論會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策

1、論會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策作者：周文瓊 摘要：會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，給審計(jì)工作帶來(lái)很大的影響。本文從會(huì)計(jì)電算化的基本內(nèi) 涵出發(fā)，將會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響做了詳盡的分析，并針對(duì)這些影響，提出了一些 建設(shè)性的對(duì)策。關(guān)鍵詞：會(huì)十電算化審計(jì)影響對(duì)策?一、會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)涵?筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化，就是以計(jì)算機(jī)為工具，網(wǎng)絡(luò)為載體，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代把信 息技術(shù)和電子技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱，是一種采用計(jì)算機(jī)程序替代手工 記賬、 算賬、報(bào)賬以及對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。會(huì)計(jì)電算化工作包括電算化會(huì)計(jì)制度的建立、電算化會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)、電算化會(huì) 計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和使用等。也就是說(shuō)我們所稱的會(huì)計(jì)電算化，除了相

2、應(yīng)的制度建 立和人員培訓(xùn)外，就是主要以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為中心，集中于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和 使用，為企業(yè)管理信息系統(tǒng)而服務(wù)的。同時(shí)，企業(yè)管理信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的 系統(tǒng)目標(biāo)和客觀生存環(huán)境。?二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響?1）對(duì)審計(jì)概念的影響我國(guó)自上世紀(jì)70年代末80年代初起，會(huì)計(jì)電算化得到了很大的發(fā)展,隨著會(huì)計(jì)電 算化的普及，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)將完全取代手工會(huì) 計(jì)信息系統(tǒng)。由于兩者所用工具 的差異，從而導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)也將迅速發(fā)展為審計(jì)的計(jì)算機(jī)化,即電算化審計(jì)。有手工 審計(jì)到電算化審計(jì)，審計(jì)的概念在會(huì)計(jì)電算化的背景下，得到了進(jìn)一步的擴(kuò)展。傳統(tǒng)審計(jì),即手工審計(jì),是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)

3、記錄、財(cái) 政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審 查、評(píng)價(jià)和鑒證的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。電算化審計(jì)包括兩個(gè)層面:一是對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)進(jìn)行審 計(jì)，以及對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系 統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過(guò)程和處理結(jié)果進(jìn)行審計(jì)；二 是作為審計(jì)工作的輔助手段，將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入審計(jì)工作，以及建立審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí) 現(xiàn)審計(jì)工作的辦公自動(dòng)化。所以，從概念來(lái)看，電算化審計(jì)比手工審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù) 更為廣闊。2）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)以及固有的 風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制 功能的審查，因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)

4、計(jì)、會(huì) 計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)容控制的 審計(jì)等。審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段、應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的審計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn) 收，對(duì)了對(duì)系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之外，特別要從審計(jì)角 度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。會(huì)計(jì)軟件的程序?qū)徲?jì)，是指對(duì)組成會(huì)計(jì)軟件的各子系統(tǒng)程序的審計(jì)、系統(tǒng)程序的 正確與否，直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。這一內(nèi) 容的審計(jì)工作繁簡(jiǎn)，又被視為審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)核算軟件的來(lái)源而定。3）對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套技術(shù)，就 不可能達(dá)到審計(jì)目的，由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序

5、、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、 數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使 審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)、采用 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去應(yīng)對(duì)單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各 種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。4）對(duì)審計(jì)人員要求的改變?cè)跁?huì)計(jì)電算化條件下，由于內(nèi)部控制、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，不 懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員會(huì)因?qū)徲?jì)線索的改變而無(wú)法參與審計(jì);不懂得電算化會(huì)計(jì)系 統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)人員就無(wú)法識(shí)別和審計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng);不懂得使用計(jì)算機(jī)的 審計(jì)人員也就無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)相關(guān)軟件進(jìn)行系統(tǒng)審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，審 計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握一定的 計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì) 方

6、面的知識(shí)。5）對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響現(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，即審計(jì)人員把對(duì)被審單位內(nèi)部 控制的審查和評(píng)價(jià)作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中, 會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī)，使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，牽制 力下降。如在手工方式下，內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核 對(duì) 控制措施，基本上都是由手工 處理完成的。但實(shí)施電算化后，憑證即是帳，帳即是憑證， 二者的區(qū)別不過(guò)是數(shù)據(jù)排列方式的改 變而已，也就是說(shuō)不存在帳證不符的問(wèn)題。6）審計(jì)的空間范圍擴(kuò)大現(xiàn)階段獨(dú)立審計(jì)的主要內(nèi)容是 對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告 以鑒證被審

7、計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及一貫性。紙質(zhì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)代，從原始憑證 到最后的報(bào)表都由白紙黑字記錄，審記線索清晰可辨，審計(jì)人員若對(duì)某一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 有疑問(wèn)，通過(guò)從報(bào)表數(shù)據(jù)至原始憑 證的逆向查找，相對(duì)容易判斷問(wèn)題所在。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 電子化后，肉眼無(wú)法見(jiàn)到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)原始的儲(chǔ)存狀態(tài)，審計(jì)線索的取得要依賴于電算 化系統(tǒng)提供的查詢功能，這樣審計(jì)的范圍就要擴(kuò)展至對(duì)整個(gè)電算系統(tǒng)的審計(jì)。7）審計(jì)的時(shí)間間隔縮短網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展將導(dǎo)致上市公司網(wǎng)上披露 財(cái)務(wù)報(bào)告成為必然；另一方面，由于會(huì)計(jì)電 算系統(tǒng)使得會(huì)計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)成本大幅度降低，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告周期可能大大縮 短，這就提出一個(gè)問(wèn)題：是不是寸每期財(cái)務(wù)報(bào)告都要進(jìn)行例行審計(jì)并出示審計(jì)報(bào)

8、告 呢？如果是的話，審計(jì)的業(yè)務(wù)量無(wú)疑會(huì)大大增加。然而 對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，會(huì)計(jì)界也沒(méi)有 明確的解決方案。筆者認(rèn)為，網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告涉及面很廣泛，一旦出現(xiàn)報(bào)告錯(cuò)誤，無(wú)論 是有意還是無(wú)意的錯(cuò)誤都會(huì)影響到很多人，所以對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)是必要的 至于審計(jì)的方法必定是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，否則無(wú)法完成如此大的工作量。8）對(duì)審計(jì)檔案管理的影響手工審計(jì)所形成的審計(jì)檔案，所有的信息主要以紙張為載體,是審計(jì)的重要?dú)v史資 料，必須按照規(guī)定妥善保管。而電算化審計(jì)下，大部分審計(jì)檔案的物理性質(zhì)發(fā)生了變 化，是通過(guò)代碼的方式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上。在前文中已經(jīng)提到:磁性介質(zhì)易擦寫(xiě)，不穩(wěn) 定，且備份復(fù)制很容易,這就要求用更科學(xué)的方法，加強(qiáng)對(duì)

9、審計(jì)檔案的保管。當(dāng)然，也有 有利的一面。軟件人員可使審計(jì)檔案資料實(shí)現(xiàn)電子檢索的功能,以后萬(wàn)一需要,查詢 起來(lái)也十分方便、快捷，這無(wú)疑比手工審計(jì)進(jìn)了一大步。總之，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，給傳統(tǒng)的審計(jì)帶來(lái)了巨大的沖擊，并引發(fā)了審計(jì)的變 革，以上只是就會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響的主要幾個(gè)方面做了 論述，筆者認(rèn)為在新 的審計(jì)環(huán)境下，只有采取更為積極的對(duì)策，才能進(jìn)一步提高審計(jì)的質(zhì)量。?三、對(duì)策?1）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員須要更新知識(shí)。不僅 需要會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識(shí)和技能,熟悉審計(jì)法規(guī)，及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外, 還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí)，

10、掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評(píng)審技術(shù)，電 算化審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)0審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快 審計(jì)人 員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。筆者認(rèn)為積極培養(yǎng)更復(fù)合型的審計(jì)人員的具體做法是：加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī) 知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí),提高操作水平，以達(dá)到能 夠?qū)?shù)據(jù)庫(kù)等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的目的；合理搭配審計(jì) 小組人員,充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合,?合理分工,?相互溝通,?不留 盲點(diǎn),?提高效率；在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識(shí)的教育,除開(kāi)設(shè)計(jì) 算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等課程之外，還要開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)

11、等相關(guān)課程, 使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。2）開(kāi)展審計(jì)技術(shù)和方法的研究由于計(jì)算機(jī)處理和手處理有很多不同點(diǎn)，從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技和 工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過(guò)程進(jìn)行證據(jù)集，如要收集符合性 測(cè)試的證 據(jù),一般是通過(guò)模擬數(shù)據(jù)進(jìn)測(cè)試形成要收集的證據(jù)。因此，要大力開(kāi)展對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì) 術(shù)和方法的研究，如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)測(cè)試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù) 據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等，特別是內(nèi)部 控的測(cè)評(píng)技術(shù)，以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。3）采用適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的方法和手段實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，手工審計(jì)方法已不能達(dá)到審計(jì)的目的，審計(jì)人員承擔(dān)的

12、審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，因此審計(jì)技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。當(dāng)審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生 了變化時(shí)，審計(jì)工作單靠原有的一套審計(jì)方法和手段就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了。對(duì)會(huì)計(jì)電算化 的審計(jì)所包括范圍也擴(kuò)大了，不僅要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印 輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行 審查，還必須對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的可靠性、真實(shí)性和安全保密程度 檢查。根據(jù)系 統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)流程圖，重點(diǎn)檢查程序設(shè)計(jì)是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定， 以考核它的合法性、合規(guī)性;利用被審單位的實(shí)際數(shù)據(jù),對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理 檢驗(yàn)，并對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。4）實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式：一種是由電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的

13、打輸出功 能將有關(guān)的會(huì)計(jì)資料打印出來(lái),形成分類的書(shū)面會(huì)賬簿資料;另一種是電算化會(huì)計(jì)系 統(tǒng)的全部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性介質(zhì)上。能夠打印出來(lái)的資料只有少數(shù)，大量的會(huì)計(jì)料只 能存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中或電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。電算化會(huì)系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和 輸出的改變使許多手工條件的審計(jì)線索發(fā)生改變，客觀要求審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性 測(cè)時(shí)充分利用發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能，深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測(cè)試審核,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。在 對(duì)證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí),除了結(jié)合通常手工對(duì)系統(tǒng)行審計(jì)的方法和手段外，由于電算 化會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息失真的險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生，需要在測(cè)試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)，每次 審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測(cè)試被審單位的統(tǒng)程序，將測(cè)試的

14、結(jié)果數(shù)據(jù)與正 確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)核對(duì),進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的可靠,檢 查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。5) 對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系 統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計(jì)如何做到對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系 統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計(jì)呢?在有關(guān)會(huì) 計(jì)電算化的規(guī)章制度中，?應(yīng)當(dāng)明確提出審計(jì)要求,?審計(jì)人員應(yīng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和 評(píng)審驗(yàn)收.?針對(duì)審計(jì)可視線索自然消失的趨勢(shì),?強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中,?設(shè)置 審計(jì)控制點(diǎn),？由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄有關(guān)審計(jì)所需線索,?提供測(cè)試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn).?審 計(jì)人員有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料,?以及進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)價(jià)?在系統(tǒng)總體 設(shè)計(jì)過(guò)程中,？主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性、安

15、全可靠性、可審計(jì)性及可維護(hù)性.?在系 統(tǒng)測(cè)試過(guò)程中,？主要測(cè)試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達(dá)到原定要求，？?jī)?nèi)部控制制 度是否嚴(yán)密,?程序編寫(xiě)是否符合要求，？以及測(cè)試數(shù)據(jù)運(yùn)行結(jié)果是否正確.?并應(yīng)對(duì)非 法數(shù)據(jù)的容錯(cuò)功能,?以及系統(tǒng)抗干擾和對(duì)付突然事故的能力，?發(fā)生非常事件、遭到 破壞后的恢復(fù)能力作特 別測(cè)試.?在系統(tǒng)評(píng)價(jià)過(guò)程中,?關(guān)鍵是評(píng)價(jià)系統(tǒng)是否達(dá)到了原 定設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)的目標(biāo),?其中可審計(jì)性最重要,?如果達(dá)不到，?有權(quán)否決整個(gè)系統(tǒng),？即授 予在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的審計(jì)一票否決權(quán).當(dāng)然,?在作好事前與事中審計(jì)的基礎(chǔ)上,?也要做 好會(huì)計(jì)電算化過(guò)程的事后審計(jì),？主要是通過(guò)各種符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法,?對(duì)會(huì) 計(jì)電算化的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行審計(jì).?特別是,?在被審查系統(tǒng)的程序有所修改或 輸入、處 理、輸出的條件發(fā)生變化時(shí),?更要進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,?并對(duì)已經(jīng)改變了的系 統(tǒng)功能再次做出審計(jì)評(píng)價(jià).總之，會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)很大的影響，只有采取相應(yīng)的對(duì)策，才能更好 的利用會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的便