管理會(huì)計(jì)學(xué)本量利分析案例(附答案)

1、本量利分析案例北京市當(dāng)代劇院是一家以服務(wù)社區(qū)、為提供群眾高雅藝術(shù)的非營利組織。日前已經(jīng)宣告了其來年的經(jīng)營安排。根據(jù)劇院的管理導(dǎo)演麥根的意向，新季的第一部戲?qū)⑹巧勘葋喼骷\。 “人們將會(huì)喜歡這部戲劇， ”麥根說到， “他確實(shí)令人捧腹大笑。它擁有所有最著名的飾演莎士比亞戲劇的一線演員。演出嘗試展示 37 部戲劇和154 首十四行詩，而所有這一切僅僅在兩小時(shí)內(nèi)完成。”雖然每月賣出大約8 000 張戲票， 賣根說他期望這會(huì)是劇院最好的一年。 “記住， ”他指出， “對(duì)我們來說，好的年份并不意味著較高的利潤，因?yàn)楫?dāng)代劇院是個(gè)非營利組織。對(duì)我們來說，好的年份意味著許多人觀看我們的戲劇，享受著我們所能提

2、供的最好的當(dāng)代劇院藝術(shù)?！睂?duì)麥根來說，當(dāng)代劇院是個(gè)現(xiàn)實(shí)的夢想。 “我在大學(xué)里學(xué)習(xí)高雅藝術(shù)， ” 他說，“并且我想成為一名演員。我花了10 年時(shí)間在北京人藝充分展示自己的才干，并花了兩年多的時(shí)間在倫敦獲得了MFA。 但是， 我一直清楚自己最終想成為一名導(dǎo)演。 當(dāng)代劇院給了我想要的一切。我在這個(gè)古老劇院中管理著美妙的戲劇公司。我一年導(dǎo)演了6 部戲劇，并且通常在一兩部戲中參加演出?！辟u根解釋說，當(dāng)北京市政府同意其使用具有歷史意義的市劇院做當(dāng)代劇院時(shí)，戲劇公司從中獲得了很大的發(fā)展。 “北京市可獲得月租費(fèi)，外加一份來自戲票銷售收入的報(bào)酬。我們盡力保持票價(jià)的合理性，因?yàn)槲覀兊哪繕?biāo)是將戲劇帶入到盡可能多的人

3、們生活中去。當(dāng)然， 從財(cái)務(wù)上說，我們的目標(biāo)是每年收支剛好持平。我們不想獲利，但是我們也不能虧損運(yùn)作。我們要支付劇本的版稅、演員以及其他雇員的工資、保險(xiǎn)費(fèi)以及公用事業(yè)費(fèi)等等。陶醉在戲劇里是很容易的，但是注意到事情的商業(yè)方面也是我工作的一個(gè)重要部分。有時(shí)， 尋求我們的損益平衡點(diǎn)是很棘手的。我們不得不測算我們的成本會(huì)是多少，票價(jià)應(yīng)定在什么水平上，并且估算我們將會(huì)從我們的朋友和支持者那里獲得多少慈善行捐贈(zèng)。即從財(cái)務(wù)上又從藝術(shù)上知道我們的行動(dòng)是至關(guān)重要的。我們想在未來的許多年中都要將偉大的戲劇帶給朝陽區(qū)人民?！碑?dāng)代劇院背景資料：北京市當(dāng)代劇院作為一個(gè)非營利企業(yè)，其成立是為了將當(dāng)代戲劇帶給北京市人民。 該

4、組織擁有一個(gè)兼職的、不要報(bào)酬的托管人委員會(huì)，它由當(dāng)?shù)氐膶I(yè)人士組成，他們是熱忱的戲劇迷。該委員會(huì)雇用了如下的全職雇員：管理導(dǎo)演：責(zé)任包括組織的全面管理，每年執(zhí)導(dǎo)6 部戲??；藝術(shù)導(dǎo)演：責(zé)任包括每部戲劇的演員和有關(guān)制片工作人員，每年執(zhí)導(dǎo)6 部戲?。粯I(yè)務(wù)經(jīng)理與制片人：責(zé)任包括管理組織的商業(yè)功能預(yù)收票，指導(dǎo)那些負(fù)責(zé)舞臺(tái)、燈光、服裝以及合成的制片工作人員。托管人委員會(huì)已經(jīng)與北京市簽訂了協(xié)議，可在該市擁有的具有歷史意義的劇院中進(jìn)行演出。該劇院已經(jīng)有30 年未被使用，但是北京市已同意對(duì)其翻新，并提供燈光與音響設(shè)備。作為回報(bào)，北京市將獲得每月10 000 元的租金，另外可從每張售出的戲票中獲得8元。預(yù)計(jì)費(fèi)用與

5、收入：劇院的業(yè)務(wù)經(jīng)理與制片人白德已經(jīng)為經(jīng)營的最初幾年做出了如下的預(yù)計(jì)單位：元每月固定費(fèi)用：居I院租金10000雇員工資與福利8000演員薪金15000制片工作人員的薪水5600使用劇本而支付給作者版稅5000保險(xiǎn)費(fèi)1000公用事業(yè)費(fèi)固定部分1400廣告與促銷800管理費(fèi)用1200每月固定費(fèi)用合計(jì)48000每張售出戲票的變動(dòng)費(fèi)用：劇院每張支付給市里的費(fèi)用8其他雜項(xiàng)費(fèi)用2每張售出戲票的變動(dòng)費(fèi)用合計(jì)10收入：每張戲票的價(jià)格16（注意：劇院的費(fèi)用已經(jīng)根據(jù)成本性態(tài)劃分成固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。請(qǐng)同學(xué) 們對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用思考其被劃分為固定或變動(dòng)費(fèi)用的原因。請(qǐng)同學(xué)們記住分析一個(gè)組 織的成本性態(tài)是任何本量利分析所需的第

6、一步。）（一）盈虧臨界點(diǎn)分析提示：盈虧臨界點(diǎn)是組織收入和費(fèi)用相等時(shí)的業(yè)務(wù)量。在該點(diǎn)上，組織沒 有利潤或虧損，它達(dá)到了平衡。要求：根據(jù)上述收入與費(fèi)用預(yù)算，計(jì)算每張戲票的貢獻(xiàn)毛益以及戲票銷售的 貢獻(xiàn)毛益率。另外，當(dāng)代劇院在一個(gè)月中（一部戲劇的演出）必須售出多少張戲 票、實(shí)現(xiàn)多少收入才能損益平衡（二）目標(biāo)利潤分析當(dāng)代劇院的托管人委員會(huì)想為年輕演員和有抱負(fù)的劇作者開辦免費(fèi)工作室 與課程。這個(gè)計(jì)劃每月將發(fā)生3 600元的固定費(fèi)用，包括教師工資和在一所當(dāng)?shù)?大學(xué)的場地租金，沒有變動(dòng)費(fèi)用。如果當(dāng)代劇院每月能從其演出中獲得3 600元的利潤，則戲劇工作室就能開辦。委員會(huì)已經(jīng)請(qǐng)求組織的業(yè)務(wù)經(jīng)理與制片人白德 來決

7、定，請(qǐng)你幫白德分析在每部戲的一個(gè)月演出中必須賣出多少張戲票、實(shí)現(xiàn)多少收入才能獲得3 600元的利潤（三）安全邊際分析當(dāng)代劇院有450 個(gè)座位，一個(gè)月演出20 場戲劇。假定業(yè)務(wù)經(jīng)理期望每部戲劇的每場演出都能座無虛席，則預(yù)算每月銷售收入為144 000 元。 （請(qǐng)同學(xué)們思考預(yù)算收入怎么求得）在這種情況下，劇院的安全邊際量是多少安全邊際額是多少利潤又是多少提示：安全邊際量是預(yù)算銷售量與盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。安全邊際給予管理者這樣一種感覺，即計(jì)劃中的經(jīng)營活動(dòng)距離組織的損益平衡店有多遠(yuǎn)。（四）盈虧臨界圖對(duì)白德計(jì)算的盈虧臨界點(diǎn)，管理導(dǎo)演麥根不是很理解。你能否幫白德畫出盈虧臨界圖以幫助麥根理解。要求：分別

8、采用基本式、貢獻(xiàn)毛益式、量利式，并標(biāo)出利潤區(qū)與虧損區(qū)。（請(qǐng)同學(xué)們理解每種圖的畫圖思路，并通過圖掌握成本、收入變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響）（五）因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響分析以下每種情況單獨(dú)發(fā)生：1 固定費(fèi)用的變化：（ 1） 假定業(yè)務(wù)經(jīng)理擔(dān)心，對(duì)固定公用事業(yè)費(fèi)用每月1 400元的估計(jì)太低。因此，如果證明固定公用事業(yè)費(fèi)是每月2 600 元，則盈虧臨界點(diǎn)如何變化（ 2）假定北京市一個(gè)藝術(shù)組織為了支持當(dāng)代劇院這一非營利組織，每月對(duì)其捐贈(zèng) 6 000 元，則盈虧臨界點(diǎn)如何變化提示：非營利組織經(jīng)常收到那些可望支持有價(jià)值事業(yè)的人們或機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金捐贈(zèng)。捐贈(zèng)等同于固定費(fèi)用的減少，它降低了組織的盈虧臨界點(diǎn)。2 單位貢獻(xiàn)

9、毛益的變化：（ 1）如果劇院的雜項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用從每張戲票2 元提高到3 元，盈虧臨界點(diǎn)如何變化劇院能否維持損益平衡提示：做題時(shí)一定要考慮相關(guān)范圍的界定，就劇院而言，要考慮劇院的現(xiàn)有規(guī)模。 （ 2）假定銷售價(jià)格從16 元提高到18 元，新的損益平衡點(diǎn)是多少這種變化會(huì)帶來以提高售價(jià)降低盈虧臨界點(diǎn)的導(dǎo)向，麥根一定會(huì)接受提價(jià)的建議嗎提示：從實(shí)際角度出發(fā)，思考提價(jià)可能帶來的影響以及對(duì)劇院追求的目標(biāo)的影響。 （六）因素變動(dòng)對(duì)預(yù)計(jì)利潤的影響1、假定組織的托管人委員會(huì)考慮了兩種不同的戲票價(jià)格，業(yè)務(wù)經(jīng)理白德對(duì)每種價(jià)格下的銷售量進(jìn)行了預(yù)測：戲票價(jià)格預(yù)測每月戲票需求量169000206 000請(qǐng)你為白德提供每種價(jià)格下的

10、利潤劇院選擇哪種價(jià)格比較合適兩種戲票價(jià)格下的利潤差異是由于什么因素a.固定費(fèi)用不同b.不同的單位貢獻(xiàn)毛益c.不同的銷售量2、假定托管人委員會(huì)在16元的票價(jià)和20元的票價(jià)之間進(jìn)行選擇，而業(yè)務(wù) 經(jīng)理已經(jīng)如前面部分所示對(duì)需求量進(jìn)行了預(yù)計(jì)， 且如果委員會(huì)將票價(jià)定在16元, 一位著名的已退休居住在北京的女演員每月將捐贈(zèng)10 000元給當(dāng)代劇院。女演員關(guān)注的是劇院的演出能夠?yàn)楸M可能多的人們所負(fù)擔(dān)得起。根據(jù)上述情況，請(qǐng)你再為白德提供每種價(jià)格下的利潤兩種戲票價(jià)格下的利潤差異是由于什么因素劇院選擇哪種價(jià)格比較合適 a.固定費(fèi)用不同b.不同的單位貢獻(xiàn)毛益c.不同的銷售量（七）多產(chǎn)品本量利分析現(xiàn)在假定，北京市已經(jīng)同

11、意在這個(gè)具有歷史意義的劇院中新配置 10個(gè)包廂 每個(gè)包廂5個(gè)座位，這些座位比劇院里的一般座位更為舒適， 并提供了一個(gè)更好 的舞臺(tái)視角。托管人委員會(huì)已經(jīng)決定，一般座位的票價(jià)為 16元，而包廂座位的 票價(jià)為20元。這些事實(shí)的總結(jié)如下：座位類型票價(jià)單位變動(dòng)費(fèi) 用單位貝獻(xiàn)毛 益劇院中的座位 數(shù)每月可提供座位數(shù)（20 場）16元10元6元450個(gè)9 000 個(gè)包廂20元10元10元50個(gè)1 000 個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)理估計(jì)，每種類型座位的戲票將以可提供座位數(shù)的同一比例賣出。（請(qǐng)同學(xué)們注意，可提供座位的90%為一般座位，10%為包廂座位。因此，業(yè)務(wù)經(jīng)理 白德對(duì)當(dāng)代劇院銷售組合的估計(jì)為 90%的一般座位和10%的包廂

12、座位。）1、請(qǐng)根據(jù)資料，計(jì)算銷售組合的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益。2、進(jìn)一步，計(jì)算在劇院增加包廂的情況下，盈虧臨界點(diǎn)為多少在盈虧臨界 點(diǎn)時(shí)，一般座位和包廂座位各自要賣出多少張票3、如果銷售組合變?yōu)?5%的一般座位和5%的包廂座位，盈虧臨界點(diǎn)與上問 相比將如何變化這種變化是由于什么原因（請(qǐng)同學(xué)們掌握多產(chǎn)品下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算以及盈虧臨界點(diǎn)下每種產(chǎn)品銷 售量與銷售額的計(jì)算。注意在多品種下，不同的銷售組合對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響。） 本量利分析案例答案與分析（一）盈虧臨界點(diǎn)分析每張戲票的貢獻(xiàn)毛益=戲票單價(jià)-變動(dòng)費(fèi)用=16-10=6（元）貢獻(xiàn)毛益率=每張戲票的貢獻(xiàn)毛益/戲票單價(jià)=6/16=%盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定費(fèi)用/

13、每張戲票的貢獻(xiàn)毛益=48 000/6=8 000（張）盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定費(fèi)用/每張戲票的貢獻(xiàn)毛益率=48 000/%=128 000（元）理解分析每張戲票賣16 元， 但是其中的10 元被用來抵減每張戲票的變動(dòng)費(fèi)用。從而，每張戲票還剩6 元用于抵減48 000 元的固定費(fèi)用。當(dāng)一個(gè)月中已經(jīng)賣出了足夠多的戲票（即8 000 張） ，以至于每張戲票6 元的貢獻(xiàn)累計(jì)達(dá)到48 000 元時(shí)，劇院該月將達(dá)到損益平衡。（二）目標(biāo)利潤分析獲得目標(biāo)利潤所要的銷售量=（固定費(fèi)用+目標(biāo)利潤）/每張戲票的貢獻(xiàn)毛益=（ 48 000+3 600） /6=8 600（張）獲得目標(biāo)利潤所要的銷售額（= 固定費(fèi)用+目標(biāo)

14、利潤）/貢獻(xiàn)毛益率（= 48 000+3 600） /%=137600（元）理解分析每張戲票有6 元的貢獻(xiàn)毛益，8 000 個(gè)這樣的6 元?jiǎng)偤米銐虻譁p48 000 元的固定費(fèi)用。因此，8 000 張以外額外售出的戲票每張將貢獻(xiàn)6 元的利潤，要實(shí)現(xiàn)3 600 元的利潤，還需再額外銷售600 張戲票（3 600/6） 。（三）安全邊際分析安全邊際量=預(yù)算銷售量-盈虧臨界點(diǎn)銷售量=450*20-8 000=1 000 （張）安全邊際額=預(yù)算銷售額-盈虧臨界點(diǎn)銷售額=144 000-128 000=16 000（元）預(yù)算利潤=安全邊際量*每張戲票的貢獻(xiàn)毛益=1 000*6=6 000 （元）或： =安

15、全邊際額*貢獻(xiàn)毛益率=16 000*%=6 000（元）也或：=預(yù)算銷售量*每張戲票的貢獻(xiàn)毛益-固定費(fèi)用=9 000*6-48 000=6 000 （元）理解分析安全邊際實(shí)際是盈虧臨界點(diǎn)之上的銷售水平，它反映了銷售水平給管理者帶來的安全感。當(dāng)劇院座無虛席時(shí)，銷售收入為144 000 元（ 450 個(gè)座位 *20 場演出 *每張戲票16 元的銷售價(jià)格），超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額16 000 元（ 144 000-128 000 元） ，這個(gè)差額就是安全邊際額。由于達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)時(shí)已經(jīng)彌補(bǔ)了48 000 元的固定費(fèi)用，因此安全邊際量1 000張戲票的貢獻(xiàn)毛益（銷售的1 000 張額外的戲票只需彌補(bǔ)其變

16、動(dòng)費(fèi)用即可）也就是利潤。（四）盈虧臨界圖相信大家，圖略。理解分析基本式量利圖：思路是收入線與成本線的交叉點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)。特點(diǎn)是總成本線的形成是首先畫水平的固定成本線，在這之上再畫變動(dòng)成本線，它反映固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)的穩(wěn)定性。貢獻(xiàn)毛益式：思路也是收入線與成本線的交叉點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)，但其成本線的畫法與基本式不同。首先畫變動(dòng)成本線，變動(dòng)成本線平行上移固定成本的金額形成總成本線。其特點(diǎn)是反映貢獻(xiàn)毛益的形成。收入線與變動(dòng)成本線之間的區(qū)域就是貢獻(xiàn)毛益，這個(gè)區(qū)域再減去固定成本區(qū)域才形成利潤。量利式反映銷量與利潤之間的關(guān)系，利潤線與橫軸（銷售量）的交點(diǎn)就是盈虧臨界銷售量。（五）因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響

17、分析1、固定費(fèi)用變化（1）固定費(fèi)用增加：初始估計(jì)新竹H固定公用事業(yè)費(fèi)1 4002 600總計(jì)固定費(fèi)用48 00049 200 (48 000+1 200)盈虧臨界點(diǎn)銷售量（張）8 000 (48 000/6)8 200 (49 200/6)盈虧臨界點(diǎn)銷售額（兀）128 000131 200 (49 200/%)注意：固定費(fèi)用估計(jì)增加了 （1 200元是48 000元的）,損益平衡點(diǎn)也提高了 % （200 張戲票是8 000張戲票的）。這個(gè)關(guān)系將始終存在。（2）固定費(fèi)用減少:初始估計(jì)新竹H總計(jì)固定費(fèi)用48 00042 000 (48 000-6 000)盈虧臨界點(diǎn)銷售量（張）8 000 (48

18、000/6)7 000 (42 000/6)盈虧臨界點(diǎn)銷售額（兀）128 000112 000 (42 000/%)2、單位貢獻(xiàn)毛益變化:（1）單位變動(dòng)費(fèi)用變化:初始估計(jì)新竹H雜項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用23每張戲票貢獻(xiàn)毛益65盈虧臨界點(diǎn)銷售量（張）8 000 (48 000/6)9 600 (48 000/5)盈虧臨界點(diǎn)銷售額（兀）128 000153 600分析：對(duì)于戲劇一個(gè)月的演出來說，最多能獲得9 000張戲票（450個(gè)座位*20場演出），而要維持損益平衡需售出 9 600張戲票。如果單位變動(dòng)費(fèi)用的這種變化實(shí)際發(fā)生的話，劇院 再也不能維持損益平衡了，即劇院必將虧損。（2）銷售價(jià)格變化:初始估計(jì)新竹H每

19、張戲票售價(jià)1618每張戲票貢獻(xiàn)毛益68盈虧臨界點(diǎn)銷售量（張）8 000 (48 000/6)6 000 (48 000/8)盈虧臨界點(diǎn)銷售額（兀）128 000108 000分析：如果銷售萎縮的話，較低的盈虧平衡點(diǎn)降低了經(jīng)營虧損的風(fēng)險(xiǎn)。然而，劇院更愿意在戲票銷售價(jià)格為 16元時(shí)達(dá)到損益平衡， 而不是18元。理由是，較低的戲票價(jià)格鼓勵(lì)更 多的人去觀看劇院演出。也許，16元時(shí)的8 000張戲票的損益平衡比 18元時(shí)的6 000張戲票的損益平衡更有可能實(shí)現(xiàn)。因?yàn)?，定價(jià)為18元時(shí)劇院很有可能達(dá)不到 6 000張戲票的銷售量，這意味著劇院可能虧損。最終，提高戲票值得與否取決于管理當(dāng)局對(duì)劇院顧客的反映 估

20、計(jì)。此外，管理當(dāng)局關(guān)于戲票價(jià)格提高的決定也反映了當(dāng)代劇院的基本目標(biāo)。該非營利劇院的成立是為了將當(dāng)代戲劇帶給人民。戲票價(jià)格越低，戲劇越能夠被所有收入水平的人接受。（六）因素變動(dòng)對(duì)預(yù)計(jì)利潤的影響1、戲票價(jià)格1620銷售收入144 000 (9 000*16)120 000 (6 000*20 )減：變動(dòng)費(fèi)用90 000 (9 000*10 )60 000 (6 000*10 )貢獻(xiàn)毛益總額54 00060 000減：固定費(fèi)用48 00048 000利潤6 00012 000分析：兩種票價(jià)下有 6 000元的利潤差異，歸因于貢獻(xiàn)毛益總額6 000元的差異（不同的銷售價(jià)格和不同的銷售量造成貢獻(xiàn)毛益總額

21、的不同， 有興趣的同學(xué)可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)中的因素 分析發(fā)來分析銷售價(jià)格和銷售量對(duì)貢獻(xiàn)毛益的各自影響金額） 。盡管當(dāng)代劇院是個(gè)非營利組 織，但它仍然有合法理由努力通過演出來賺取利潤。 比如，委員會(huì)可能運(yùn)用這些利潤來資助 免費(fèi)戲劇工作室、為當(dāng)?shù)啬贻p人在大學(xué)利學(xué)習(xí)提供獎(jiǎng)學(xué)金或者為市民制作免費(fèi)室外戲劇等。2、當(dāng)票價(jià)定為16元時(shí)，女演員每月將為劇院提供 10 000元的捐贈(zèng)。因此，實(shí)際情況 為：單位：元戲票價(jià)格單位貢獻(xiàn)毛益預(yù)測每月戲票需求量凈固定費(fèi)用1669 00038 000 (48 000-10 000)20106 00048 000每種價(jià)格下劇院的預(yù)計(jì)利潤計(jì)算如下:戲票價(jià)格1620銷售收入144 000

22、 (9 000*16)120 000 (6 000*20 )減：變動(dòng)費(fèi)用90 000 (9 000*10 )60 000 (6 000*10 )貢獻(xiàn)毛益總額54 00060 000減：固定費(fèi)用38 00048 000利潤16 00012 000分析：16元的票價(jià)既能給劇院帶來較多的利潤，同時(shí)又能吸引較多的觀眾，因此，托管會(huì)選擇16元的票價(jià)是合理的?，F(xiàn)在，兩種票價(jià)預(yù)期利潤的差異歸因于3個(gè)因素：不同的單位貢獻(xiàn)毛益；不同的銷售量；在減去捐贈(zèng)后，凈固定費(fèi)用的差異。（有興趣的同學(xué)可以分析這三種因素對(duì)利潤的各自影響金額）（七）多產(chǎn)品本量利分析1、銷售組合為90%的一般座位和10%的包廂座位。加權(quán)平均單位貢獻(xiàn)毛益（聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益）=6X90%+10X10%=$2、盈虧平衡點(diǎn)=固定成本 /加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益=48000/=7500張戲