筆記-21、租賃

1、租租賃賃期期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租租賃賃開開始始日日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。租租賃賃期期開開始始日日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。未未擔(dān)擔(dān)保保余余值值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。圖中，承租人擔(dān)保余值=40+30=70（萬元），出租人擔(dān)保余值=70+20=90（萬元）。小結(jié)：擔(dān)擔(dān)保保余余值值：1、承租人與其相關(guān)有能力的第三方擔(dān)

2、保的資產(chǎn)余值；2、出租人為資產(chǎn)的擔(dān)保余值最最低低租租賃賃付付款款額額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值?；蚧蛴杏凶庾饨鸾?，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。 經(jīng)營租賃：實(shí)際發(fā)生時計(jì)入財務(wù)費(fèi)用；融資租賃：計(jì)入銷售費(fèi)用等履履約約成成本本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。最最低低租租賃賃收收款款額額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（最低租賃收款額=最低

3、租賃付款額+出租人對第三方的擔(dān)保余值）租租賃賃的的分分類類：融資租賃和經(jīng)營租賃（一）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；（三）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%以上，含75%）；（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90%）；（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。經(jīng)經(jīng)

4、營營性性租租賃賃會會計(jì)計(jì)處處理理：對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃

5、期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)??！纠}多選題】207年1月1日承承租租人人對對融融資資租租賃賃的的會會計(jì)計(jì)處處理理在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價值。會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費(fèi)用）承租人在計(jì)算最低租賃

6、付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。租租賃賃內(nèi)內(nèi)含含利利率率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。【提示】融資租入固定資產(chǎn)、分期付款方式購入資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法按總額確定其入賬價值），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但遞延所得稅資產(chǎn)無對應(yīng)科目，所以不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。未未確確認(rèn)認(rèn)融融資資費(fèi)費(fèi)用用的的分分?jǐn)倲偮事实牡拇_確定定具具體體分分為為下下列列幾幾種種情情況況：1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且

7、以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?.以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。會計(jì)分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用（不滿足資本化條件）在建工程等（滿足資本化條件時）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷 =期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利

8、率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）實(shí)際利率租租賃賃資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊的的計(jì)計(jì)提提1.折舊政策承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。應(yīng)注意的是：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。2.折舊期間如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定承租人在租賃期屆滿時是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。（四）履約成本的會計(jì)處理履約成本在實(shí)際發(fā)生時，通常計(jì)入當(dāng)期損益。（五）或有租金的會計(jì)處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）。（六）租賃期屆

9、滿時的會計(jì)處理1.返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計(jì)處理，按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。3.留購租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款（購買價款）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 好題：【教

10、材例21-2】資料：第第三三節(jié)節(jié) 出出租租人人的的會會計(jì)計(jì)處處理理一一、出出租租人人對對經(jīng)經(jīng)營營租租賃賃的的會會計(jì)計(jì)處處理理對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對類似應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)

11、期損益。某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配二二、出出租租人人對對融融資資租租賃賃的的會會計(jì)計(jì)處處理理（一）租賃債權(quán)的確認(rèn)借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）未擔(dān)保余值營業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值）貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價值）銀行存款（初始直接費(fèi)用）營業(yè)外收入（租

12、賃資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值）未實(shí)現(xiàn)融資收益上述會計(jì)處理的結(jié)果是，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符?！咎崾尽砍鲎馊税l(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)通過收取租金的方式收回，最低租賃收款額中應(yīng)含有租出資產(chǎn)價值的本金和利息及初始直接費(fèi)用的本金和利息，因此長期應(yīng)收款反映的金額應(yīng)是最低租賃收款額，而不是最低租賃收款額加上初始直接費(fèi)用。準(zhǔn)則和教材中的表述值得商榷。但在考試計(jì)

13、算長期應(yīng)收款金額時，仍按教材處理，即長期應(yīng)收款=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用。（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會計(jì)處理未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收益和租金收入。借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計(jì)處理出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損失；

14、以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。（五）或有租金的會計(jì)處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。（六）租賃期屆滿時的會計(jì)處理1.收回租賃資產(chǎn)（1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失的補(bǔ)償金。 借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入（2）存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）未擔(dān)

15、保余值（未擔(dān)保余值）如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補(bǔ)償金借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入（3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在無需作會計(jì)處理，只需作相應(yīng)的備查登記。2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在而作相應(yīng)的會計(jì)處理。3.留購租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款（優(yōu)惠購買價）如果存在未擔(dān)保余值借：營業(yè)外支出貸：未擔(dān)保余值第第四四節(jié)節(jié)售售后后租租回回交交易易的的會會計(jì)計(jì)處處理理一、售后租回交易形成融資

16、租賃如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。二、售后租回交易形成經(jīng)營租賃售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理:在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的,售價與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的,有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價的未來付款額補(bǔ)償?shù)?應(yīng)將其遞延,并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷。具體會計(jì)處理如下表所示：1.第一種情況：售后租回交易形

17、成融資租賃，售價高于資產(chǎn)賬面價值。2.第二種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價低于資產(chǎn)賬面價值。3.第三種情況：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價高于資產(chǎn)公允價值。4.第四種情況：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)摹１颈菊抡滦⌒〗Y(jié)結(jié)1.掌握最低租賃收款額、最低租賃付款額的計(jì)算；2.掌握承租人對經(jīng)營租賃、融資租賃的會計(jì)處理；3.掌握出租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理；4.熟練掌握售后租回交易的會計(jì)處理。（理解：可能是為了防止利潤調(diào)節(jié)）付款額現(xiàn)值與付款額的區(qū)別在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收

18、融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。圖中，承租人擔(dān)保余值=40+30=70（萬元），出租人擔(dān)保余值=70+20=90（萬元）。小結(jié)：擔(dān)擔(dān)保保余余值值：1、承租人與其相關(guān)有能力的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；2、出租人為資產(chǎn)的擔(dān)保余值最最低低租租賃賃付付款款額額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。經(jīng)營租賃：實(shí)際發(fā)生時計(jì)入財務(wù)費(fèi)用；融資租賃：計(jì)入銷售費(fèi)用等最最低低租租賃賃收收款款額額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（最低租賃收款額=最低租賃付款額+出租人對

19、第三方的擔(dān)保余值）（二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90%）；對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的

20、某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ谧赓U期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價值。承租人在計(jì)算最低

21、租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。租租賃賃內(nèi)內(nèi)含含利利率率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。【提示】融資租入固定資產(chǎn)、分期付款方式購入資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法按總額確定其入賬價值），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但遞延所得稅資產(chǎn)無對應(yīng)科目，所以不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?.以合同規(guī)定利

22、率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?.以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定承租人在租賃期屆滿時是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租

23、選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計(jì)處理，按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時，對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激

24、勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。上述會計(jì)處理的結(jié)果是，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符?！咎崾尽砍鲎馊税l(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)通過收取租金的方式收回，最低租賃收款額中應(yīng)含有租出資產(chǎn)價值的本

25、金和利息及初始直接費(fèi)用的本金和利息，因此長期應(yīng)收款反映的金額應(yīng)是最低租賃收款額，而不是最低租賃收款額加上初始直接費(fèi)用。準(zhǔn)則和教材中的表述值得商榷。但在考試計(jì)算長期應(yīng)收款金額時，仍按教材處理，即長期應(yīng)收款=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理:在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的,售價與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達(dá)