上公司年報(bào)告的分析及若干建議

1、上市公司年度報(bào)告的分析及若干建議上市公司公司信息披露的真實(shí)與否， 對(duì)證券市場(chǎng)的規(guī) 范健康發(fā)展具有十分重要的作用。從上年 1243 家上市公司的審計(jì)意 見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)（重點(diǎn)是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)） 來(lái)看， 上市公司在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 會(huì)計(jì)制度， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則等 方面均存在一些問(wèn)題。本文試圖對(duì)此加以分析，并提出若干建議。一、上市公司年度報(bào)告的總體分析（一）年度報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)類型及相對(duì)比例2002年已披露年報(bào)的 1243家上市公司中， 財(cái)務(wù)報(bào)告被出具標(biāo)準(zhǔn) 無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的共 1077 家，占全部已披露年報(bào)公司數(shù)量的 86.64； 被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn) （指帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意

2、見(jiàn)、 保留意見(jiàn) 及帶解釋性說(shuō)明的保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)中的任一種， 以下簡(jiǎn)稱 “非標(biāo)意見(jiàn) ”）的共 166 家，占全部已披露年報(bào)公司數(shù)量的 13.36，其中無(wú)保留帶解釋性說(shuō)明的審計(jì)意見(jiàn) 102 家，占 8.21， 保留意見(jiàn) 46家，占 3.70，無(wú)法表示意見(jiàn) 18 家，占 1.37。二）年度報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)類型在年度間的變動(dòng)分析1998 年以來(lái)，年度報(bào)告被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的公司數(shù)量呈上升趨勢(shì)，但“非標(biāo)意見(jiàn)”占總體的相對(duì)比例一直在下降。特別是從 2001年以來(lái)，“非標(biāo)意見(jiàn)”公司占全部公司的比例連續(xù)兩年保持在 15 以下，低于前幾年的平均水平。 1998年以來(lái)“非標(biāo)意見(jiàn)”公司比例的變

3、動(dòng)情況如表 1 所示。表 1 審計(jì)意見(jiàn)類型在年度間的變動(dòng)情況統(tǒng)計(jì)表19981999200020012002標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)廠726797957廠1016 廠1077非標(biāo)意見(jiàn)149174166廠157廠166公司數(shù)量合計(jì)8759711123廠1173廠1243非標(biāo)比例廠 17 03 廠 17 92廠1478廠1338廠1336廠我們認(rèn)為，影響“非標(biāo)意見(jiàn)”比例下降的原因主要有以下幾個(gè)方面：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)越來(lái)越受到上市公司的重視。 隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)社會(huì)認(rèn)同度的逐漸增加， 上市公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)， 更 多地采納了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。 另外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)的 重視，客觀上促使公司傾向于

4、接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)。例如， 2001 年 年底中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 14 號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理 ，對(duì)上市公司 和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范， 特別是文件體現(xiàn)了尊重注冊(cè)會(huì) 計(jì)師專業(yè)意見(jiàn)的精神， 直接將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)同上市公司股票 停牌并接受調(diào)查聯(lián)系起來(lái)， 客觀上使得上市公司管理層更加重視和配 合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，以前雙方 “各執(zhí)一詞 ”，此后公司我行我素的現(xiàn) 象一定程度上得以改變； 同時(shí)也給上市公司及注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成一定壓 力，成為 “非標(biāo)意見(jiàn) ”比例下降的主要原因之一。第二，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和財(cái)政部自去年年底以來(lái)， 及時(shí) 制定或修訂了有關(guān)法規(guī)， 一定程度上規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)處理， 使 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體問(wèn)題時(shí)有法可依， 以往可能屬于模棱兩可的問(wèn) 題，不再成為討價(jià)還價(jià)的籌碼。同時(shí)，部分上市公司由于重大資產(chǎn)重 組，財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)有所改善，導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)類型大幅改觀。第三，新股發(fā)行審核方式的轉(zhuǎn)變，提高了新上市公司的質(zhì)量，客 觀上降低了 “非標(biāo)意見(jiàn) ”的比例。如據(jù)上海證券交易所統(tǒng)計(jì)， 2002年該 所新上市公司占當(dāng)年末所有上市公司比例為 10.15，而 2001 年這一 比例為 7。新上市公司一般質(zhì)量較好，財(cái)務(wù)壓力較小，因此基本上沒(méi)有被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)第四，融資審核標(biāo)準(zhǔn)的提