(營改增)增值稅范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋分析說明表修改版

1、 服務(wù) 服務(wù) 有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì) 和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活 動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、 型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承 租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人， 承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金 后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)， 以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形 動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃 。 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間 有形 有形動產(chǎn) 17%（稅率） 內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用 融資租 動產(chǎn) 融資租賃 3%（征收率） 且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。 賃 租賃 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè) 務(wù)，屬于有形動

2、產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 30 光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約 定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作 人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi) 用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。 干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約 定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組 人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi) 用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。 有形動 產(chǎn)經(jīng)營 性租賃 17%（稅 率） 3% （征收率） 租賃業(yè) 融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè) 備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、 型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi) 設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同 期滿付清租金后，承租人有權(quán)

3、按殘值購入設(shè)備，以擁 有設(shè)備的所有權(quán)。凡融資租賃無論出租人是否將設(shè)備 殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅。 國稅發(fā)1995076號規(guī)定：營業(yè)稅稅目注釋中的“ 融資租賃”，是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃 業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融 資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目 征收營業(yè)稅。 國稅函2000909號規(guī)定：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于融 資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（國稅函發(fā) 1995656號）的規(guī)定，對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn) 5% 的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展 的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資 租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)

4、同樣對待， 按照融資租賃征收營業(yè)稅。因此，國家稅務(wù)總局關(guān) 于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函 2000514號）的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì) 合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國 企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。 財稅200316號規(guī)定： 經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和 國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租 賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用 （包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本 后的余額為營業(yè)額。 以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的 貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安 裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣 借款利

5、息）。 租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、 設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。 融資租賃，不按本稅目征稅。 5% 1、增值稅范圍注釋：有形動 產(chǎn)融資租賃的概念強(qiáng)調(diào)“有形 動產(chǎn)”租賃業(yè)務(wù)；營業(yè)稅稅目 注釋：融資租賃強(qiáng)調(diào)“設(shè)備” 租賃業(yè)務(wù)。 2 、營業(yè)稅稅目注釋：經(jīng)“中國 人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng) 貿(mào)委”批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù) 的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的， 方可按照營業(yè)稅“融資租賃” 稅目繳稅，并且規(guī)定了“出租 貨物的實(shí)際成本”的扣除項(xiàng)目 。 增值稅范圍注釋：無此規(guī)定。 增值稅范圍注釋：租賃項(xiàng)目僅 包括物品、設(shè)備；補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)“ 租賃物所有權(quán)不變更”；明確 光租、干租業(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn) 經(jīng)營性租

6、賃。營業(yè)稅稅目注 釋：租賃項(xiàng)目除物品、設(shè)備 外，還包括場地、房屋、設(shè) 施；未明確“租賃物所有權(quán)不 變更”；未明確光租、干租業(yè) 務(wù)屬于租賃業(yè)。 第 6 頁，共 7 頁 31 認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用 檢測、檢驗(yàn)、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服 6%（稅率） 認(rèn)證服務(wù) 務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技 3%（征收率） 術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動 。 其他服 務(wù)業(yè) 其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā) 增值稅范圍注釋：對認(rèn)證服務(wù)概 、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測 5% 念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋： 試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計

7、、制圖、 無此概念。 測繪、勘探、打包、咨詢等。 其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā) 增值稅范圍注釋：對鑒證服務(wù)概 、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測 5% 念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋： 試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、 無此概念。 測繪、勘探、打包、咨詢等。 鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為 委托方的經(jīng)濟(jì)活動及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證， 鑒證 6%（稅率） 其他服 32 咨詢 鑒證服務(wù) 3%（征收率） 發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括 務(wù)業(yè) 會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土 服務(wù) 地評估、工程造價的鑒證。 33 咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、 6%（稅率） 咨詢服務(wù) 法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等 3%（征收率） 信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 咨詢 其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā) 增值稅