商業(yè)企業(yè)各項收費的會計處理

1、商業(yè)企業(yè)各項收費的會計處理在會計實務(wù)中，商業(yè)企業(yè)在很多情況下會向貨物供應(yīng)方收取的費用，這些收費存在著多種形式，商業(yè)企業(yè)對收取的各種形式的費用在會計處理上也存在不同的方式。一、商業(yè)企業(yè)收取與商品銷售量、銷售額無必然關(guān)系各項費用的稅務(wù)與會計處理對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。例1：甲企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，乙企業(yè)是其常年貨物供應(yīng)方。2004年甲企業(yè)共向乙企業(yè)購貨20萬元，并向乙企業(yè)收取貨物整理等費用2萬元。根據(jù)1

2、36號文，甲企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅：2萬元X5%=0.1萬元。會計處理：借：存款（或應(yīng)付賬款）20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000同時借：其他業(yè)務(wù)支出1000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅10002.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金+（1+所購貨物適用增值稅稅率）漸購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。例2：承例1，假設(shè)2004年乙企業(yè)向甲企業(yè)贈送一批

3、商品，含稅價2萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票。2004年甲企業(yè)在該項捐贈納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得為5萬元，實際執(zhí)行稅率27%.則甲企業(yè)接受該資產(chǎn)時，應(yīng)作會計處理：借：庫存商品17094應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）2906貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值20000年終所得稅匯算清繳時：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值20000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅5400（20000X27%資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備14600二、“平銷返利”的稅務(wù)與會計處理商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入，則屬于136號文所說的“平銷返利”，應(yīng)沖減當期增值稅進項稅金。但是，“平銷返利”在會計上如何處理，會計制度沒有明確的規(guī)定。

4、一般認為，“平銷返利”實質(zhì)上是貨物供應(yīng)方對商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的彌補，且一般是在商品售出后結(jié)算的，因此應(yīng)沖減“主營業(yè)務(wù)”。當然，“平銷返利”形式不同，其會計處理也不盡相同。1 .商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金返利例3：承例1，假設(shè)甲企業(yè)按貨物銷售額的10%與乙企業(yè)結(jié)算返利，甲企業(yè)收到2萬元的現(xiàn)金返利，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額：20000+1.17x17%=2906,同時沖減“主營業(yè)務(wù)成本”：20000-2906=17094元。會計處理：借：銀行存款20000貸：主營業(yè)務(wù)成本17094應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）29062 .商業(yè)企業(yè)收到實物返利，又應(yīng)視供貨方是否開具增值稅專用發(fā)票作出不同處理：（1）供貨方開具增值稅專用發(fā)票例4：假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：借：庫存商品17094應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）2906貸：主營業(yè)務(wù)成本17094應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2906（2）供貨方開具普通發(fā)票例5：假設(shè)上