第四章存貨

1、1第一節(jié)第一節(jié) 存貨及其分類存貨及其分類第二節(jié)第二節(jié) 存貨的確認及初始計量存貨的確認及初始計量第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量第四節(jié)第四節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量第四章第四章 存貨存貨2一、存貨的概念一、存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。物料等。【提示提示1 1】為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同

2、屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。此不能作為企業(yè)存貨?！咎崾咎崾? 2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。第一節(jié)第一節(jié) 存貨及其分類存貨及其分類3二二、存貨的分類、存貨的分類存 貨 的 分 類4一一、存貨的確認條件、存貨的確認條件 （一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能很可能流入企業(yè)流入企業(yè) 存貨確認的一個重要標志，就是企業(yè)是否擁有某項存存貨確認的一個重要標志，就是企業(yè)是否擁有某項存貨的

3、所有權(quán)。貨的所有權(quán)。 在有些交易方式下，存貨實物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移在有些交易方式下，存貨實物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)上主要風險和報酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步。與所有權(quán)上主要風險和報酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步。 此時，存貨的確認此時，存貨的確認應(yīng)當注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)應(yīng)當注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)，而不能，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。 （二）存貨的成本（二）存貨的成本能夠可靠地計量能夠可靠地計量第二節(jié)第二節(jié) 存貨的存貨的確認及確認及初始計量初始計量5二、存貨的初始計量二、存貨的初始計量存貨的初始計量，是指企業(yè)在取得存貨時，對存存貨的初始計量，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。

4、貨入賬價值的確定。存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本實際成本為基為基礎(chǔ)，實際成本包括礎(chǔ)，實際成本包括采購成本、加工成本采購成本、加工成本和和其他其他成本。成本。存貨的實際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分存貨的實際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。6（一一）外購外購的的存貨存貨 1 1、按實際成本計價、按實際成本計價 （1 1）外購存貨的成本外購存貨的成本 外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：

5、 買價買價 運雜費（運雜費（運輸費、裝卸費、保險費運輸費、裝卸費、保險費等）等） 運輸途中的合理損耗運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費入庫前的挑選整理費 按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅費和其他費用按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅費和其他費用 不不包括按規(guī)定可予抵扣的包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進項稅額增值稅進項稅額7 應(yīng)注意問題：應(yīng)注意問題：存貨在運輸途中存貨在運輸途中的人為的人為損失損失 過失人索取賠償，不計入采購成本；過失人索取賠償，不計入采購成本；自然災害造成的非常損失自然災害造成的非常損失 扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營業(yè)扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營業(yè)外支出；外支出；屬于

6、無法查明原因的途中損耗屬于無法查明原因的途中損耗 作為待處理財產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理作為待處理財產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理市內(nèi)零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)市內(nèi)零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)的經(jīng)費以及供應(yīng)部門經(jīng)費一般都不應(yīng)當包括在存貨的的經(jīng)費以及供應(yīng)部門經(jīng)費一般都不應(yīng)當包括在存貨的采購成本中采購成本中8（2 2）外購存貨的會計處理外購存貨的會計處理銀行存款應(yīng)付票據(jù)原材料周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額）虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成9貨款已

7、結(jié)算但存貨尚在運輸途中貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中銀行存款應(yīng)付票據(jù)原材料周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）在途物資10存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算銀行存款應(yīng)付票據(jù)原材料周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖如果月末時結(jié)算憑證仍未到達，為全面反映資產(chǎn)及負債如果月末時結(jié)算憑證仍未到達，為全面反映資產(chǎn)及負債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值入賬情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值入賬本月末本月末暫估值暫估值2 2012012年年3 3月月2828日，日，興達興達公司購入一批原材料，材料已運公司購入一批原材料，材料已運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單

8、等結(jié)算憑證尚未到達。達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達。月末時，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達，月末時，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達，興達興達公司對該公司對該批材料估價批材料估價35 00035 000元入賬。元入賬。4 4月月3 3日，結(jié)算憑證到達企業(yè)，日，結(jié)算憑證到達企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為36 00036 000元，增值元，增值稅進項稅額為稅進項稅額為6 1206 120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。例41（1 1）3 3月月2828日，材料運達企業(yè)并驗收入庫，暫不作會計處理。日，材料運達企業(yè)并驗收入庫，暫不

9、作會計處理。（2 2）3 3月月3131日，結(jié)算憑證仍未到達，對該批材料暫估價值入賬。日，結(jié)算憑證仍未到達，對該批材料暫估價值入賬。借：原材料借：原材料35 00035 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000 35 000（3 3）4 4月月1 1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款35 00035 00035 00035 000借：原材料借：原材料36 00036 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 120 6 1

10、20 貸：銀行存款貸：銀行存款 42 120 42 120（4 4）4 4月月3 3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。13采用預付貨款方式購入存貨采用預付貨款方式購入存貨預付賬款原材料周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款余款14 采用賒購方式購入存貨采用賒購方式購入存貨應(yīng)付賬款原材料周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款應(yīng)付票據(jù)15 如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有 總價法和凈價法總價法和凈價法兩種方法。兩種方法。 總價法總價法 凈價法凈價法應(yīng)付賬款財務(wù)費用財務(wù)費用銀行存款折扣期內(nèi)付款作為理財收入沖減財務(wù)費

11、用折扣期外付款作為超期利息計入財務(wù)費用2 2012012年年7 7月月1 1日，日，興達興達公司從乙公司賒購一批原公司從乙公司賒購一批原材材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為80 00080 000元，增值稅進項稅額為元，增值稅進項稅額為13 60013 600元。根據(jù)元。根據(jù)購購貨合同約定，貨合同約定，興達興達公司應(yīng)于公司應(yīng)于7 7月月3131日之前支付貨日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果興達興達公司能在公司能在1010日內(nèi)付款，可按原材料價款（不含增值稅）的日內(nèi)付款，可按原材料價款（不含增值稅）的2%2%享受現(xiàn)金折

12、扣；如果超過享受現(xiàn)金折扣；如果超過1010日付款，則須按交易日付款，則須按交易金額全付。金額全付。例例42（1 1）興達興達公司采用公司采用總價法總價法的會計處理的會計處理：7 7月月1 1日，賒購原材料日，賒購原材料借：原材料借：原材料80 00080 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 60013 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 93 600 93 600支付購貨款支付購貨款A.A.假定假定興達興達公司于公司于7 7月月1010日支付貨款日支付貨款現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元）實際

13、付款金額實際付款金額=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司93 60093 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 92 00092 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 600 1 600B.B.假定假定興達興達公司于公司于7 7月月3131日支付貨款日支付貨款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司93 60093 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 600 93 600（2 2）興達興達公司采用公司采用凈價法凈價法的會計處理的會計處理7 7月月1 1日，賒購原材料日，賒購原材料現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣=80 000=80

14、 0002%=1 6002%=1 600（元）（元）原材料入賬凈額原材料入賬凈額=80 000-1 600=78 400=80 000-1 600=78 400（元）（元）應(yīng)付賬款入賬凈額應(yīng)付賬款入賬凈額=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元）借：原材料借：原材料78 40078 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 60013 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 92 000 92 000支付購貨款。支付購貨款。A.A.假定假定興達興達公司于公司于7 7月月1010日支付貨款日支付貨款借：應(yīng)付賬

15、款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司92 00092 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 92 000 92 000B.B.假定假定興達興達公司于公司于7 7月月3131日支付貨款日支付貨款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司92 00092 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 600 1 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 600 93 600為了簡化存貨的核算，企業(yè)可以采用計劃成本法對為了簡化存貨的核算，企業(yè)可以采用計劃成本法對存貨的收入、發(fā)出及結(jié)存進行日常核算。存貨的收入、發(fā)出及結(jié)存進行日常核算。 計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預先計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預先制定的制

16、定的計劃成本計劃成本計價，并設(shè)置計價，并設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”科目登科目登記實際成本與計劃成本之間的差異；記實際成本與計劃成本之間的差異； 月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨的月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本實際成本進行進行反映的一種核算方法。反映的一種核算方法。2、按計劃成本計價原材料周轉(zhuǎn)材料存貨的取得及成本差異的形成存貨的取得及成本差異的形成應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款應(yīng)付票據(jù)材料采購應(yīng)付賬款材料成本差異節(jié)約差額節(jié)約差額超支差額超支差額按計劃成本按計劃成本驗收入庫驗收入庫

17、按實際成本購按實際成本購進進興達興達公司的存貨采用計劃成本核算。公司的存貨采用計劃成本核算。2 2012012年年3 3月月份，發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)：份，發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)：（1 1）3 3月月5 5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為票上注明的價款為100 000100 000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額為為17 00017 000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。該批原材料的計劃成本為也已驗收入庫。該批原材料的計劃成本為105 105 000000元。元。例43按實際成本購入：按實際成本購入：

18、借：材料采購借：材料采購100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000 117 000按計劃成本入庫：按計劃成本入庫：借：原材料借：原材料105 000105 000 貸：材料采購貸：材料采購 105 000 105 000結(jié)轉(zhuǎn)差異額：結(jié)轉(zhuǎn)差異額：借：材料采購借：材料采購 5 000 5 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異原材料原材料 5 000 5 000（2 2）3 3月月1010日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為明的價

19、款為160 000160 000元，增值稅進項稅額為元，增值稅進項稅額為27 20027 200元。貨元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。按實際成本購入：按實際成本購入：借：材料采購借：材料采購160 000160 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 27 200 27 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 187 200 187 200（3 3）3 3月月1818日，收到日，收到3 3月月1010日購進的原材料并驗收入庫。日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為該批原材料的計劃成本為150 000150

20、000元。元。按計劃成本入庫：按計劃成本入庫：借：原材料借：原材料150 000150 000 貸：材料采購貸：材料采購 150 000 150 000結(jié)轉(zhuǎn)差異額：結(jié)轉(zhuǎn)差異額：借：材料成本差異借：材料成本差異原材料原材料 10 000 10 000 貸：材料采購貸：材料采購 10 000 10 000 在會計實務(wù)中，為了簡化收入存貨和結(jié)轉(zhuǎn)存貨在會計實務(wù)中，為了簡化收入存貨和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的核算手續(xù)，企業(yè)平時收到存貨時，成本差異的核算手續(xù)，企業(yè)平時收到存貨時，也也可以先不結(jié)轉(zhuǎn)形成的存貨成本差異；可以先不結(jié)轉(zhuǎn)形成的存貨成本差異；月末時，月末時，一次性一次性結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差異。結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差

21、異。小結(jié)小結(jié)在按實際成本計價的情況下，核算存貨成本設(shè)置的在按實際成本計價的情況下，核算存貨成本設(shè)置的賬戶主要有：賬戶主要有：“在途物資在途物資”、“原材料原材料”賬戶。賬戶。在按在按計劃成本計價計劃成本計價的情況下，核算存貨成本設(shè)置的的情況下，核算存貨成本設(shè)置的賬戶主要有：賬戶主要有：“材料采購材料采購”、“原材料原材料”和和“材料材料成本差異成本差異”賬戶。賬戶。 （二）委托加工存貨以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

22、本。需要交納消費稅的委托加工物資：需要交納消費稅的委托加工物資： 收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本；計入委托加工物資成本； 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”科目的借方?？颇康慕璺?。委托加工物資的賬務(wù)處理圖示如下：委托加工物資的賬務(wù)處理圖示如下：原材料原材料材料成本差異材料成本差異委托加工物資委托加工物資（1）發(fā)出材料實際成本）發(fā)出材料實際成本銀行存款銀行存款

23、（2）支付運雜費）支付運雜費應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅（4）支付收回后用于繼續(xù)加工的）支付收回后用于繼續(xù)加工的消費稅消費稅（3）支付加工費和增值稅）支付加工費和增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（4）支付收回后用于直接銷售的消費稅）支付收回后用于直接銷售的消費稅（5） 收回委托加工物資收回委托加工物資庫存商品等庫存商品等例例: :甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工B B材料一批（屬于應(yīng)稅消費材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。發(fā)出的品）。發(fā)出的A A原材料成本為原材料成本為20 00020 000元，支付的加工元，支付的加工費為費為7 0007 000元（不含增值稅），支付消費

24、稅元（不含增值稅），支付消費稅3 0003 000元，元，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為方適用的增值稅稅率為1717。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1 1）發(fā)出委托加工材料）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資借：委托加工物資 20 00020 000 貸：原材料貸：原材料 20 00020 000（2 2）支付加工費和稅金）支付加工費和稅金甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的的借：委托加工物資借：委

25、托加工物資 7 0007 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 1901 190 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 19011 190甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：委托加工物資借：委托加工物資乙企業(yè)乙企業(yè) 10 00010 000（7 000+3 0007 000+3 000） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 1901 190 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 19011 190（3 3）加工完成，收回委托加工材料）加工完成，收回委托加工材

26、料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的費品的借：原材料借：原材料 27 00027 000（20 000+7 00020 000+7 000） 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 27 00027 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：庫存商品借：庫存商品 30 00030 000（20 000+10 00020 000+10 000） 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 30 00030 00033（三）（三）自制存貨自制存貨 1 1、自制存貨的成本自制存貨的成本 企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工

27、成本構(gòu)企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括其他成本。成，某些存貨還包括其他成本。 采購成本采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的采購成本轉(zhuǎn)移而來的。 加工成本加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費用。加工成本應(yīng)當按照合理的方法在各和制造費用。加工成本應(yīng)當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。自制存貨成本計量的重點種產(chǎn)品之間進行分配。自制存貨成本計量的重點是確定存貨的加工成本。是確定存貨的加工成本。 其他成本其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使，是指除采購成本、

28、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。34 發(fā)生的下列支出應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期損益，發(fā)生的下列支出應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期損益，不應(yīng)當計入存貨成本：不應(yīng)當計入存貨成本： （1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 （2 2）倉儲費用）倉儲費用 這里所說的倉儲費用，是指存貨在采購入庫之后這里所說的倉儲費用，是指存貨在采購入庫之后發(fā)生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)發(fā)生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉儲費用。生的一般倉儲費用。 （3 3）不能歸屬于使存貨達到目前場

29、所和狀態(tài)的其他）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。支出。 2 2、自制存貨的會計處理自制存貨的會計處理生產(chǎn)成本周轉(zhuǎn)材料庫存商品（四四）投資者投入的存貨投資者投入的存貨（五五）接受捐贈取得的存貨接受捐贈取得的存貨（六六）以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨（七七）通過債務(wù)重組取得的存貨通過債務(wù)重組取得的存貨36一、實際成本法一、實際成本法（一一）存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。 從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當與實物流轉(zhuǎn)相一致，從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當與實物流轉(zhuǎn)相一致，但在會計實

30、務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)但在會計實務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致。完全一致。 因此，會計上可行的處理方法是，按照一個假定的成本因此，會計上可行的處理方法是，按照一個假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強求存貨的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，這就是流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計發(fā)出存貨的計量量37 采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計價方法。之間

31、分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計價方法。 由于不同的存貨計價方法得出的計價結(jié)果各不相同，因此，存由于不同的存貨計價方法得出的計價結(jié)果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個方面：的影響，主要體現(xiàn)在以下三個方面： （1 1）存貨計價方法對損益計算有直接影響。）存貨計價方法對損益計算有直接影響。 （2 2）存貨計價方法對資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額的計算有直）存貨計價方法對資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額的計算有直接影響。接影響。 （3 3）存貨計價方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響。）存貨計

32、價方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響。38（二二）發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實際成我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實際成本時，可以采用本時，可以采用先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或者個別計價法動加權(quán)平均法或者個別計價法。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實物流企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法，合理轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法，合理確定發(fā)出存貨的實際成本。確定發(fā)出存貨的實際成本。 對于性質(zhì)和用途相似

33、的存貨，應(yīng)當采用相同的存貨計價對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的存貨計價方法。方法。 存貨計價方法一旦選定，前后各期應(yīng)當保持一致，并在存貨計價方法一旦選定，前后各期應(yīng)當保持一致，并在會計報表附注中予以披露。會計報表附注中予以披露。39 各種發(fā)出存貨的計價方法參閱教材各種發(fā)出存貨的計價方法參閱教材基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計中的詳中的詳細講解，細講解，發(fā)出存貨的計價方法先進先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計價法40（三三）發(fā)出存貨的會計處理發(fā)出存貨的會計處理 1 1、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料 根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應(yīng)根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本按發(fā)

34、出原材料的用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當期費用。直接計入產(chǎn)品成本或當期費用。原材料制造費用生產(chǎn)成本委托加工物資銷售費用管理費用41 2 2、出售的庫存商品或原材料出售的庫存商品或原材料 企業(yè)對外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業(yè)企業(yè)對外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫存商品成本計入主營業(yè)務(wù)成本。務(wù)收入，相應(yīng)的庫存商品成本計入主營業(yè)務(wù)成本。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)成本42 企業(yè)對外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)企業(yè)對外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計入其他業(yè)務(wù)成本。收入，相應(yīng)的原

35、材料成本計入其他業(yè)務(wù)成本。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款原材料其他業(yè)務(wù)成本43 3 3、在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料 在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同領(lǐng)用的庫存商的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品賬面價值一并計入有關(guān)工程項目成本。品賬面價值一并計入有關(guān)工程項目成本。 在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進項稅額準予在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進項稅額準予抵扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的賬面價值計入有關(guān)工程抵扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的

36、賬面價值計入有關(guān)工程項目成本。項目成本。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）庫存商品在建工程原材料在建工程44 4 4、其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料 企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)計量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對價等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫存商品合并支付的對價等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫存商品或原材料的公允價值確認銷售收入?；蛟牧系墓蕛r值確認銷

37、售收入。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款長期股權(quán)投資其他業(yè)務(wù)收入45 同時，按庫存商品或原材料的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。同時，按庫存商品或原材料的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本庫存商品原材料46 企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付可靠計量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付的對價等，應(yīng)視同銷售，按庫存商品或原材料的計稅的對價等，應(yīng)視同銷售，按庫存商品或原材料的

38、計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同庫存商品或原材料的價格計算增值稅銷項稅額，連同庫存商品或原材料的賬面價值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的成本或合并對價賬面價值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的成本或合并對價庫存商品原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資47 5 5、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會計處理也不盡相同。體用途各不相同，會計處理也不盡相同。 常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。分次攤銷法等。領(lǐng)用部門用

39、途相關(guān)收入科目相關(guān)費用科目生產(chǎn)部門構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分的生產(chǎn)成本車間一般性物料消耗的制造費用銷售部門隨同商品出售不單獨計價的銷售費用隨同商品出售并單獨計價的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的其他業(yè)務(wù)收入（計算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本用于出借的銷售費用管理部門自用管理費用建造承包商在建工程用在建工程48 （1 1）一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法 一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關(guān)成本費用的一種方法。一次計入有關(guān)成本費用的一種方法。管理費用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費用工程施工周轉(zhuǎn)材料原材料領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報廢銀行存款興達興達公司的管理部門某月領(lǐng)

40、用一批低值易耗品，賬面價值為公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價值為1 5001 500元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價100100元，作為原材料入庫。元，作為原材料入庫。借：管理費用借：管理費用1 5001 500 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 1 500 1 500借：原材料借：原材料 100 100 貸：管理費用貸：管理費用 100 100例4-5興達興達公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨計價的包裝物。公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨計價的包裝物。包裝物售價包裝物售價2 0002 000元，

41、增值稅稅額元，增值稅稅額340340元，賬面價值元，賬面價值1 8001 800元，價款已收存銀行。元，價款已收存銀行。借：銀行存款借：銀行存款2 3402 340 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 0002 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340340借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本1 8001 800 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 1 8001 800例4-6：51管理費用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費用工程施工 （2 2）五五攤銷法五五攤銷法 五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值的值的50

42、%50%，待報廢時再攤銷其賬面價值的，待報廢時再攤銷其賬面價值的50%50%的一種的一種攤銷方法。攤銷方法。周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料在用領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時攤銷前50%報廢時攤銷后50%轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額原材料銀行存款殘料沖減興達興達公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價值裝箱賬面價值20 00020 000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料估價殘料估價1 0001 000元作為原材料入庫。元作為原材料入庫。（1 1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價值的）

43、領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價值的50%50%。借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在用在用 20 000 20 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫在庫20 00020 000借：銷售費用借：銷售費用 10 000 10 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷10 00010 000（2 2）包裝物報廢，攤銷其余）包裝物報廢，攤銷其余50%50%的賬面價值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。的賬面價值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：銷售費用借：銷售費用 10 000 10 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷10 00010 000借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 20 000 20 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用在

44、用20 00020 000（3 3）報廢包裝物的殘料作價入庫。）報廢包裝物的殘料作價入庫。借：原材料借：原材料 1 000 1 000 貸：銷售費用貸：銷售費用1 0001 000例4-7：53 （3 3）分次攤銷法分次攤銷法 分次攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計次數(shù)，分次攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計次數(shù)，將其成本分期計入有關(guān)成本費用的一種攤銷方法。將其成本分期計入有關(guān)成本費用的一種攤銷方法。各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計算公式如下：各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計算公式如下： 分次攤銷法的核算原理與五五攤銷法相同，只是分次攤銷法的核算原理與五五攤銷法相同，只是周周轉(zhuǎn)材料的價值是分期計算攤銷的轉(zhuǎn)材料

45、的價值是分期計算攤銷的，而不是在領(lǐng)用和，而不是在領(lǐng)用和報廢時各攤銷一半。報廢時各攤銷一半。54 （一）（一）存貨的發(fā)出及成本差異的分攤存貨的發(fā)出及成本差異的分攤 1 1、發(fā)出存貨的一般會計處理發(fā)出存貨的一般會計處理 采用計劃成本法對存貨進行日常核算，發(fā)出采用計劃成本法對存貨進行日常核算，發(fā)出存貨時先按計劃成本計價存貨時先按計劃成本計價。 月末，再將月初結(jié)存存貨的成本差異和本月月末，再將月初結(jié)存存貨的成本差異和本月取得存貨形成的成本差異，在本月發(fā)出存貨取得存貨形成的成本差異，在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進行分攤，將本月發(fā)出和期末結(jié)存存貨之間進行分攤，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整

46、為實際存貨和期末結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。成本。二、計劃成本法55 計劃成本、成本差異與實際成本之間的關(guān)系如下：計劃成本、成本差異與實際成本之間的關(guān)系如下： 材料成本差異率包括本期材料成本差異率和期初材材料成本差異率包括本期材料成本差異率和期初材料成本差異率兩種，計算公式如下：料成本差異率兩種，計算公式如下：56 本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異及實際成本和月末本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異及實際成本和月末結(jié)存存貨應(yīng)負擔的成本差異及實際成本，可按如下結(jié)存存貨應(yīng)負擔的成本差異及實際成本，可按如下公式計算：公式計算：57 發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異，必須按月分攤，不得發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異，必須

47、按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。在季末或年末一次分攤。 企業(yè)在分攤發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異時，企業(yè)在分攤發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異時， 實際成本大于計劃成本的超支差異，用實際成本大于計劃成本的超支差異，用藍字登記藍字登記；實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，用實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，用紅字登記紅字登記。管理費用生產(chǎn)成本銷售費用材料成本差異58 本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異從本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異從“材料成本差異材料成本差異”科目轉(zhuǎn)出之后，該科目的余額為科目轉(zhuǎn)出之后，該科目的余額為月末結(jié)存存貨應(yīng)負月末結(jié)存存貨應(yīng)負擔的成本差異擔的成本差異。 在編制資產(chǎn)負債表時，月末結(jié)存存貨應(yīng)負擔的成本

48、在編制資產(chǎn)負債表時，月末結(jié)存存貨應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)作為存貨的調(diào)整項目，將結(jié)存存貨的計劃成差異應(yīng)作為存貨的調(diào)整項目，將結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本列示。本調(diào)整為實際成本列示。59例：例：甲公司某月月初結(jié)存甲公司某月月初結(jié)存L L材料的計劃成本為材料的計劃成本為1 000 0001 000 000元，成本差異為超支元，成本差異為超支30 74030 740元；當元；當月入庫月入庫L L材料的計劃成本材料的計劃成本3 200 0003 200 000元，實際元，實際成本為成本為3 000 0003 000 000元。甲公司根據(jù)元。甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證發(fā)料憑證匯總表匯總表”的記錄，本月的記錄，本月

49、L L材料的消耗為：基本材料的消耗為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)車間領(lǐng)用2 000 0002 000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用用600 000600 000元，車間管理部門領(lǐng)用元，車間管理部門領(lǐng)用250 000250 000元，元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50 00050 000元。元。60（1 1）按計劃成本發(fā)出原材料。）按計劃成本發(fā)出原材料。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2 000 000 2 000 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本600 000600 000 制造費用制造費用250 000250 000 管理費用管理費用 50 000

50、50 000 貸：原材料貸：原材料 2 900 000 2 900 000（2 2）計算本月材料成本差異率。）計算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率本月材料成本差異率=30 740+=30 740+（3 000 000-3 200 0003 000 000-3 200 000）/（1 000 1 000 000+3 200 000000+3 200 000）100%=-4.03%100%=-4.03%61（3 3）分攤材料成本差異。）分攤材料成本差異。生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）=2 000 000=2 000 000( (-4.03%)=-80 600-4.03%)=

51、-80 600（元）（元）生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）=600 000 =600 000 ( (-4.03%)=- 24 180-4.03%)=- 24 180（元）（元）制造費用制造費用=250 000 =250 000 ( (-4.03%)=- 10 075-4.03%)=- 10 075（元）（元）管理費用管理費用=50 000 =50 000 ( (-4.03%)=- 2 015-4.03%)=- 2 015（元）（元）例340C 借借：生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本80 60080 600 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本24 18024 180 制造費用制造

52、費用 10 07510 075 管理費用管理費用 2 0152 015 貸貸：材料成本差異：材料成本差異原材料原材料 116 870116 870（4 4）月末，計算結(jié)存原材料實際成本，據(jù)以編制）月末，計算結(jié)存原材料實際成本，據(jù)以編制資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表?！霸牧显牧稀笨颇科谀┯囝~科目期末余額= =（1 1 000 000+3 200 000000 000+3 200 000）-2 -2 900 000=1 300 000900 000=1 300 000（元）（元）“材料成本差異材料成本差異”科目期末余額科目期末余額= =（3 30 740-200 0000 740-200 000）+1

53、16 870=-52 390+116 870=-52 390（元）（元）結(jié)存原材料實際成本結(jié)存原材料實際成本=1 300 000- 52 390 =1 247 610=1 300 000- 52 390 =1 247 610（元）（元）月末編制資產(chǎn)負債表時，存貨項目中的原材料存貨，應(yīng)當月末編制資產(chǎn)負債表時，存貨項目中的原材料存貨，應(yīng)當按上列結(jié)存原材料實際成本按上列結(jié)存原材料實際成本1 247 6101 247 610元列示。元列示。2 2012012年年4 4月月1 1日，日，興達興達公司結(jié)存原材料的計劃成公司結(jié)存原材料的計劃成本為本為50 00050 000元，元，“材料成本差異材料成本差異

54、原材料原材料”科目的貸方余額為科目的貸方余額為1 0001 000元。元。4 4月份的材料采購月份的材料采購業(yè)務(wù)，經(jīng)匯總，業(yè)務(wù)，經(jīng)匯總，4 4月份已經(jīng)付款或已開出、承兌月份已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的原材料計劃成本為商業(yè)匯票并已驗收入庫的原材料計劃成本為500 500 000000元，實際成本為元，實際成本為512 000512 000元，材料成本差異元，材料成本差異為超支的為超支的12 00012 000元。元。4 4月份領(lǐng)用原材料的計劃成月份領(lǐng)用原材料的計劃成本為本為4 454 00054 000元，其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用元，其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用300 000300 000元，輔

55、助生產(chǎn)領(lǐng)用元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用110 000110 000元，車間一般耗用元，車間一般耗用16 16 000000元，管理部門領(lǐng)用元，管理部門領(lǐng)用8 0008 000元，對外銷售元，對外銷售20 20 000000元。元。練習：（1 1）按計劃成本發(fā)出原材料。）按計劃成本發(fā)出原材料。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本300 000300 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本110 000110 000 制造費用制造費用 16 000 16 000 管理費用管理費用 8 000 8 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 20 000 20 000 貸：原材料貸：原材料 454 000 454

56、000（2 2）計算本月材料成本差異率。）計算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率本月材料成本差異率= =（-1 000+12 000-1 000+12 000）/(50 000+500 000)/(50 000+500 000)100%=2%100%=2%在計算本月材料成本差異率時，本月收入存貨的計劃成本金額不包括已在計算本月材料成本差異率時，本月收入存貨的計劃成本金額不包括已驗收入庫但發(fā)票等結(jié)算憑證月末時尚未到達，企業(yè)按計劃成本估價入賬驗收入庫但發(fā)票等結(jié)算憑證月末時尚未到達，企業(yè)按計劃成本估價入賬的原材料金額。的原材料金額。（3 3）分攤材料成本差異。）分攤材料成本差異。生產(chǎn)成本（基本生

57、產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）=300 000=300 0002%=6 0002%=6 000（元）（元）生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）=110 000=110 0002%=2 2002%=2 200（元）（元）制造費用制造費用=16 000=16 0002%=3202%=320（元）（元）管理費用管理費用=8 000=8 0002%=1602%=160（元）（元）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本=20 000=20 0002%=4002%=400（元）（元）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本6 0006 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本2 2002 200 制造費用

58、制造費用 320320 管理費用管理費用 160160 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 400400 貸：材料成本差異貸：材料成本差異原材料原材料 9 0809 080（4 4）月末，計算結(jié)存原材料實際成本，據(jù)以編制資產(chǎn)負債表。）月末，計算結(jié)存原材料實際成本，據(jù)以編制資產(chǎn)負債表。“原材料原材料”科目期末余額科目期末余額= =（50 000+500 00050 000+500 000）-454 000=96 000-454 000=96 000（元）（元）“材料成本差異材料成本差異”科目期末余額科目期末余額= =（-1 000+12 000-1 000+12 000）-9 080=1920-9 080

59、=1920（元）（元）結(jié)存原材料實際成本結(jié)存原材料實際成本=96 000+1920=97 920=96 000+1920=97 920（元）（元）月末編制資產(chǎn)負債表時，存貨項目中的原材料存貨，應(yīng)當按上列結(jié)存原月末編制資產(chǎn)負債表時，存貨項目中的原材料存貨，應(yīng)當按上列結(jié)存原材料實際成本材料實際成本9 97 9207 920元列示。元列示。67 （二）（二）計劃成本法的優(yōu)點計劃成本法的優(yōu)點 （1 1）可以簡化存貨的日常核算手續(xù)。）可以簡化存貨的日常核算手續(xù)。 （2 2）有利于考核采購部門的工作業(yè)績。）有利于考核采購部門的工作業(yè)績。 鑒于上述優(yōu)點，計劃成本法在我國大中型工業(yè)企業(yè)中鑒于上述優(yōu)點，計劃成本

60、法在我國大中型工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用得比較廣泛。應(yīng)用得比較廣泛。68我國企業(yè)會計準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當我國企業(yè)會計準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照按照成本成本與與可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值孰低孰低計量計量。第四節(jié) 存貨的期末計量69一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。法。 當期末存貨的成本當期末存貨的成本低于低于可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按成本可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按成本計量；計