會計基礎教材電子版

1、- 頁面 1- 第一章 會計的基本概念 第一節(jié)：會計的定義（概念、職能、對象、六要素） 小提問：你認為會計是什么？是賬房先生？是一種職業(yè)？還是一項與數(shù)字有關的活動？ 一、會計的概念 物質資料的生產是人類存在和發(fā)展的基礎，會計是適應人類生產實踐和經營物質資料的生產 管理的客觀需要產生并發(fā)展起來的。會計作為一種社會現(xiàn)象，作為一項記錄、計算和匯總工作， 它產生于管理的需要，并且一開始就以管理的形式出現(xiàn)。作為一種經濟管理活動，會計與社會生 產發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系，會計的產生和發(fā)展離不開人們對生產活動進行管理的客觀需要，社 會愈發(fā)展，會計愈重要。 在原始社會，人們?yōu)榱擞嬎闵a成果和生活需要，逐步產生了

2、計數(shù)和計算的要求。在文字產 生以前，這種計算是用“結繩記事”、“刻木記事”或憑人們的記憶來進行的。在文字產生以后， 人們對物質資料生產與消耗開始了文字記載，于是就產生了會計。奴隸社會和封建社會的會計主 要是用來核算和監(jiān)督政府開支，為官方服務。隨著商品貨幣經濟的發(fā)展，特別是在歐洲產業(yè)革命 以后，由于資本主義生產的發(fā)展，生產日益社會化，生產規(guī)模日趨擴大，更需要由會計從價值量 上來全面、完整、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督生產經營的全過程。人類發(fā)展到現(xiàn)在，全球信息化、經濟全 球化使作為“國際商業(yè)公共語言”的會計內涵及外延不斷豐富發(fā)展?，F(xiàn)在會計概念可以表述為： 會計是以貨幣作為主要計量單位，以憑證為依據，用一系列專

3、門的技術方法，對一定主體的經濟 活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活 動。 小提問：從會計的定義中，你能了解什么信息？ 二、會計的職能 從會計定義中我們可以看出會計是隨著生產的發(fā)展，逐步從企業(yè)各項經營活動中分離出來的 一項提高經濟效益的管理活動。會計在經濟管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用，即會計的 職能，包括核算、預測、參與決策、實行監(jiān)督等。隨著經濟的發(fā)展和管理要求的提高，會計職能 是不斷變化的并且彼此聯(lián)系。會計的基本職能是進行核算，實行監(jiān)督。 1、會計核算 會計核算是會計的首要職能，它是以貨幣計量為主要單位，對各種單位經濟業(yè)務活動或者預 算

4、執(zhí)行情況及其結果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計量，并據以編制會計報表。它要求各單位 必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算。其特點表現(xiàn)在如下的三個方面： （ 1 ）會計核算主要是從價值量上反映各經濟主體的經濟活動狀況。會計核算是對各單位的 一切經濟業(yè)務，以貨幣計量為主，進行記錄、計算，以保證會計記錄和反映的完整性。 （ 2 ）會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。各單位必須對客觀發(fā)生所有經濟業(yè)務，即涉 及資金運動或資金增減變化的事項，采用系統(tǒng)的核算方法體系，按時間順序，無一遺漏的進行記 錄。 （ 3 ）會計核算應對各單位經濟活動的全過程進行反映。隨著商品經濟的發(fā)展，市場競爭日 趨激烈，會計在

5、對已經發(fā)生的經濟活動進行事中、事后的記錄、核算、分析，反映經濟活動的現(xiàn) 實狀況及歷史狀況的同時，發(fā)展到事前核算、分析和預測經濟前景。 2、會計監(jiān)督 會計監(jiān)督職能，是指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映職能所提供的經濟信 息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。會計的控制職能主 要具有以下特點： （ 1 ）會計監(jiān)督主要是通過價值量指標來進行監(jiān)督工作的。由于基層單位進行的經濟活動， 同時都伴隨著價值運動，表現(xiàn)為價值量的增減和價值形態(tài)的轉化，因此，會計通過價值指標可以 全面、及時、有效地控制各個單位的經濟活動。 - 頁面 2- （ 2 ）會計監(jiān)督同樣也包括事前、事

6、中和事后的全過程的監(jiān)督。 會計監(jiān)督的依據有合法性和合理性兩種。合法性的依據是國家的各項法令及法規(guī)，合理 性的依據是經濟活動的客觀規(guī)律及企業(yè)自身在經營管理方面的要求。 會計核算與會計監(jiān)督是相互作用、相輔相成的。核算是監(jiān)督的基礎，沒有核算，監(jiān)督就無從 談起；而監(jiān)督是會計核算質量的保證。 三、會計目標 會計的目標是指在一定的歷史條件下，人們通過會計所要實現(xiàn)的目的或達到的最終結果。由 于會計是整個經濟管理的重要組成部分，會計目標當然從屬于經濟管理的總目標，或者說會計目 標是經濟管理總目標下的子目標。在將提高經濟效益作為會計終極目標的前提下，我們還需要研 究會計核算的目標，即向誰提供信息、為何提供信息和

7、提供何種信息。 根據會計定義，我們可以得知會計核算的目標是向有關各方提供會計信息，以幫助決策。會 計的目標，決定于會計資料使用者的要求，也受到會計對象、會計職能的制約。我國企業(yè)會計 準則中對于會計核算的目標做了明確規(guī)定：會計的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財 務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財 務會計報告使用者作出經濟決策。 上述會計核算的目標，實質上是對會計信息質量提出的要求。它可以劃分為兩個方面： 第一方面是滿足于對企業(yè)管理層的監(jiān)管需要。如資金委托人對受托管理層是否很好管理其資 金進行評價和監(jiān)督；工會組織對管理層是否保障工人基本權益的

8、評價；政府及有關部門對企業(yè)績 效評價和稅收的監(jiān)管；社會公眾對企業(yè)履行社會職能的監(jiān)督等等。 第二方面是滿足于相關團體的決策需要。如滿足潛在投資者投資決策需要；滿足債權人是否 進行借貸決策需要等等。 會計的目標是會計管理運行的出發(fā)點和最終要求。會計的目標決定和制約著會計管理活動的 方向，在會計理論結構中處于最高層次；同時在會計實踐活動總，會計目標又決定著會計管理活 動的方向。隨著社會生產力水平的提高，科學技術的進步，管理水平的改進及人們對會計認識的 深化，會計目標會強烈地隨著社會經濟環(huán)境的變化而變化。 四、會計的對象 會計的對象即會計核算和監(jiān)督的內容。凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動的特定對象，都是會

9、 計所核算和監(jiān)督的內容。而以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，通常又稱為價值運動或資金運用。 資金運動包括特定對象的資金投入、資金運用、資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行 政單位又有較大的差異1。下面以工業(yè)為例說明資金運用的過程。 （一）資金的投入 工業(yè)企業(yè)要進行生產經營，必須擁有一定的資金，這些資金的來源包括所有者投入的資金和 債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債權人權益企業(yè)負債。 投入企業(yè)的資金要用于購買機器設備和原材料并支付職工的工資等。這樣投入的資金最終構成企 業(yè)流動資產、非流動資產和費用。 （二）資金的循環(huán)和周轉 工業(yè)企業(yè)的經營過程包括供應、生產、銷售三個階段。在供應

10、過程中企業(yè)要購買原材料等勞 動對象，發(fā)生材料買入價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發(fā)生貨款的結算關系。 在生產過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產品，同時發(fā)生原材料消耗、固 1 這里應該指出，會計按其在空間領域的運行情況可以分為宏觀會計和微觀會計，而微觀領域的會計按其服務主 體的經營性質，又可分為營利組織會計和非營利組織會計，營利組織的會計按其提供信息作用范圍的不同，又進 一步分為財務會計（即對外提供財務報告服務的會計，故也稱為對外報告會計）與管理會計（即為內部經營管理 服務的會計，也稱為對內報告會計）。而具體到不同行業(yè)（運輸業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)、工業(yè)）的營利組織會計又存

11、在 較大的差異。因此，本書所講的會計及其有關問題主要以工業(yè)制造營利組織的財務會計及其基本職能為原型進行 抽象、概括，讀者在使用本書時應該注意到這一情況。 - 頁面 3-定資產磨損的折舊費、生產工人勞動耗費的人工費，使企業(yè)與職工之間發(fā)生工資結算關系，有關 單位之間發(fā)生勞務結算關系等。在銷售過程中將生產的產品銷售出去，發(fā)生支付銷售費用、收回 貨款、交納稅金等業(yè)務活動，并同購貨發(fā)生貨款結算關系、同稅務機關發(fā)生稅務計算關系。綜上 所述，資金的循環(huán)就是從貨幣資金開始依次轉化為儲備資金、生產資金、產品資金、最后有回到 貨幣資金的過程，資金周而復始地循環(huán)稱為資金的循環(huán)。 （三）資金的退出 包括償還債務、上繳

12、各項稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出企 業(yè)的資金循環(huán)與周轉。 上述資金運用的三階段是相互支持、相互制約的統(tǒng)一體，沒有資金的投入，就沒有資金的循 環(huán)與周轉，就不會有債務的償還、稅金的上繳和利潤的分配等；沒有資金的退出，就不會有新一 輪的資金投入，就不會有企業(yè)的進步發(fā)展。 其具體過程如圖1-1 所示： 會計對象是會計核算和監(jiān)督的內容 會計對象是會計核算和監(jiān)督的內容 企業(yè)的會計對象是企業(yè)的資金運動國家 企業(yè)的會計對象是企業(yè)的資金運動國家 法人 投入 法人 投入 個人 個人 外商 籌集-使用-收回 外商 籌集-使用-收回 流通(供應)過程 生產過程 流通(銷售)過程 流通(供應

13、)過程 生產過程 流通(銷售)過程 長期 借入 長期 借入 流動 流動 貨幣資金-儲備資金-生產資金-成品資金-貨幣資金 貨幣資金-儲備資金-生產資金-成品資金-貨幣資金 （資金循環(huán)） （資金循環(huán)） （不斷循環(huán)-資金周轉） （不斷循環(huán)-資金周轉） 小提問：知道了會計核算對象，就能詳細反映不同經濟業(yè)務給企業(yè)帶來的影響嗎？ 五、會計要素及會計等式 （一）會計要素 會計要素是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容，也是進行確認和計量的 依據。對會計要素加以嚴格定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎。會計要素包括資產、負債、 所有者權益、收入、費用和利潤等。 1、資產 資產是指企業(yè)過去的交易或事

14、項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益 的資源。 一個企業(yè)從事生產經營活動，必須具備一定的物質資源，或者說物質條件。在市場經濟條件 下，這些必須的物質條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機器設備、原料、材料等等，統(tǒng)稱為資產， 它們是企業(yè)從事生產經營活動的物質基礎。除以上的貨幣資金以及具有物質形態(tài)的資產以外，資 產還包括那些不具備物質形態(tài)，但有助于生產經營活動的專利、商標等無形資產，也包括對其他 單位的投資。 資產有如下特點：第一，資產是過去的交易或事項形成的。這就是說，作為企業(yè)資產，必須 是現(xiàn)實的而不是預期的資產，它是企業(yè)過去已經發(fā)生的交易或事項所產生的結果，包括購置、生 產、建造等

15、行為或其他交易或事項。預期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產，如計劃購入的機 器設備等。第二，資產是由企業(yè)擁有或控制的。企業(yè)擁有資產，從而就能夠從資源中獲得經濟利 益；有些資產雖然不為企業(yè)所擁有，但在某些條件下，對一些由特殊方式形成的資源，企業(yè)雖然 不享有所有權，但能夠被企業(yè)所控制，而且同樣能夠從資產獲取經濟利益，也可以作為企業(yè)資產 （如融資性租入固定資產）。而企業(yè)沒有買下使用權的礦藏、工廠周圍的控制，都不能作為企業(yè)的 - 頁面 4-資產確認。第三，資產能夠給企業(yè)帶來經濟利益。如貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于 利潤分配，廠房機器、原材料等可以用于生產經營過程。制造商品或提供勞務，出售后回

16、收貨款， 貨款即為企業(yè)所獲得的經濟利益。 對資產可以作多種分類，常見的是按流動性分類。按流動性進行分類，可以分為流動資產和 非流動資產。流動資產是指那些在一年內變現(xiàn)的資產，如應收賬款、存貨等。有些企業(yè)經營活動 比較特殊，其經營周期可能長于一年，比如：造船、大型機械制造，從購料到銷售商品直到收回 貨款，周期比較長，往往超過一年，在這種情況下，就不能把一年內變現(xiàn)作為劃分流動資產的標 志，而是將經營周期作為劃分流動資產的標志。長期投資、固定資產、無形資產的變現(xiàn)周期往往 在一年以上，所以稱為非流動資產。按流動性對資產進行分類，有助于掌握企業(yè)資產的變現(xiàn)能力， 從而進一步分析企業(yè)的償債能力和支付能力。一般

17、來說，流動資產所占比重越大，說明企業(yè)資產 的變現(xiàn)能力越強。流動資產中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強。 2、負債 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期將會導致經濟利益流出企業(yè)。 如果把資產理解為企業(yè)的權利，那么負債就可以理解為企業(yè)所承擔的義務。 負債具有如下特點：第一，負債是由于過去的交易或事項形成的償還義務。潛在的義務，或 預期在將來要發(fā)生的交易、事項可能產生債務不能確認為負債。第二，負債是現(xiàn)時義務。負債是 企業(yè)目前實實在在的償還義務，要由企業(yè)在未來某個時日加以償還。第三，為了償還債務，與該 義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)，一般來說，企業(yè)履行償還義務時，關系到

18、企業(yè)會有經濟利 益的流出，如支付現(xiàn)金、提供勞務、轉讓其他財產等等。同時，未來流出的經濟利益的金額能夠 可靠計量。 按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。預期在一年或一個經營周期內 到期清償?shù)膫鶆諏儆诹鲃迂搨?。除以上情形以外的債務，即為非流動負債，一般包括長期借款、 應付債券、長期應付款等。 3、所有者權益 所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。所有者權益是所有者在企 業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額，又稱為凈資產。 企業(yè)資產形成的資金來源，包括債權人借入和所有者直接投入兩個方面。想債權人借入的資 金，形成企業(yè)的負債；所有者投入的資金，形成

19、所有者權益。 所有者相對于負債而言，具有以下特點：第一，所有者不像負債那樣需要償還，除非發(fā)生減 值、清算，企業(yè)不需要償還所有者。第二，企業(yè)清算時，負債往往優(yōu)先清償，而所有者只有在清 償所有的負債之后才返還給所有者。第三，所有者權益能夠分享利潤，而負債則不能參與利潤分 配。所有者權益在性質上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產的剩余收益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產減去負 債后的余額。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目，其中，前 兩項屬于投資者的初始投入資本，后兩項屬于企業(yè)留存收益。 4、收入 收入是企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟 利益的總流入

20、。 根據收入的定義，確認收入的條件是： （1）由日?；顒有纬?。日常活動應理解為企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與 之相關的活動。如工業(yè)企業(yè)銷售產品，流通企業(yè)銷售商品，服務企業(yè)提供勞務、出租、出售原材 料、對外投資（收取利息、現(xiàn)金股利）等日常活動。 （2）經濟利益總流入。經濟利益是指現(xiàn)金或最終能轉讓為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產。收入只有在經 濟利益很可能流入，從而導致資產增加或者負債減少，經濟利益的流入額要可靠計量時才能予以 確認。經濟利益總流入四指本企業(yè)經濟利益的流入，包括銷售商品收入、勞務收入、使用費收入、 - 頁面 5-租金收入、股利收入等主營業(yè)務和其他業(yè)務收入，不包括為第三方或客戶代收的

21、款項。 5、費用 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的 經濟利益的總流出。費用與收入相配比，即為企業(yè)經營活動中取得的盈利。根據費用的定義，確 認費用的條件是： （1）在日常活動中發(fā)生。企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的費用，可劃分為 兩類：一類是企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的費用，應計入產品成本、勞務成本，包括直接 材料、直接人工和制造費用；另一類是不應計入成本而直接計入當期損益的相關費用，包括管理 費用、財務費用、銷售費用、資產減值損失。計入產品成本、勞務成本等費用，應當在確認產品 銷售收入、勞務收入等時將已銷售產品、已提供勞務的成本計

22、入當期損益。 （2）經濟利益流出。費用與收入相反，收入是資金流入企業(yè)形成的，會增加企業(yè)所有者權益； 而費用則是企業(yè)資金的付出，會減少企業(yè)的所有者權益，其實質就是一種資產流出，最終導致減 少企業(yè)資源。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或負債增加，而且經濟利益 的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。 6、利潤 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包羅收入減去費用后的凈額、直接計入當期利 潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失是指應當計入當期損益，會導致所有者權益 發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失。 利潤為營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額等兩個項目的

23、總額減去所得稅費用之后的余額。營業(yè)利潤 是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常活動中產生的利潤；營業(yè)外收支是與企業(yè)的日常經營活動沒 有直接關系的各項收入和支出，其總，營業(yè)外收入項目主要有捐贈收入、固定資產盤盈、處置固 定資產凈收益、罰款收入等，營業(yè)外支出項目主要有固定資產盤虧、處置固定資產凈損失等。其 有關公式表示如下： 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失 +公允價值變動凈收益+投資凈收益； 營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入； 營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本； 投資凈收益=投資收益-投資損失； 公允價值變動凈收益=公允價值變動收益-公允

24、價值變動損失； 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 以上各要素，資產、負債及所有者權益能夠反映企業(yè)在某一個時點的財務狀況，如能明確在 2006 年12 月31 日這一天，企業(yè)有120 萬的資產，50 萬的負債，所有者的剩余權益70 萬，因此 這三個要素屬于靜態(tài)要素，在資產負債表中予以列示；收入、費用及利潤能夠反映企業(yè)在某一個 期間經營成果，如在2006 年企業(yè)實現(xiàn)了100 萬的收入，扣除60 萬的成本費用，因此在2006 年這 一年內，企業(yè)實現(xiàn)了40 萬的利潤，因此這三個要素屬于動態(tài)要素，在利潤表中列示。 （二）會計等式 資產、負債及所有者權益間的關系 由上文可知

25、，資金運動在靜態(tài)情況下，資產、負債及所有者權益三個要素之間存在平衡關系。 資產主要包括兩部分： （1）向外部借的債，即負債； （2）投資人的投入及其增值部分，即所有者權益。 由此我們可以認為債權人和投資者將其擁有的資本供給企業(yè)使用，對企業(yè)運用這些資本所獲 得的各項資產就相應享有一種權益，即為“相應的權益”。由此可見，資產與權益是相互依存，有 - 頁面 6-一定數(shù)額的資產，必然有相應數(shù)額的權益；反之亦然。由此可以推出： 資產=權益 資產=負債+所有者權益 （等式1） 該等式反映了資產的歸屬關系，是會計對象的公式化，其經濟內容和數(shù)學上的等量關系，即 是資金平衡的理論依據，也是設置賬戶、復式記賬和編

26、制資產負債表的理論依據。因此，會計上 又稱為基本會計等式。 2、收入、費用與利潤間的關系 資金運動在動態(tài)情況下，其循環(huán)周轉過程中發(fā)生的收入、費用和利潤，也存在著平衡關系， 其平衡公式如下： 收入-費用=利潤 （等式2） 若利潤為正，則企業(yè)盈利；若利潤為負，則企業(yè)虧損。 3、綜合等式 企業(yè)在經營過程中，或盈利，或虧損。在某一時點，“收入-費用=利潤”，利潤為正，這個利 潤就表明經濟利益流入大于經濟利益流出，即企業(yè)資產增多。由此可見： 新的所有者權益= 舊的所有者權益+利潤= 舊的所有者權益+收入-費用 新資產=負債+新的所有者權益 新資產=負債+ 舊所有者權益+收入-費用 （等式3） 4 會計等

27、式的恒等性 由上面分析可以看出，第1 個會計等式是反映資金運動的整體情況，也就是企業(yè)經營中的某 一天，一般四開始日或結算日情況。而第2 個等式反映的是企業(yè)資金運動狀況，資產加以運用取 得收入后，資產便轉化為費用，收入減去費用后即為利潤，該利潤作為資產用到下一輪經營，于 是便產生等式3，當利潤分配后，等式3 便消失，又回到等式1。所以不管六大要素如何相互轉變， 最終均要回到“資產=負債+所有者權益”。下面舉例說明該等式的恒等性。 例東方化工廠2006 年12 月31 日擁有2 000 萬元資產，其中現(xiàn)金0.4 萬元，銀行存款57.6 萬元，應收賬款282 萬元，存貨960 萬元，固定資產700

28、萬元。該工廠接受投資形成實收資本1 100 萬元，銀行借款400 萬元，應付賬款400 萬元，尚未支付的職工薪酬100 萬元。可用表1-3 反映 資產、負債、所有者權益間的平衡關系： 表1-3 資產負債表 單位：萬元 資產 負債及所有者權益 現(xiàn)金 0.4 銀行借款 400 銀行存款 57.6 應付賬款 400 應收賬款 282 應付職工薪酬 100 存貨 960 實收資本 1 100 固定資產 700 合計 2 000 合計 2 000 上例子中，資產總額（2 000 萬元）=負債及所有者權益（2 000 萬元）反映某一時點上企業(yè) 會計要素之間的平衡關系，這是一種靜態(tài)關系。 當企業(yè)在繼續(xù)經營時

29、，發(fā)生的經濟業(yè)務會引起各個會計要素額上增減變化，這些變化總不外 乎以下四種類型（具體可以劃分為九類2）： （l）資金進入企業(yè)：資產和權益等額增加，即資產增加，負債及所有者權益增加，會計等式 保持平衡。 2 具體九類為：1 資產內項目的一增一減；2 負債內項目的一增一減；3 所有者權益內項目的一增一減；4 負債項 目增加，所有者權益項目減少；5 負債項目減少，所有者權益項目增加；6 資產項目增加，負債項目增加；7 資產 項目增加，所有者權益項目增加；8 資產項目減少，負債項目減少；9 資產項目減少，所有者權益項目減少。 - 頁面 7- 例1東方化工廠2007 年1 月份從銀行取得貸款800 萬元

30、，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項已劃入本企 業(yè)存款賬戶。這項經濟業(yè)務對會計恒等式的影響為： 資產+銀行存款增加= （負債+所有者權益）+銀行借款增加 =2 000 萬元+800 萬元=2 000 萬元+800 萬元 =資產2 800 萬元=負債+所有者權益2 800 萬元 可以看出，會計等式兩方等額增加800 萬元，等式沒有破壞。 （2）資金退出企業(yè)：資產和權益等額減少，即資產減少，負債及所有者權益減少，會計等式 保持平衡。 例2東方化工廠支付上年未還的應付貨款，已從企業(yè)賬戶中開出轉帳支票300 萬元，該經 濟業(yè)務對會計等式的影響為： 資產-銀行存款減少額= （負債+所有者權益）-應付賬款減少額 =2 8

31、00 萬元-300 萬元=2 800 萬元-300 萬元 =資產2 500 萬元=負債+所有者權益2 500 萬元 可以看出，會計等式兩方等額減少300 萬元，等式沒有破壞。 （3）資產形態(tài)變化：一種資產項目增加，另一種資產項目等額減少，會計等式保持平衡。 例3東方化工廠開出現(xiàn)金支票2 萬元，以備日常開支使用。該項經濟業(yè)務對會計等式的影 響為： 資產-銀行存款減少額+現(xiàn)金增加額=負債+所有者權益 =2 500 萬元-2 萬元+2 萬元=2 500 萬元 =資產2 500 萬元=負債+所有者權益2 500 萬元 （4 ）權益類別轉化：一種權益項目增加，另一種權益項目等額減少，即負債類內部項目之間

32、、 權益類內部項目之間或者負債類項目與權益類項目之間此增彼減，會計等式也保持平衡。 例4東方化工廠應付給三洋公司的應付賬款100 萬元，竟協(xié)商同意轉作三洋公司對東方化 工廠的投資款。該項經濟業(yè)務對會計等式影響為： 資產=負債+所有者權益-應付賬款+接受長期投資 =2 500 萬元=2 500 萬元-100 萬元+100 萬元 =資產2 500 萬元=負債+所有者權益2 500 萬元 可以看出，東方化工廠的負債類項目減少100 萬元，所有者權益項目增加100 萬元，等式右 方總額沒有變化，等式沒有破壞。 經過上述變化后的資產負債如表1-4 所示。 表1-3 資產負債表 單位：萬元 資產 負債及所

33、有者權益 現(xiàn)金 0.4+2=2.4 銀行借款 400+800=1 200 銀行存款 57.6+800-300-2=555.6 應付賬款 400-300-100=0 應收賬款 282 應付職工薪酬 100 存貨 960 實收資本 1 100+100=1 200 固定資產 700 合計 2 500 合計 2 500 - 頁面 8- 第二節(jié)：會計核算的基本前提 會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設定。會計核算的基本 前提，是為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序 和方法所作的假定，并在此基礎上建立會計原則。國內外會計界多數(shù)人公認的會計核

34、算的基本前 提有以下四個。 小問題：假設A 公司銷售一批原材料給B 公司，A 公司已經把貨物發(fā)送給B 公司倉庫，B 公 司尚未支付貨款。請問，你如何反映這筆經濟業(yè)務？反映應收賬款，還是應付賬款？ 一、會計主體（會計實體、會計個體） 會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。會計所要反映的總 是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與其他經濟實體區(qū)別開來， 才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計的目標。 會計主體作為會計工作的基本前提之一，為日常的會計處理提供了空間依據。第一，明確會 計主體，才能劃定會計所要處理的經濟業(yè)務事項的范圍和立場。如把A 公

35、司作為會計主體的話， 只有那些影響A 公司經濟利益的經濟業(yè)務事項才能加以確認和計量。與A 公司經濟業(yè)務無關的原 材料資產增加、應付負債的增加等要素的變化，A 公司都不予以反映。因此對于上述那筆同樣的 經濟業(yè)務，對于A 公司來說，一方面一筆收入，同時增加一筆應收賬款資產增加，而不是相反。 同時，對于B 公司來說，導致B 公司原材料資產增加，同時應付賬款負債的增加。第二、明確會 計主體，將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區(qū)分開來。無論是會計主體的經濟 活動，愛是會計主體所有者的經濟活動，都最終影響所有者的經濟利益，但是，為了真實反映會 計主體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主

36、體的經濟活動與會計主題所有者的經濟 活動區(qū)別開來。 會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，例如，一個企業(yè)作為 一個法律主體，應當建立會計核算體系，獨立反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。但是，會 計主體不一定四法律主體，比如在企業(yè)集團里，一個母公司擁有若干個子公司，在企業(yè)集團母公 司的統(tǒng)一領導下開展經營活動。為了全面反映這個企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量， 就有必要將這個企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量予以綜合反映。有時，為了內部管理 需要，也對企業(yè)內部的部門單獨加以核算，并編制出內部會計報表，企業(yè)內部劃出的核算單位也 可以視為一個會計主體，但它不是一個法

37、律主體。 小問題：一個制造企業(yè)，花10 萬購買一臺生產機器的目的是什么？如果改變用途，把全新的 機器用于破產抵債，還能值10 萬元嗎？ 二、持續(xù)經營 持續(xù)經營是指會計主體的生產經營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預見的將來，企業(yè)不會 面臨清算、解散、倒閉而不復存在。 企業(yè)是否持續(xù)經營對會計政策的選擇，正確確定和計量財產計價、收益影響很大。例如，采 用歷史成本計價，是設定企業(yè)在正常的情況下運用它所擁有的各種經濟資源和依照原來的償還條 件償付其所負擔的各種債務，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計價。引用上例，在持續(xù)經營的前 提下，企業(yè)取得機器設備時候，能夠確定這項資產在未來的生產加工活動中可以給企業(yè)帶來

38、經濟 利益，因此可以按支付的所有價款10 萬作為固定資產的賬面成本，其磨損的價值，在5 年內按一 定折舊方法計提折舊，并將其磨損的價值計入成本費用。如果，企業(yè)面臨清算，這固定資產，只 能按當時的公允價值，進行抵償債務了。 由于持續(xù)經營四根據企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設定，企業(yè)在生產經營過程中縮減經營規(guī)模 乃至停業(yè)的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對企業(yè)持續(xù)經營這一前提作出分析和判斷。 一旦判定企業(yè)不符合持續(xù)經營前提，就應當改變會計核算的方法。 小問題：如果你A 某企業(yè)的相關利益人，你想了解企業(yè)的財務狀況和經營成果，那你希望A - 頁面 9-企業(yè)在整個持續(xù)經營期間，是關門營業(yè)前提供一次相關會計

39、信息給你，還是每年一次，或每月一 次，或每旬，或每日？哪一種方式，更容易滿足你及時做出相關決策？ 三、會計分期 會計分期這一前提是從第二個基本前提引申出來的，可以說四持續(xù)經營的客觀要求。會計分 期是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為連續(xù)、相等的期間，又稱為會計期間。 會計分期的目的是，將持續(xù)經營的生產活動劃分為連續(xù)、相等的期間，據以結算盈虧，按期 編報財務報告，從而及時地向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量信息。 根據持續(xù)經營前提，一個企業(yè)將要按當前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經營下去。要最終確定企業(yè)的經 營成果，只能等到一個企業(yè)在若干年后歇業(yè)的時候核算一次盈虧。但是，經營活動和財務經營

40、決 策要求及時得到有關信息，不能等到歇業(yè)時一次性地核算盈虧。為此，就要將持續(xù)不斷的經營活 動劃分為一個個相等的期間，分期核算和反映。會計分期對會計原則和會計政策的選擇有著重要 影響。由于會計分期，產生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別， 進而出現(xiàn)了應收、應付、遞延、預提、待攤這樣的會計方法。 會計期間一般可以按照日歷時間劃分，分為年、季、月。最常見的會計期間是意念，按年度 編制的財務會計報表也稱為年報。在我國，會計準則明確規(guī)定，采取公歷年度，自每年1 月1 日 至12 月31 日止。此外，國際上會計期間可以按實際的經濟活動周期來劃分，其周期或長，或短 于公歷年度。 會

41、計期間劃分的長短會影響損益的確定，一般來說，會計期間劃分得越短，反映經濟活動的 會計信息質量就越不可靠，當然，會計期間的劃分也不可能太長，太長了會影響會計信息使用者 及時使用會計信息的需要的滿足程度，因此必須恰當?shù)貏澐謺嬈陂g。 小問題：在會計報表中，如果資產有兩種反映方式：A 方式是500 根燈管，2 臺機器設備，3 項專利，3 項長期投資；B 方式是燈管3000 元，機器設備200000 元，專利100000 元，長期投資 60000 元；你認為哪種計量方式更有利于綜合反映企業(yè)財務狀況，更有利于滿足企業(yè)間對比？ 四、貨幣計量 貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位，記錄和反映企業(yè)的生產經營活動。

42、 企業(yè)資產、負債和所有者權益，尤其是資產可以采取不同的計量屬性，如數(shù)量計量（個、張、 根等）、人工計量（工時等），貨幣計量。而會計是對企業(yè)財務狀況和經營成果全面系統(tǒng)的反映， 為此，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度。企業(yè)經濟活動中凡是能夠用貨幣這一尺度計量的，就可以 進行會計反映，凡是不能用這一尺度計量的，則不必進行會計反映。當然，統(tǒng)一采用貨幣尺度， 也有不利之處，許多影響企業(yè)財務狀況和經營成果的一些因素，并不是都能用貨幣計量的，比如， 企業(yè)經營戰(zhàn)略，在消費者當中的信譽度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術開發(fā)能力等。為了彌補貨 幣量度的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。 在我國，要求采用

43、人民幣作為記賬本位幣，是對貨幣計量這一會計前提的具體化?？紤]到一 些企業(yè)的經營活動更多地涉及外幣，因此規(guī)定業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選 定其中一種貨幣為記賬本位幣。當然，提供給境內的財務會計報告使用者的應當折算為人民幣。 - 頁面 10- 第三節(jié)：會計核算信息質量要求 會計核算的一般原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。具體包括兩個 方面，即：衡量會計信息質量方面的一般原則，和確認和計量的一般原則。 小問題：你認為具有什么特征的會計信息，能滿足會計信息使用者的需要？ （一）會計信息質量方面的一般原則 2006 年2 月財政部頒布企業(yè)會計準則基本準則對會計信息質量

44、要求的準則，包括客 觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，這些準則都是為了 保證會計信息的質量而提出，是會計確認、計量和報告質量的保證。 1、客觀性原則 也稱真實性原則，指企業(yè)應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務及證明經濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據， 如實反映財務狀況、經營成果，做到內容真實，數(shù)字準確，資料可靠。這一原則是對會計工作的 基本要求。 這一原則包括兩個內容：一是會計必須根據審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進行 記賬、算賬、報賬，保證所提供的會計信息內容完整、真實可靠。如果會計核算不是以實際發(fā)生 的交易或事項為依據，為使用者提供虛假的會計信息，會誤導信息使用者，

45、使之做出錯誤的決策。 二是會計人員在進行會計處理時應保持客觀，運用正確的會計原則和方法，得出具有可檢驗性的 會計信息。3如果會計人員進行會計處理時不客觀，同樣不能為會計信息使用者提供真實的會計信 息，也會導致信息使用者做出錯誤決策。 2、相關性原則 這是指企業(yè)所提供的會計信息應與財務會計報告使用者的經濟決策相關，有助于財務會計報 告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預測。這里所說的相關，是指與決策相關， 有助于決策。如果會計信息提供后，不能幫助會計信息使用者進行經濟決策，就不具有相關性， 因此，會計工作就不能完成會計所需達到的會計目標。 根據相關性原則，要求在收集、記錄、處理和提供

46、會計信息過程中能充分考慮各方面會計信 息使用者決策的需要，滿足各方面具有共性的信息需求。對于特定用途的信息，不一定都通過財 務報告來提供，而可以采取其他形式加以提供。 3、明晰性原則 這是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。明晰性原 則要求會計信息簡明、易懂，能夠簡單明了地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，從而 有助于會計信息使用者正確理解、掌握企業(yè)的情況。 根據明晰性原則，會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據合 法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關系清楚、項目完整、數(shù) 字準確。 4、可比性原則 這是指

47、企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。這包括兩個方面的質量要求： 一是信息的橫向可比。即企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。企業(yè)可能處于不同行業(yè)、 不同地區(qū)，經濟業(yè)務發(fā)生不同地點，為了保證會計信息能夠滿足經濟決策的需要，便于比較不同 企業(yè)的財務狀況和經營成果，不同企業(yè)發(fā)生相同的或者相似的交易或事項，應當采用國家統(tǒng)一規(guī) 定的相關會計方法和程序。 二是信息的縱向可比。即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致 的會計政策，不得隨意改變，便于對不同時期的各項指標進行縱向比較。在此準則要求下，企業(yè) 3會計信息的可檢驗性，通常指也就是說不同的會計人員對于相同的交易或事項進行會計處理后應得

48、出相同的結 果。 - 頁面 11- 4 不得隨意改變目前所使用的會計方法和程序。一旦作出變更，也要在會計報告附注中作出說明。 如：存貨的實際成本計算方法有先進先出法、加權平均法等。如果確有必要變更，應當將變更情 況、變更原因及其對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響在財務會計報告附注中說明。 5、實質重于形式原則 這是指企業(yè)應當按照以交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應僅以交易 或事項的法律形式作為依據。這里所講的形式是指法律形式，實質指經濟實質。有時，經濟業(yè)務 的外在法律形式并不能真實反映其實質內容。為了真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，就不能 僅僅根據經濟業(yè)務的外在表現(xiàn)形式來進行核

49、算，而要反映其經濟實質。比如，法律可能寫明商品 的所有權已經轉移給買方，但事實上賣方仍享有該資產的未來經濟利益。如果不考慮經濟實質， 僅看其法律形式，就不能真實反映這筆業(yè)務對企業(yè)的影響。 6、重要性原則 這是指企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重 要交易或事項。在此原則下，企業(yè)在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業(yè)務本身的性質和規(guī)模， 根據特定的經濟業(yè)務決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。如果一筆經濟業(yè)務的性質 比較特殊，不單獨反映就有可能遺漏一個重要事實，不利于所有者以及其他方面全面掌握這個企 業(yè)的情況，就應當嚴格核算，單獨反映，提請注意；反之，如果一筆經濟業(yè)務與通常發(fā)生的經濟 業(yè)務沒有特殊之處，不單獨反映，也不至于隱瞞什么事實，就不需要單獨反映和提示。并且如果 一筆經濟業(yè)務的金額在收入、費用或資產總額中所占的比重很小，就可以采用較為簡單的方法和 程序進行核算，甚至不一定嚴格采用規(guī)定的會計方法和程序；反之，如