第5章4材料采購(gòu)業(yè)務(wù)

1、第五章 第三節(jié)復(fù)習(xí)1.計(jì)提財(cái)務(wù)部門所使用的辦公設(shè)備折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。A、借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目貸記“累計(jì)折舊”科目B、借記“生產(chǎn)成本”科目貸記“固定資產(chǎn)”科目C、借記“管理費(fèi)用”科目貸記“累計(jì)折舊”科目D、借記“制造費(fèi)用”科目貸記“固定資產(chǎn)”科目【答案】C2.下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（）。A、對(duì)外銷售材料收入B、出售專利所有權(quán)收入C、處置固定資產(chǎn)凈收益D、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入【答案】A3.某企業(yè)2009年6月1日購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備原值200000，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，采用直線法計(jì)提折舊。6月30日，該企業(yè)計(jì)提6月設(shè)備折舊應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為（）。A、借：

2、管理費(fèi)用 3167貸：累計(jì)折舊3167B、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3167貸：累計(jì)折舊3167C、借：制造費(fèi)用 3167貸：累計(jì)折舊3167D、不做任何分錄【答案】D4.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊涉及的會(huì)計(jì)賬戶可能有（）A、累計(jì)折舊 B、固定資產(chǎn) C、財(cái)務(wù)費(fèi)用 D、其他業(yè)務(wù)成本【答案】ACD5.下列應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用有（）A、買價(jià) B、運(yùn)雜費(fèi) C、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 D、其他合理支出【答案】ABD6.某一般納稅人企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備的買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付的含稅運(yùn)輸費(fèi)為1110元，支付的安裝費(fèi)為4200元，則固定資產(chǎn)的價(jià)值為（）A、50000 B、5

3、8500 C、55130 D、55200【答案】D【解析】除了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，其他都應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本7.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，說(shuō)法正確的有（）。A、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)可以繼續(xù)計(jì)提折舊B、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)可以在報(bào)廢當(dāng)期將剩余折舊一次性計(jì)提完畢C、已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但未使用的固定資產(chǎn)可以不計(jì)提折舊D、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不計(jì)提折舊E.本月新增的固定資產(chǎn)，本月不計(jì)提折舊F.本月報(bào)廢的固定資產(chǎn)，本月不計(jì)提折舊【答案】CDE第四節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購(gòu)成本材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸

4、屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用等先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。二、賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：1.在途物資核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。在途物資已驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購(gòu)成本購(gòu)入材料、商品等物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用(采購(gòu)實(shí)際成本)借方貸方期末在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本明細(xì)核算：可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。2.“原材料”賬戶“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包

5、括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。貸方借方原材料已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本發(fā)出材料的成本庫(kù)存材料的成本明細(xì)核算：可按材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)付賬款負(fù)債用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款尚未支付的款項(xiàng)月末暫估入賬的應(yīng)付款項(xiàng)償還的應(yīng)付賬款沖銷上月暫估的應(yīng)付款項(xiàng)借方貸方尚未支付的應(yīng)付賬款期末預(yù)付賬款余額明細(xì)核算：可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算?！纠}計(jì)算分析題】購(gòu)買材料50000，償還30000

6、貸方借方應(yīng)付賬款300005000020000尚欠20000【例題計(jì)算分析題】購(gòu)買材料50000，款未付，償還60000（50000為還欠款，10000為多付的下一批貨定金）。貸方借方應(yīng)付賬款600005000010000預(yù)付賬款同樣道理：應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款也可以相互通用。4.預(yù)付賬款資產(chǎn)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”的借方。預(yù)付賬款企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)預(yù)付的款項(xiàng)借方貸方企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)明細(xì)核算：可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付四角戀：貸方預(yù)付賬款借方貸方應(yīng)付賬款借方預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收、應(yīng)

7、付、預(yù)收、預(yù)付四角戀：預(yù)付賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)負(fù)債貸方應(yīng)收賬款借方貸方預(yù)收賬款借方預(yù)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收賬款注意：(1)應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款是資產(chǎn)類賬戶，預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款是負(fù)債類賬戶。(2)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款可以相互通用，如企業(yè)不設(shè)置預(yù)收賬款，在預(yù)收款項(xiàng)時(shí)可以記在應(yīng)收賬款的貸方。(3)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款可以相互通用，如企業(yè)不設(shè)置預(yù)付賬款，在預(yù)付款項(xiàng)時(shí)可以記在應(yīng)付賬款的借方。5.應(yīng)付票據(jù)負(fù)債核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方借方應(yīng)付票據(jù)已經(jīng)支付或者到期無(wú)力支付的商業(yè)匯票企業(yè)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額明細(xì)核算：可按債

8、權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。6.應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本賬戶核算。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)借方貸方企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)明細(xì)核算：可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。注意：關(guān)于增值稅1.概念：對(duì)銷售貨物或提供勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。2.納稅人：在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人；分為一般

9、納稅人和小規(guī)模納稅人。3.稅率：一般納稅人17%，低稅率13%，小規(guī)模納稅人3%（營(yíng)改增的相關(guān)內(nèi)容在財(cái)經(jīng)法規(guī)中詳細(xì)介紹，本課程不再累述）4.類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。增值稅基本流程（一般納稅人）：增值稅基本流程（一般納稅人）：廠家批發(fā)商零售商500500×17%100015001500×17%1000×17%一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額付價(jià)款：1000付稅：170總付款：1170華生公司買賣收價(jià)款：1500收稅：255總收款：1755差額：85交稅，

10、500利潤(rùn)注意：增值稅是價(jià)外稅，計(jì)稅基礎(chǔ)不含稅，如價(jià)格中包含增值稅，則應(yīng)先折算成不含稅的價(jià)格。貸方借方應(yīng)交增值稅（一般納稅人）進(jìn)項(xiàng)稅額上交本期增值稅銷項(xiàng)稅額期末多交或尚未抵扣的增值稅企業(yè)尚未交納的增值稅明細(xì)核算：可按進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等進(jìn)行明細(xì)核算含稅價(jià)=不含稅價(jià)+增值稅增值稅=不含稅價(jià)×增值稅稅率含稅價(jià)與不含稅價(jià)的轉(zhuǎn)換：含稅價(jià)=不含稅價(jià)+不含稅價(jià)×增值稅稅率 =不含稅價(jià)（1+增值稅稅率）不含稅價(jià)=含稅價(jià)÷（1+增值稅稅率） 不含稅價(jià)1 含稅價(jià)1+稅率【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額10萬(wàn)元，已知增值稅稅率為17%，則甲公

11、司本月增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。A、14675 B、17000C、17145 D、17170【答案】B【解析】甲公司本月增值稅銷項(xiàng)稅額=100000×17%=17000元。【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品一批，取得含稅銷售額117萬(wàn)元，已知增值稅稅率為17%，則甲公司本月增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。A、146750 B、170000C、171450 D、171700【答案】B【解析】不含稅售價(jià)=含稅售價(jià)/（1+稅率）=117/（1+17%）=100萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額=100×17%=17萬(wàn)元或：銷項(xiàng)稅額=117-100=17萬(wàn)元【例題計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般

12、納稅人，本月購(gòu)買原材料一批，支付價(jià)款及增值稅共585000，另支付運(yùn)費(fèi)2000，增值稅220，雜費(fèi)500元，已知增值稅稅率為17%，則甲公司本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元，原材料成本為（）元?！敬鸢浮坎牧线M(jìn)項(xiàng)稅=585000÷（1+17%）×17%=85000運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅=2000×11%=220進(jìn)項(xiàng)稅額=85000+220=85220原材料成本=500000+2000+500=502500三、賬務(wù)處理材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。(一)實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理實(shí)際成本法下，一般通過(guò)“原材料”和”在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)

13、，按材料是否驗(yàn)收入庫(kù)分為以下兩種情況：1.材料已驗(yàn)收入庫(kù)（1）如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的實(shí)際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。（2）如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（3）如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價(jià)入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。（1）材料驗(yàn)收

14、入庫(kù)、款已付原材料銀行存款支付貨款及運(yùn)雜費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 借：原材料 （價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）（價(jià)格×17%+運(yùn)費(fèi)11%） 貸：銀行存款【例題計(jì)算分析題】 2010年4月16日，甲公司從乙公司購(gòu)入A材料5000千克20元，增值稅率17%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)?！敬鸢浮拷瑁涸牧?100000 （5000×20） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 117000【例題計(jì)算分析題】 2010年4月16日，甲公司從乙公司購(gòu)入A材料5000千克20元，增值稅率17%，并支付運(yùn)雜費(fèi)1000，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬

15、支票支付款項(xiàng)。【答案】借：原材料 101000 （5000×20+1000） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000（ 100000×17% ） 貸：銀行存款 118000 注意:1.材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。2.原材料成本不包括：（1）非正常損耗 （2）采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的費(fèi)用，如倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、挑選整理費(fèi)等（3）采購(gòu)員的差旅費(fèi)（4）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【例題多選題】下列應(yīng)計(jì)入一般納稅人企業(yè)采購(gòu)原材料成本的項(xiàng)目有（）A、運(yùn)輸途中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)B、采購(gòu)員的差旅費(fèi)C、支付的進(jìn)項(xiàng)稅額

16、D、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)【答案】AD（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)、款未付應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 購(gòu)買材料支付貨款銀行存款購(gòu)買材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)支付貨款借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款【例題計(jì)算分析題】 2010年4月16日，甲公司從乙公司購(gòu)入A材料5000千克20元，增值稅率17%，并支付運(yùn)費(fèi)1000，增值稅110，雜費(fèi)500，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出商業(yè)承兌匯票支付款項(xiàng)?！敬鸢浮拷瑁涸牧?101430 （5000×20+1000+500） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17110 貸：應(yīng)付票據(jù)118500 注意：支票

17、銀行存款 商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票應(yīng)付票據(jù) 銀行匯票、銀行本票其他貨幣資金 （3）材料已入庫(kù)，發(fā)票賬單未到（暫估入賬）月末暫估借：原材料 貸：應(yīng)付賬款下月初做相反分錄借：應(yīng)付賬款 貸：原材料發(fā)票賬單到了借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)） 貸：銀行存款應(yīng)付賬款原材料 月末暫估下月初做相反分錄 銀行存款原材料 發(fā)票賬單到了應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 【例題計(jì)算分析題】 2009年9月15日，長(zhǎng)江公司購(gòu)買黃浦江公司甲材料一批，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但月末發(fā)票尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000。10月15日收到該發(fā)票，載明貨款20000，增值稅3400，以銀行存款支付全部款項(xiàng)。9.15

18、9.3010.110.15不處理暫估沖回正常記賬【答案】（1）9月15日，發(fā)票未到不做任何處理。（2）9月30日（月末）發(fā)票仍未到，應(yīng)暫估入賬！借：原材料 30000 貸：應(yīng)付賬款 30000（3）10月1日（下月初）做相反分錄借：應(yīng)付賬款 30000 貸：原材料 30000 （4）10月15日收到發(fā)票借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）3400 貸：銀行存款 23400（4）預(yù)付款購(gòu)買（不論是否入庫(kù)）預(yù)付賬款 銀行存款預(yù)付定金原材料/在途物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 收到貨補(bǔ)付剩余款項(xiàng)銀行存款預(yù)付賬款35100100002510025100應(yīng)付賬款預(yù)付購(gòu)貨款借：預(yù)付賬款 100

19、00 貸：銀行存款 10000 收到材料借：原材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)） 5100應(yīng)付賬款25100預(yù)付賬款 10000 貸：預(yù)付賬款 35100補(bǔ)付剩余款項(xiàng)借：預(yù)付賬款 25100應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 25100【例題計(jì)算分析題】1.2009年8月15日，長(zhǎng)江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付通達(dá)公司采購(gòu)甲材料款20000.2.2009年8月20日，長(zhǎng)江公司收到通達(dá)公司發(fā)來(lái)的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價(jià)款為50000，增值稅率17%，甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)，余款未付. 3.2009年8月31日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付通達(dá)公司剩余貨款.1.8月15日，預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款-通達(dá)公司 20000 貸：銀行存

20、款 20000 2.8月20日，收到材料借：原材料-甲材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 貸：預(yù)付賬款-通達(dá)公司 585003.8月31日，補(bǔ)付剩余款項(xiàng)借：預(yù)付賬款-通達(dá)公司 38500 貸：銀行存款 38500預(yù)付賬款200005850038500385002.材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再作后續(xù)分錄。對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)

21、項(xiàng)稅額)”科目。注意：收到增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，收到普通發(fā)票不允許抵扣。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款等購(gòu)買支付運(yùn)雜費(fèi) 原材料在途物資驗(yàn)收入庫(kù)（1）購(gòu)入借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)） 貸：銀行存款等（2）支付運(yùn)雜費(fèi)借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）運(yùn)費(fèi)11% 貸：銀行存款（3）驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料 貸：在途物資（+）借：在途物資（ + ） 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)） 貸：銀行存款等買價(jià)17%+運(yùn)費(fèi)11%【例題計(jì)算分析題】 （1）2010年4月16日，甲公司從乙公司購(gòu)入A材料5000千克20元，增值稅率17%，材料尚在運(yùn)輸途中，開(kāi)出商業(yè)承兌匯票支付款項(xiàng)。【答案】借：在途物資-A材料 1

22、00000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117000應(yīng)付票據(jù)在途物資-A100000117000（2）2010年4月20日，甲公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付上述運(yùn)雜費(fèi)3000元，其中運(yùn)費(fèi)2000元，按照稅法規(guī)定，運(yùn)費(fèi)的7%為允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！敬鸢浮拷瑁涸谕疚镔Y-A材料 2860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）140 貸：銀行存款 3000在途物資-A100000應(yīng)付票據(jù)1170002860（3）2010年4月30日，上述A材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)A材料采購(gòu)成本?！敬鸢浮拷瑁涸牧?A材料 102860 貸：在途物資-A材料 102860應(yīng)付票據(jù)在途物資-A117

23、0001000002860102860102860（4）2010年8月15日，商業(yè)承兌匯票到期，甲公司用銀行存款支付匯票款?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)付票據(jù) 117000 貸：銀行存款 117000應(yīng)付票據(jù)117000117000【例題計(jì)算分析題】 1.2009年8月15日，長(zhǎng)江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付通達(dá)公司采購(gòu)甲材料款10000。2.2009年8月20日，長(zhǎng)江公司收到通達(dá)公司發(fā)來(lái)的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價(jià)款為30000，增值稅率17%，甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)，余款未付. 3.2009年8月31日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付通達(dá)公司剩余貨款25100.【例題計(jì)算分析題】 1.2010年8月15日，長(zhǎng)江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支

24、票預(yù)付三合公司采購(gòu)甲材料款100000。2. 2010年8月20日，長(zhǎng)江公司收到三合公司發(fā)來(lái)的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價(jià)款為300000，增值稅率17%，甲材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，余款未付。3.用銀行存款支付甲材料運(yùn)雜費(fèi)共3000元，其中運(yùn)費(fèi)2000，取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。4.本月末，上述材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)甲材料采購(gòu)成本并用銀行存款補(bǔ)付三合公司剩余款項(xiàng)。補(bǔ)充（一）：購(gòu)買多種材料的賬務(wù)處理1.運(yùn)雜費(fèi)的分?jǐn)偼赓?gòu)材料采購(gòu)成本主要包括：材料買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、入庫(kù)挑選整理費(fèi)用和其他稅費(fèi)）對(duì)于不能直接歸屬于某一種材料的采購(gòu)費(fèi)用要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在幾種材料之間按照購(gòu)入材料買價(jià)、重量或體

25、積進(jìn)行分?jǐn)?。例：同時(shí)購(gòu)買甲乙兩種材料，運(yùn)雜費(fèi)同時(shí)發(fā)生，需要將運(yùn)雜費(fèi)按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟郊滓也牧铣杀局小＿\(yùn)雜費(fèi)甲材料成本=甲材料買價(jià)+乙材料成本=乙材料買價(jià)+【例題計(jì)算分析題】 09年3月10日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付購(gòu)買甲乙材料運(yùn)雜費(fèi)3000，計(jì)算甲乙材料負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)，企業(yè)規(guī)定按重量分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi)用，其中甲材料300KG，乙材料200KG?！敬鸢浮糠峙渎?總費(fèi)用/總標(biāo)準(zhǔn)=3000/（300+200）=6甲材料分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)=甲材料分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)×分配率=300×6=1800乙材料分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)=乙材料分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)×分配率=200×6=12002.賬務(wù)處理【例題計(jì)算分析題】 （

26、1）09年3月5日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入甲乙兩種材料，甲材料價(jià)款30000，乙材料價(jià)款20000，增值稅率17%，材料未到，款項(xiàng)以商業(yè)承兌匯票付訖?！敬鸢浮拷瑁涸谕疚镔Y-甲材料 30000 -乙材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58500（2）09年3月10日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲乙材料運(yùn)雜費(fèi)3000，企業(yè)規(guī)定按買價(jià)分配采購(gòu)費(fèi)用?！敬鸢浮糠峙渎?3000/（30000+20000）=6%甲材料分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)=30000×6%=1800乙材料分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)=20000×6%=1200借：在途物資-甲材料 1800 -乙材料 1200 貸：銀行

27、存款 3000（3）月末甲乙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫(kù)材料采購(gòu)成本【答案】借：原材料-甲材料 31800 -乙材料 21200 貸：在途物資-甲材料 31800 -乙材料 21200【例題單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。A、27 B、29C、29.25 D、31.25【答案】A 【解析】該批材料的采購(gòu)成本=25+2=27（萬(wàn)元）注意：包裝物押金屬于未來(lái)收回的款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款！【例題單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上

28、標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元、材料運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元（取得專用發(fā)票）。該筆業(yè)務(wù)計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為（）萬(wàn)元。A、4.25 B、4.36C、4.32 D、5.32【答案】C 【解析】增值稅=4.25+1×11%=4.36（萬(wàn)元）補(bǔ)充（二）關(guān)于合理?yè)p耗注意：關(guān)于合理?yè)p耗，也應(yīng)計(jì)入材料成本。買衣服100件50元路上丟了99件衣服總成本=5000請(qǐng)問(wèn)剩余1件賣多少錢才不虧本？結(jié)論：剩余一件賣5000不虧本，也就是說(shuō)剩余一件衣服的成本就是5000，因?yàn)楹侠頁(yè)p耗的成本需要由沒(méi)有損耗的材料來(lái)承擔(dān)【例題多選題】下列應(yīng)計(jì)入一般納稅人原材料采購(gòu)成本

29、的有（）A、支付的材料買價(jià)B、支付的進(jìn)項(xiàng)稅額C、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗D、支付給運(yùn)輸部門的運(yùn)雜費(fèi)【答案】ACD 【解析】如果是計(jì)算題，注意合理?yè)p耗已經(jīng)包含在價(jià)格內(nèi)，所以如果出現(xiàn)運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，不需要加或減。【例題單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。A企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為58.5元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（）元。A、30000 B、32000C、32200 D、32700【答案】C 【解析】甲材料不含稅單價(jià)=58.5/（1+17%）=50甲材料總成本=50×600+2000+200=

30、32200甲材料單位成本=32200/590補(bǔ)充（三）：小規(guī)模納稅人材料采購(gòu)業(yè)務(wù)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用稅款抵扣制度;應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣制度，購(gòu)進(jìn)貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入外購(gòu)材料成本，不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}計(jì)算分析題】某一般納稅人購(gòu)入甲材料價(jià)款30000，增值稅率17%，材料未到，款項(xiàng)以商業(yè)承兌匯票付訖。借：在途物資-甲材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）5100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35100如該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則分錄為：借：在途物資-甲材料 35100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35100注意：小規(guī)模納稅人購(gòu)入的原材料成本包括進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

31、例題單選題】企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元、材料運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。A、27 B、32.36C、29 D、27.93【答案】B 【解析】采購(gòu)成本=25+4.25+2+1+1×11%=32.36（萬(wàn)元）實(shí)際成本法采購(gòu)材料總結(jié)：應(yīng)收和預(yù)收、應(yīng)付與預(yù)付、應(yīng)交增值稅賬戶結(jié)構(gòu)除增值稅外，其他都應(yīng)計(jì)入材料成本，運(yùn)雜費(fèi)分?jǐn)傇牧铣杀究钜迅犊钗锤恫牧弦讶霂?kù)注意材料成本與進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算賬單未到預(yù)付款購(gòu)貨賬務(wù)處理材料未入庫(kù)(二)計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理計(jì)劃成本法下，一般通

32、過(guò)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。1.賬戶結(jié)構(gòu)（1）材料采購(gòu)資產(chǎn)類核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本。（2）材料成本差異資產(chǎn)類核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。材料采購(gòu)發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異購(gòu)入材料的實(shí)際成本材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異借方貸方在途材料的實(shí)際采購(gòu)成本明細(xì)核算：可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。貸方借方材料成本差異入庫(kù)材料形成的超支差異轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異入庫(kù)材料形成的節(jié)約差異轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本

33、大于計(jì)劃成本的差異明細(xì)核算：分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。2.計(jì)劃成本法處理原則（1）逛街前“老公我看中一件衣服，大概2899”“給你4000，不夠再說(shuō)”（2）回來(lái)了“老公買衣服花了2899，吃飯花了101，美容花了699，理發(fā)301”“你個(gè)敗家媳婦”“媳婦不敗家，掙錢給誰(shuí)花”“”老婆商場(chǎng)等 2899老公 4000實(shí)際成本計(jì)劃成本超支差異1101 2899 4000 1101超支差異：實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額節(jié)約差異：實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額實(shí)際成本法：在途物資生產(chǎn)成本等原材料發(fā)出購(gòu)入入庫(kù)實(shí)際實(shí)際實(shí)際實(shí)際實(shí)際計(jì)劃成本法：原材料（計(jì)劃）生產(chǎn)成本等（實(shí)際）材料采購(gòu)

34、（實(shí)際）入庫(kù)實(shí)際購(gòu)入發(fā)出實(shí)際計(jì)劃材料成本差異超支差節(jié)約差實(shí)際計(jì)劃實(shí)際大于計(jì)劃實(shí)際小于計(jì)劃貸方借方材料采購(gòu)購(gòu)入材料的實(shí)際成本材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異在途材料的實(shí)際采購(gòu)成本明細(xì)核算：可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。材料成本差異入庫(kù)材料形成的節(jié)約差異轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異入庫(kù)材料形成的超支差異轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異借方貸方企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異【例題單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為135萬(wàn)元，計(jì)劃成本為150萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)計(jì)入材料成本差異的金額為（

35、）A、0 B、貸方15萬(wàn) C、借方15萬(wàn) D、貸方150萬(wàn)【答案】B 【解析】計(jì)劃成本大于實(shí)際成本為節(jié)約差異，材料成本差異=135-150=-15萬(wàn)元，故應(yīng)為貸方15萬(wàn)元。注意：材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本結(jié)果為正數(shù)，則為超支差在借方；結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為節(jié)約差在貸方！【例題單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為95萬(wàn)元，計(jì)劃成本為85萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)計(jì)入材料成本差異的金額為（）A、0 B、貸方10萬(wàn)C、借方10萬(wàn) D、貸方85萬(wàn)【答案】C 【解析】計(jì)劃成本小于實(shí)際成本為超支差異，材料成本差異=95-85=10萬(wàn)元，故應(yīng)為借方10萬(wàn)元。3.賬務(wù)處理（1）發(fā)票賬單已到（不管

36、是否入庫(kù)）原材料（計(jì)劃）材料采購(gòu)（實(shí)際）驗(yàn)收入庫(kù)購(gòu)入銀行存款等應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）材料成本差異超支節(jié)約款未付計(jì)入應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)購(gòu)入（同實(shí)際成本法）借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)） 貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫(kù)超支：借：原材料（計(jì)劃成本） 材料成本差異（差額） 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）節(jié)約：借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 材料成本差異（差額）【例題計(jì)算分析題】某一般納稅人企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為100萬(wàn)元，增值稅率17%，該批材料計(jì)劃成本為85萬(wàn)元，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未付?！敬鸢浮坑?jì)劃成本=85萬(wàn) 實(shí)際成本=100萬(wàn)材料成本差異=100-85=15

37、萬(wàn)，為超支（1）購(gòu)入時(shí)借：材料采購(gòu) 100 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）17 貸：應(yīng)付賬款 117（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料 85 材料成本差異 15 貸：材料采購(gòu) 100【例題計(jì)算分析題】某一般納稅人企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為100萬(wàn)元，增值稅率17%，另支付材料運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，該批材料計(jì)劃成本為85萬(wàn)元，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已全部支付?！敬鸢浮坑?jì)劃成本=85萬(wàn) 實(shí)際成本=100+2=102萬(wàn)材料成本差異=102-85=17萬(wàn)，為超支（1）購(gòu)入時(shí)借：材料采購(gòu) 102 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）17 貸：銀行存款 117（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料 85 材料成本差異 17 貸：材料

38、采購(gòu) 102【例題計(jì)算分析題】某一般納稅人企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為100萬(wàn)元，增值稅率17%，另支付材料運(yùn)費(fèi)2.22萬(wàn)元（含稅），該批材料計(jì)劃成本為85萬(wàn)元，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已全部支付?！敬鸢浮坑?jì)劃成本=85萬(wàn) 實(shí)際成本=100+2=102萬(wàn)材料成本差異=102-85=17萬(wàn)，為超支。（1）購(gòu)入時(shí)借：材料采購(gòu) 102 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）17.22 貸：銀行存款119.22（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料 85 材料成本差異 17 貸：材料采購(gòu) 102【例題計(jì)算分析題】某一般納稅人企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為100萬(wàn)元，增值稅率17%，另

39、支付材料運(yùn)費(fèi)2.22萬(wàn)元（含稅），該批材料計(jì)劃成本為120萬(wàn)元，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已全部支付?！敬鸢浮坑?jì)劃成本=120萬(wàn) 實(shí)際成本=100+2=102萬(wàn)材料成本差異=102-120=-18萬(wàn)，為節(jié)約。（1）購(gòu)入時(shí)借：材料采購(gòu) 102 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）17.22 貸：銀行存款 119.22（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料 120 貸：材料采購(gòu) 102 材料成本差異 18【例題計(jì)算分析題】某一般納稅人企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。當(dāng)月購(gòu)入甲材料一批，實(shí)際成本為100萬(wàn)元，計(jì)劃成本112萬(wàn)元，乙材料一批，實(shí)際成本200萬(wàn)，計(jì)劃成本180萬(wàn)元，增值稅率17%，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已全部支付?！敬鸢浮考撞牧?/p>