當前我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的九大困境分析

1、注冊會計師即便出具了 因注冊會計師的審計是一種以審查內(nèi)部控 制制度著手的審計方法。根據(jù)獨立審計準則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行 有效性，是被審計單位的會計責任，管理當局有責任建立良好的內(nèi)部控制制度。 制度基礎(chǔ)審計的重點是對制度的各個控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。管理當局是 內(nèi)部控制制度的設(shè)計者和執(zhí)行者，那么在管理當局有意制造某些內(nèi)控制度的假象 時，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊會計師收集較少的審計證據(jù)，注冊會計師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨立審計準則，注冊會計師有責任發(fā)現(xiàn)和披露被審計單 位的管理當局的重大舞弊，若沒有發(fā)現(xiàn)和披露

2、管理當局的重大舞弊， 是注冊會計 師的過錯，應(yīng)承擔過失責任。另外，在實際的工作中，對在審計中發(fā)現(xiàn)的管理舞 弊，注冊會計師往往不是選擇披露，而是提醒有關(guān)管理高層改正，而且，審計工 作中實際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這當前我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的九大困境分析為您編輯了“當前我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的九大困境分析”當前我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的九大困境分析1. 審計意見表示與社會公眾的理解差距注冊會計師對上市公司財務(wù)報表出具的審計報告有四大類，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計 報告。注冊會計師根據(jù)獨立審計準則進行了審計，出具了恰當?shù)?/p>

3、審計報告，但在審計報告不干凈時（我們可以把標準無保留意見的審計報告以外的審計報告通稱 為不干凈的審計報告），財務(wù)報告的使用者往往認為審計報告是有問題甚至是錯 誤的。如因?qū)徲嫹秶艿絿乐叵拗贫鼍叩木芙^表示意見的審計報告，社會公眾往往這樣認為：審計范圍受到嚴重限制，為什么會受到限制 ？管理層都能對審計 的項目進行控制，而注冊會計師在獲取足夠的證據(jù)時遭遇到了困難， 肯定是高管 有意隱瞞某些事實，或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊會計師獲取足夠的審計證 據(jù)，既然高管存在問題，就應(yīng)出具否定意見的審計報告。更有意思的是，在不干 凈的審計報告遭遇到公司的經(jīng)營失敗或重大違法行為時， 恰當?shù)膶徲媹蟾妫鐣鹘缛哉J為

4、注冊會計師未勤勉盡職， 失敗而導(dǎo)致他們利益受損，應(yīng)追究注冊會計師的有關(guān)責任。2. 內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計下的管理層舞弊的困境我們國家現(xiàn)階段審計職業(yè)界實行的是制度基礎(chǔ)審計，樣，在公司管理當局，特別是公司最高管理當局與公司各利益群體串通舞弊時， 注冊會計師往往是力不從心。3. 公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機關(guān)是股東大會，在股東大會的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會，董事會對股東大會負責， 代表股東的利益，董事會聘請高層管理人員對實施具體的經(jīng)營管理。的所有權(quán)屬 于股東，的經(jīng)營權(quán)則授權(quán)給管理當局。股東是委托人，公司管理當局是代理人， 股東委托公司管理當

5、局對公司進行經(jīng)營管理。在審計業(yè)務(wù)的委托代理關(guān)系中，股 東委托審計機構(gòu)鑒證公司管理當局經(jīng)營業(yè)績，即股東是委托人，審計機構(gòu)是代理人。管理當局與審計機構(gòu)是獨立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由代理人監(jiān) 督代理人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本 身就是董事會的重要成員，公司高管既對公司實施具體的經(jīng)營管理，又名義上代 表股東，在董事會中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利 益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴重。董事會成員，高管部分成員二合一，使受托進行審計的審計構(gòu)處于十分尷尬的位置， 即“委托人”（董事會）委托審計機構(gòu)對委托人（是

6、董事會重要成員的高層管理人 員）的會計責任予以認定或解除。審計機構(gòu)在審計過程中很可能迫于委托人的壓 力而作出妥協(xié)，出具欠適當?shù)膶徲媹蟾妫斐闪藢徲嬍　?. 抽樣審計下的5%困境最初的審計是以詳細審計開始的， 隨著社會的發(fā)展和審計目標的改變， 科 學(xué)的抽樣審計方法得到了廣泛應(yīng)用。 抽樣是統(tǒng)計學(xué)中的重要概念，與統(tǒng)計學(xué)界的 一個重要魔數(shù)一一5%有著干絲萬縷的。根據(jù)雙尾假設(shè)測試（TWOTAILED HYPO THESI TEST的統(tǒng)計所得出的結(jié)果，總體中有 95%勺值落在偏離中值為 正負標準差之間。許多的注冊會計師把可容忍的審計風險確認為5%這是否意味著注冊會計師愿意接受簽發(fā)的100份審計報告中有5

7、份以內(nèi)的錯誤報告？假如 某具有證券業(yè)資格的會計師事務(wù)所有 20家證券業(yè)客戶，他們的可容忍審計風險 是5%那么，從總體上來說，該所每年出具的 20份審計報告中有1份可能是錯 誤的審計報告，就造成了審計失敗。在我國現(xiàn)階段，一次審計失敗可能對一個會 計師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在瓊民源事件中為瓊民源出具審計報告的是中 華會計師事務(wù)所，在1998年5月1日證監(jiān)查字199836號中對中華會計師事務(wù) 所的處罰也不算十分嚴重，暫停證券業(yè)務(wù)資格 6個月，而且剛好是1998年5月 1日開始至1998年11月1日結(jié)束，并未錯過年報預(yù)審。但在 1998年度，中華 所13家客戶當中有10家客戶更換到其他會計師事務(wù)所

8、，最后，僅有3家仍然由 中華會計師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計報告。5. 獨立性的追求與天生的非獨立性獨立性也許是獨立審計準則中出現(xiàn)的最多字眼之一。 獨立是注冊會計師的 靈魂，注冊會計師唯有保持獨立性，才有可能更加客觀、公正，出具實際意義上 的審計報告。但我國的注冊會計師行業(yè)天生以來就是非獨立的。二十世紀80年代，中國恢復(fù)注冊會計師制度，大部分會計師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦， 并接受政 府部門的管理。1988年中國注冊會計師協(xié)會成立后試圖將會計師事務(wù)所納入自 我管理軌道。但要從根本上改變中國會計師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實踐中，各掛靠單位如財政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通

9、常會利用手中的權(quán)力指定到所屬的會計師事務(wù)所接受審計，與此同時，注冊會計師在作出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門的意愿所左右，審計的獨 立性受到嚴重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查，的回復(fù)者反映了他們在 審計實務(wù)中受到了政府干預(yù)，其形式包括指定審計單位或?qū)徲媹蟾娴某鼍哌M行 直接干預(yù)等（全中和，注冊會計師行業(yè)相關(guān)問題問卷調(diào)查分析報告，注冊會計師 通訊1998年第一期）。影響中國注冊會計師獨立發(fā)展的另外一個重要方面是中 國注冊會計師協(xié)會的地位問題。中國注冊會計師協(xié)會作為全國注冊會計師的自律 性組織，它的地位、權(quán)威和獨立性直接影響注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。然而目前中注協(xié)理事會的大部分成員

10、（包括會長和副會長）都來自政府部門，而非審計職業(yè) 界，中注協(xié)也一直接受著財政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理， 中國政府官員認為注冊會計師作 為經(jīng)濟警察，僅是政府管制力的補充和延伸而己。因此，從嚴格意義上講，中注 協(xié)還僅是一個半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下 要作出獨立決策殊非易事，從而大大影響了整個注冊會計師職業(yè)界獨立性的發(fā) 揮。（湯云為，20XX關(guān)于中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展若干問題的探討。）6. 法律法規(guī)的尷尬我國現(xiàn)階段財務(wù)會計法規(guī)的情況是：會計準則和財務(wù)通則并存。這樣使中 國會計人員經(jīng)常處于進退兩難境地，財務(wù)通則從某種程度上來說，是計劃經(jīng)濟的 產(chǎn)物，財務(wù)是政府財政的附屬物，政府往往

11、規(guī)定了的各項財務(wù)活動。 財務(wù)通則主 要規(guī)范的是如壞帳計提、折舊年限和存貨計價方法等事項，并要求會計人員必須 遵循之。注冊會計師要求對財務(wù)報告遵循會計準則和其他法規(guī)（包括財務(wù)通則）的程度發(fā)表意見。毫無疑問，這樣經(jīng)審計的財務(wù)報表將會發(fā)生偏離。另外，財政 部制定會計準則，但會計準則本身亟待完善，雖然我國頒布了不少具體會計準則， 并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度，但是基本會計準則與具體會計準則之 間，各具體會計準則之間，在應(yīng)用有關(guān)會計原則問題上存在著許多不相一致的地 方。不斷修改頒布與新頒布的會計準則往往使的會計人員無所適從，這也給注冊會計師的審計帶來困難。獨立審計準則的法律地位也是極為尷尬的。

12、注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則是有中 注協(xié)負責擬訂，報財政部批準后實施，中注協(xié)負責對獨立審計準則進行解釋， 那 么獨立審計準則是法規(guī)還是規(guī)章？有人認為獨立審計準則不過是民間制定的 文本，在法律上沒有引為標準的效力。另外，1998年1月財政部頒布的違反還有，我國會計由財政部管理， 由證監(jiān)會監(jiān)管。財政部頒布會計準則， 制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則，注冊會計師法處罰暫行辦法規(guī)定：注冊會計師和會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所 在執(zhí)業(yè)中違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、 法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的，適用本 辦法。行業(yè)協(xié)會制定的行業(yè)管理方面的文件，是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章？會計師事務(wù)所由中注協(xié)管理，上市公司則 中注協(xié)擬訂

13、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，證監(jiān)會 “會計準則”，“執(zhí)業(yè)準則”，“信息披露規(guī)則”有時并不協(xié)調(diào)，這也給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來了困難。7. 知識的頻繁更新與會計師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化我國現(xiàn)在的會計師事務(wù)所一般都實行三級復(fù)核。 嚴格的三級復(fù)核將有效地 減少審計失敗的概率。一般而言，第三級復(fù)核者是會計師事務(wù)所的高層主管， 一 般由會計師事務(wù)所的主任會計師承擔。在審計工作底稿的重大問題的把握上，第 三級復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此，嚴格的三級復(fù)核要求會計師事務(wù)所的高層主 管有豐富全面的知識和良好的經(jīng)驗判斷能力。 我國早期的注冊會計師資格是通過 考核取得的，年齡普遍偏大?，F(xiàn)在占據(jù)會計師事務(wù)所高層主管的大多是早期考

14、核 制下獲得注冊會計師資格的人員。 我國近十年來證券市場得到了大力發(fā)展， 各種 法規(guī)制度不斷頒布和修政，知識更新非常頻繁。年齡老化的會計師事務(wù)所的高管 是否能跟上知識更新的步伐？許多會計師事務(wù)所的第三級復(fù)核形同虛設(shè)，完全是 走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。8. 信息的不對稱與表外信息的關(guān)洼根據(jù)獨立審計準則，注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注對會計報表有重大影響的表外 信息，如獨立審計準則第8號一一違反法規(guī)行為等。在實踐中，公司提供給 注冊會計師的主要是與會計報表有關(guān)的帳簿、 記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等，表 外的一些信息很難收集到。即使在注冊會計師懷疑某一方面，而試圖從內(nèi)部獲得 某方面的表外信息證據(jù)時，往往會被高層主管以商業(yè)秘密之類的借口回絕。 對的 經(jīng)營狀況，管理層處于完全知情的一方，而注冊會計師并不是如此，因此，管理 層很容易隱瞞表外的諸多事實。9. 經(jīng)營失敗與審計失敗因經(jīng)營不善或外部條件的變化而破產(chǎn)， 導(dǎo)致了經(jīng)營失敗。在經(jīng)營失敗的民 事賠償中，利益受損方并不僅僅關(guān)注