對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響因素及其改善分析

1、對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響因素及其改善分析摘要：進(jìn)入21世紀(jì),我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在取得快速發(fā)展與長(zhǎng)足進(jìn)步的 同時(shí)也暴露出了一系列嚴(yán)重的問(wèn)題。在處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期的資本市場(chǎng)上，上市公司頻頻發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊事件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量受到理論界、實(shí)務(wù)界 和廣大投資者廣泛的關(guān)注。然而，國(guó)內(nèi)對(duì)于上市公司審計(jì)質(zhì)量的研究還比較少，因此，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的衡量和影響因素的研究是十分有價(jià)值的。關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量;注冊(cè)會(huì)計(jì)師；影響因素；衡量標(biāo)準(zhǔn)一、審計(jì)質(zhì)量影響因素審計(jì)職業(yè)的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益 沖突的代理成本，是由其對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。審計(jì)質(zhì)量主要包括審 計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)成果質(zhì)量?jī)刹糠?，?/p>

2、者既有區(qū)別，又有。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的 保證,成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映.只有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)能使財(cái)務(wù)報(bào)告具 有更高的信息含量，減少委托人與代理人之間的代理成本，從而增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值。反 之,低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)不僅不能增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值，反而純粹是一種社會(huì)資源的浪費(fèi)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，特別是資本市場(chǎng)的運(yùn)行中，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù) 報(bào)表獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用。這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ) 償三方面的機(jī)制對(duì)于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在決定的。 依據(jù)我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀，影響審計(jì)質(zhì)量主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公司治理以及審 計(jì)市場(chǎng)這三方面的因素。1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。會(huì)

3、計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主 要表現(xiàn)在事務(wù)所的規(guī)模組成形式、審計(jì)收費(fèi)、市場(chǎng)占有率以及審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素 質(zhì)。規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)單個(gè)客戶收入的依賴程度越低，而機(jī)會(huì)主義行為的機(jī)會(huì)成本越大，所以，一般認(rèn)為規(guī)模大的事務(wù)所識(shí)別舞弊并出具更嚴(yán)厲審計(jì)意 見(jiàn)的能力顯著強(qiáng)于小規(guī)模事務(wù)所；行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某種或者少數(shù)幾種行 業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中培育出的特殊專(zhuān)長(zhǎng)，它使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這些行業(yè)的審計(jì)市場(chǎng)上 占據(jù)著較大的份額。由于同一行業(yè)中的不同客戶具有相同或類(lèi)似的組織與營(yíng)運(yùn)機(jī) 制、存在行業(yè)特定的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，行業(yè)特定的知識(shí)可以使作為行業(yè)專(zhuān)家(industrysPeeialist)的審計(jì)師更好地發(fā)揮效應(yīng)。此外,審計(jì)

4、工作是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是至關(guān)重要的。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)決定著審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè) 判斷和收集審計(jì)證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在審計(jì)工作中更可能找 到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員需要掌握審 計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù) ，同時(shí)，由于經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)中的不確定性和會(huì)計(jì)審計(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)判斷，要求審計(jì)人員具備高水平的 職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。專(zhuān)業(yè)水平是審計(jì)人員必備的。執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的缺 乏和職業(yè)判斷偏差，不僅會(huì)浪費(fèi)大量的審計(jì)成本，也容易形成錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，從 而導(dǎo)致低的審計(jì)質(zhì)量.2. 公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以

5、塑造真正的審 計(jì)需求者，防止審計(jì)關(guān)系失衡，使獨(dú)立審計(jì)真正成為維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人 之間相互信任、合理保障各自利益的基礎(chǔ)。相反 ，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)深度影 響審計(jì)關(guān)系格局.公司治理機(jī)制通過(guò)激勵(lì)和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對(duì)外部審計(jì)師審計(jì)過(guò)程和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的干預(yù)，以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn) 而保證審計(jì)質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結(jié)構(gòu)中，獨(dú)立 董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。3審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的主要對(duì)象是資本 市場(chǎng),上市公司的年報(bào)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)的重要組成部分。審計(jì)環(huán)境由不同的具體 環(huán)境因素所組成，既包

6、含審計(jì)賴以存在和發(fā)展的有利因素 ，也包含制約和抵制某 些審計(jì)活動(dòng)的不利因素。兩種因素既相互對(duì)立 ，又相互依賴，前者產(chǎn)生正面效應(yīng)， 后者產(chǎn)生負(fù)面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計(jì)效果。本文討論的審計(jì)環(huán)境主 要為審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度、集中程度和審計(jì)的監(jiān)管體系。二、審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)分析審計(jì)的基本特性有真實(shí)性、有效性、經(jīng)濟(jì)性、及時(shí)性以及合法性。筆者 認(rèn)為，當(dāng)審計(jì)的過(guò)程和結(jié)果都滿足了審計(jì)的基本特性 ，就可以表示該審計(jì)的審計(jì) 質(zhì)量較高。換句話說(shuō)，可以用審計(jì)的基本特性來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量。具體表述為 ：1. 經(jīng)濟(jì)及時(shí)性指審計(jì)工作必須提高工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，貫徹“成本 效益”原則，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。并且須

7、在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，保質(zhì)保量的 完成審計(jì)任務(wù)。2. 真實(shí)合法性指審計(jì)工作的過(guò)程是真實(shí)、客觀的，審計(jì)工作的結(jié)果如實(shí)反映了實(shí)施審計(jì)的范圍、依據(jù)、程序。并且審計(jì)工作必須貫徹依法審計(jì)的原則，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)，包括審計(jì)程序合法、取證合法、處理處罰合法等。 真實(shí)性要求具有相近背景的不同審計(jì)人員 ，分別采用同一審計(jì)方法，對(duì)同一審計(jì) 事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，能夠得出相對(duì)一致的結(jié)論。使得審計(jì)工作的“產(chǎn)品”有助于其 用戶正確做出決策，發(fā)揮審計(jì)工作的作用。三、審計(jì)質(zhì)量的改善措施1. 加強(qiáng)審計(jì)人員的教育，提高審計(jì)人員的素質(zhì)審計(jì)是一項(xiàng)服務(wù)，歸根結(jié)底是由審計(jì)人員完成的。在影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素中，人為因素是至關(guān)重要的，審計(jì)

8、人員的工作態(tài)度和自身素質(zhì)決定了審計(jì)質(zhì)量。首先 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員選 擇會(huì)關(guān)系到事務(wù)所的生存與發(fā)展。在人員選擇上需要定制一套完整的選擇錄用制 度以及考核方法。其次，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加速知識(shí)更新，加強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)勝 任能力?？梢远ㄆ诤筒欢ㄆ诘慕M織內(nèi)部培訓(xùn)或利用業(yè)余時(shí)間加強(qiáng)自學(xué)；也可以在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，采取讓審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)人員指導(dǎo)新 從事審計(jì)工作的員工，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。再次,推進(jìn)審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用。比 如推進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)軟件的應(yīng)用，推進(jìn)相關(guān)的抽樣軟件的應(yīng)用，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審 計(jì)方法的研究和應(yīng)用等。2. 加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管首先，在審計(jì)收費(fèi)市場(chǎng)化下，監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)置于事務(wù)所 是否

9、存在為招攬業(yè)務(wù)而采用壓低收費(fèi)或亂收費(fèi)，上市公司是否存在以審計(jì)收費(fèi)為 籌碼而達(dá)到購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)目的等不正當(dāng)行為的，發(fā)現(xiàn)之后應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法規(guī)予以 嚴(yán)懲。其次，年報(bào)披露審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管有待加強(qiáng)。證監(jiān)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)布有關(guān)支付事務(wù)所報(bào)酬及其披露指南，特別是統(tǒng)一相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以使所披露的信息之間具有可比 性,嚴(yán)格要求上市公司按“規(guī)范”要求進(jìn)行披露?；谏鲜泄居锌赡芾脤徲?jì) 收費(fèi)作為購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的籌碼，更換事務(wù)所的公司應(yīng)當(dāng)對(duì)支付報(bào)酬情況做更詳細(xì) 的說(shuō)明。3. 完善公司治理制度首先，要健全和完善董事會(huì)以及獨(dú)立董事會(huì)制度。除CEO以外，董事會(huì)成員由外部董事構(gòu)成，外部董事不能曾被公司雇傭，或與公司、 高層管理人員之間有明顯

10、的商業(yè)關(guān)系。建立外部獨(dú)立董事繼續(xù)教育規(guī)定，讓獨(dú)立董事具備一定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及金融知識(shí)，有助于其與公司迅速變化的業(yè) 務(wù)保持并肩發(fā)展，有助于保證他們盡到監(jiān)管職責(zé)。其次,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)全部由獨(dú)立 董事構(gòu)成,并行使聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力。這樣,可以改變目前廣為存在的大股東控 制的格局，尤其對(duì)改變我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”的股本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀、公司治理 的落后格局；可以獨(dú)立監(jiān)督管理層，減輕其控制造成的財(cái)務(wù)失控，維護(hù)廣大中小股 東的利益；可以發(fā)揮獨(dú)立董事的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，尤其是審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，使得對(duì)審計(jì)師選擇更趨合理，溝通更容易。4. 完善審計(jì)環(huán)境注重營(yíng)造一個(gè)有利于審計(jì)質(zhì)量提咼的環(huán)境，注重經(jīng)濟(jì)規(guī)加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和審計(jì)責(zé)任 回顧我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的 ,比如說(shuō)銀廣夏事件、藍(lán)田股份事,對(duì)相關(guān)的責(zé)任人員的懲罰還不律