廣東省增值稅一般納稅人納稅申報指引

1、廣東省增值稅一般納稅人納稅申報指引二一六年五月編者按本指引僅供增值稅一般納稅人進行納稅申報時參考使 用，納稅申報依據(jù)的具體規(guī)定以正式發(fā)布的稅收法律法規(guī)及 規(guī)范性文件為準。為方便舉例說明，在填寫案例中只截取了 申報表的部分欄次，填寫的數(shù)據(jù)可能存在不完整的情況。目錄一、一般納稅人納稅申報基本規(guī)定 . 1(一)納稅申報基本規(guī)定 . 1(二)納稅申報操作指南 . 10二、一般納稅人納稅申報通用業(yè)務. 18(三)銷售貨物（含視同銷售）申報指引. 18 (四)簡易征收業(yè)務申報指引 . 41(五)稅收優(yōu)惠業(yè)務申報指引 . 475.1 增值稅免稅業(yè)務 . 475.2 即征即退業(yè)務 . 505.3 稅控器具抵免

2、業(yè)務 . 555.4 增值稅減稅業(yè)務 . 58(六)差額征稅（以經(jīng)紀代理業(yè)為例）申報指引 . 63 (七)過橋過路費抵扣申報指引. 72(八)不動產(chǎn)抵扣申報指引. 758.1 不動產(chǎn)抵扣. 758.2 不動產(chǎn)發(fā)生改變用途、非正常損失等情況. 858.3 購入貨物或服務用于不動產(chǎn)在建工程. 97(九)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除業(yè)務申報指引. 114(十)留抵稅款掛賬申報指引 . 123(十一)輔導期一般納稅人申報指引. 127(十二) 營改增稅負明細表申報指引. 133三、營改增四大行業(yè)納稅申報指引 . 148建筑服務篇 . 148(十三) 建筑服務申報指引. 148 (十四) 跨縣（市）提供建筑服務申報指

3、引 . 169 房地產(chǎn)篇. 184 (十五) 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)申報指引 . 184(十六) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)申報指引 . 213(十七) 不動產(chǎn)經(jīng)營租賃申報指引 . 228金融服務篇 . 243(十八) 金融服務申報指引. 243 (十九) 融資性售后回租業(yè)務申報指引 . 260 生活服務篇 . 272 (二十) 生活服務業(yè)申報指引 . 272 (二十一) 旅游服務（差額征稅）申報指引 . 285 (二十二) 勞務派遣服務申報指引 . 292(二十三) 人力資源外包申報指引 . 301(二十四) 生活服務減免稅申報指引. 310一、一般納稅人納稅申報基本規(guī)定(一)納稅申報基本規(guī)定 一、什么是納稅申報？

4、 納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務、承擔法律責任的主要依據(jù)，是稅務機關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅 務管理的一項重要制度。二、征管法對納稅申報是怎樣規(guī)定的？根據(jù)稅收征管法及其實施細則規(guī)定，納稅人必須依照規(guī)定的申 報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納 稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。注意：納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應 當按照規(guī)定辦理納稅申報。三、哪些納稅人需要進行增值稅納稅申報？在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務，以 及銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人需

5、要進行增值稅納 稅申報。四、納稅人可通過什么方式進行增值稅納稅申報？一般納稅人應通過全省統(tǒng)一電子申報軟件系統(tǒng)進行增值稅納稅 申報資料電子信息采集，并制作數(shù)據(jù)電文，可選擇通過網(wǎng)上申報、 上門申報等方式進行納稅申報。全省統(tǒng)一電子申報軟件系統(tǒng)可以通 過廣東省國家稅務局門戶網(wǎng)站（www.gd-n-）或軟件服務 單位網(wǎng)站下載。9五、什么是網(wǎng)上申報？怎樣開通網(wǎng)上申報功能？網(wǎng)上申報是指納稅人在法定的期限內(nèi)利用計算機通過互聯(lián)網(wǎng)登 錄稅務部門電子申報網(wǎng)站，錄入或上傳當月應申報數(shù)據(jù)，提交申 報、審核無誤后，由銀行自動從納稅人稅款專用帳戶劃轉(zhuǎn)應納稅 款，完成申報納稅。納稅人可攜帶稅務登記證（載有統(tǒng)一社會信用代碼的營

6、業(yè)執(zhí)照） 到主管稅務機關(guān)辦理網(wǎng)上申報功能開通。已實現(xiàn)無紙化辦稅的地區(qū)，納稅人可申請開通 CA 認證（電子認 證身份）。六、增值稅一般納稅人納稅申報必報資料有什么？增值稅一般納稅人需要報送的必報資料為增值稅納稅申報表及 其附列資料，具體包括：注意：1.自 2016 年 6 月申報期起，從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務等經(jīng)營業(yè)務（以下簡稱“四大行業(yè)”）所有的一般納稅人（包 括營改增主行業(yè)為四大行業(yè)的一般納稅人，以及營改增主行業(yè)為 “3+7”行業(yè)兼營四大行業(yè)業(yè)務的一般納稅人）在辦理增值稅納稅申 報時，需要同時填報營改增稅負分析測算明細表。但 2016 年 5 月1 日以后新辦理稅務登記的試點一般納稅

7、人，以及 2016 年 5 月 1 日 以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務的納稅人，不需要填報。2.國家稅務總局規(guī)定的特定納稅人（如匯總納稅企業(yè)、成品油零 售企業(yè)、機動車生產(chǎn)及經(jīng)銷企業(yè)、實行“農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額企業(yè)等）填報的特定申報資料，按規(guī)定填報。七、必報資料需要在申報時即時報送嗎？納稅人上門申報的，在納稅申報期限內(nèi)，一般納稅人應將紙質(zhì)的增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表連同電子數(shù)據(jù)一并報 送主管稅務機關(guān)。通過互聯(lián)網(wǎng)進行增值稅納稅申報的，納稅人在網(wǎng)上完成納稅申報 及稅款繳納后，當期可不報送增值稅納稅申報紙質(zhì)資料，在年度終了 后一個季度內(nèi)應報送上年逐月（季）的紙質(zhì)申報資料

8、。（報送內(nèi)容同 上）對已具有電子認證身份的納稅人在通過互聯(lián)網(wǎng)完成增值稅納稅 申報及稅款繳納后，可不報送增值稅納稅申報紙質(zhì)資料。八、必報資料應怎樣管理？納稅人在辦理當期納稅申報后，所有必報資料應按照會計檔案 管理辦法（中華人民共和國財政部國家檔案局令第 79 號）要求歸檔 管理；符合條件的，可以電子形式保存，形成電子會計檔案。九、備查資料包括什么？需要報送到稅務機關(guān)嗎？備查資料不需報送。納稅人應按下列要求對備查資料進行裝訂和 妥善保管，以備國稅機關(guān)檢查。包括：1.已開具的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機 動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣

9、聯(lián)。3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復印件。4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書 面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報驗聯(lián)。6.納稅人銷售服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務、不動產(chǎn)和 無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣 除價款的合法憑證及其清單。7.納稅人提供建筑服務、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)按規(guī)定預征繳 納增值稅后，用于抵減應納稅額的預繳稅款的完稅憑證及其清單。8.主管國稅機關(guān)規(guī)定的其他資料。十、備查資料應怎樣管理？納稅人應將當期開具的發(fā)票存根聯(lián)和

10、申報抵扣的增值稅扣稅憑 證，按單證種類和所屬時期分別裝訂。裝訂時，納稅人自行制定憑證 封面，憑證封面包括稅款所屬時期、納稅人名稱和識別號、本期憑證 總冊數(shù)、本冊編號、本冊憑證份數(shù)、憑證種類、憑證金額合計、憑證 稅額合計等信息。其它備查資料應按類別、時間順序裝訂成冊，和上述備查資料一 并按會計檔案管理辦法歸檔管理。十一、增值稅的納稅申報期限是怎樣規(guī)定的？增值稅的納稅期限分別為 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 個 月或者 1 個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅 人應納稅額的大小分別核定。以 1 個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司

11、、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其 他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。注意：納稅人以 1 個月或者 1 個季度為 1 個納稅申報期的，納稅申報期一般為次月或季后首月 1 日起至 15 日止，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延 1 日；在每月 1 日至 15 日內(nèi)有連續(xù) 3 日以上法定休 假日的，按休假日天數(shù)順延。十二、納稅人應該到哪里辦理納稅申報？（一）預繳申報地點1.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（1）其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機 關(guān)申報納稅。（2）其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)向不動產(chǎn)所在 地主管地稅機關(guān)預繳的稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。2.不動產(chǎn)經(jīng)

12、營租賃（1）不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納 稅人（不含其他個人）應不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預繳稅款，向機 構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。（2）不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅 人（不含其他個人）應向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。（3）其他個人出租不動產(chǎn)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。注意：（2）和（3）兩種情況不涉及預繳稅款。 3.跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務 納稅人（單位和個體工商戶）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān) 申報納稅。（二）納稅申報地點1.固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務

13、機關(guān)申報 納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在 地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的 財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務 機關(guān)申報納稅。屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在 同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直 轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構(gòu)匯 總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。2.非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅；未 申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。3.其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃

14、不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源 使用權(quán)，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管 稅務機關(guān)申報納稅。4.扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。十三、納稅人不按期申報會受到什么處罰？按中華人民共和國稅收征收管理法納稅人未按照規(guī)定的期限 辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期 限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的， 由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重 的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。十四、納稅人如何繳納稅款？納稅人稅款繳納的方式主要有以下幾種：1.稅庫銀或 TIPS 扣稅：銀行、稅務局、企業(yè)之間簽

15、訂協(xié)議，直 接聯(lián)網(wǎng)辦理申報扣款，辦理稅收收入繳庫業(yè)務。2.銀行繳納：納稅人根據(jù)稅務機關(guān)填制的繳款書通過開戶銀行繳 納稅款。3.POS 機刷卡劃繳扣稅。十五、怎樣辦理稅庫銀或 TIPS 扣稅手續(xù)？納稅人辦理稅庫銀或 TIPS 扣稅，需簽訂委托扣款三方協(xié)議，提 供以下資料：1.委托銀行（金融機構(gòu)）代繳稅款三方協(xié)議書；2.開戶許可證（或存折）復印件；3.稅務登記證副本（“一證一碼”的納稅人準備好加載統(tǒng)一社會 信用代碼的營業(yè)執(zhí)照）注意：委托扣款三方協(xié)議指企業(yè)委托銀行代扣代繳協(xié)議，是銀行、稅務局、企業(yè)之間簽訂的協(xié)議，稅務局、企業(yè)、銀行簽訂之后各留一份。申報期前或申報期間，納稅人應在其納稅帳戶上存足當期應

16、納稅 款。納稅人只要在征收期前將以上手續(xù)辦理完畢，就可以通過網(wǎng)絡(luò)進 行申報納稅實時扣款。十六、企業(yè)申報扣款不成功是什么原因，如何處理？對于已辦理稅庫銀或 TIPS 扣稅企業(yè)扣款失敗，納稅人不要重復 點擊扣款操作，防止造成重復扣款。遇到此種情況納稅人需聯(lián)系開 戶銀行或通過網(wǎng)上銀行查詢扣款情況。若銀行顯示扣款已成功，納 稅人無需進行操作。若銀行提示扣款失敗，一般情況下扣款失敗原 因為銀行賬戶存款余額不足或申報系統(tǒng)出現(xiàn)問題。納稅人可到稅務 局前臺由稅務局端嘗試稅銀聯(lián)網(wǎng)扣款或打印稅票，到開戶銀行進行 手工繳稅。注意：納稅人必須每月按時將足額資金在規(guī)定申報期之前存入 賬戶中，因存款不及時或金額不足，延誤

17、扣繳稅款，納稅人可能要 承擔不按時申報納稅的法律責任。委托銀行扣繳稅款后會發(fā)送扣繳 信息通知納稅人，納稅人也可登錄委托銀行的網(wǎng)上銀行或到委托銀 行柜員機上查詢賬戶扣繳稅款情況。(二)納稅申報操作指南 一、增值稅一般納稅人申報流程是什么？一般納稅人在征期內(nèi)進行申報，申報具體流程為：（一）抄報稅：納稅人在征期內(nèi)登陸增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以 下簡稱“稅控設(shè)備”）抄稅，并通過網(wǎng)上抄報或辦稅廳抄報，向稅務 機關(guān)上傳上月開票數(shù)據(jù)。（二）納稅申報：納稅人通過 CA 證書或網(wǎng)上辦稅賬號登陸廣東省國家稅務局網(wǎng)上辦稅廳進行網(wǎng)上申報，網(wǎng)上申報成功并通過稅銀聯(lián) 網(wǎng)實時扣繳稅款；也可到稅務機關(guān)辦理申報納稅。（三）清零解

18、鎖：申報成功后，納稅人返回開票系統(tǒng)對稅控設(shè)備 進行清零解鎖。注意：一般納稅人無稅控設(shè)備的只需進行第二步申報操作，無需 進行第一和第三步操作。10二、納稅人網(wǎng)上申報后無法自動清卡是什么原因？一般納稅人網(wǎng)上申報后無法清卡包括以下情況： 一般納稅人“一窗式比對不通過”。原因為企業(yè)實際開具或認證抵扣等數(shù)據(jù)與申報數(shù)據(jù)比對不一致。 三、納稅人網(wǎng)上申報后無法自動清卡怎么辦？ 納稅人需攜帶稅控設(shè)備、紙質(zhì)申報資料到稅務機關(guān)前臺進行人工核實和處理。四、一般納稅人收入如何填報？（一）一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一 發(fā)票）的，需將相應開票收入填入增值稅納稅申報表附列資料（一） 第 1 列至第 2

19、列“開具增值稅專用發(fā)票”當中。（二）一般納稅人開具除增值稅專用發(fā)票之外的發(fā)票，需將相應 開票收入填入增值稅納稅申報表附列資料（一）第 3 列至第 4 列 “開具其他發(fā)票”當中。（三）一般納稅人取得的不開票收入，需如實進行申報，將相應 收入填入增值稅納稅申報表附列資料（一）第 5 列至第 6 列“未 開具發(fā)票收入”當中。注意：納稅人當月開票收入和申報收入實行一窗式比對，納稅人 申報收入小于當月開票收入的，一窗式比對不通過，納稅人無法自行 清卡，需要到稅務機關(guān)前臺手工操作。五、納稅人取得的進項發(fā)票如何才能抵扣？增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用19發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應

20、在開具之日起 180 日內(nèi)到稅務機關(guān)或通過網(wǎng)絡(luò)上傳辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務 機關(guān)申報抵扣進項稅額。海關(guān)進口增值稅專用繳款書實行“先比對后 抵扣”管理，應在開具之日起 180 日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送或通過網(wǎng) 絡(luò)上傳海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。未在 規(guī)定期限內(nèi)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法 的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。納稅信用 A 、B 級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具 的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進行掃描認證，登錄本省增 值稅發(fā)票查詢平臺，查詢

21、、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅 發(fā)票信息，未查詢到對應發(fā)票信息的，仍可進行掃描認證。2016 年 5 月 1 日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年 5 月至 7 月期間不需進行增值稅發(fā)票認證，登錄本省增值稅發(fā)票查 詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息， 未查詢到對應發(fā)票信息的，可進行掃描認證。2016 年 8 月起按照納 稅信用級別分別適用發(fā)票認證的有關(guān)規(guī)定。六、一般納稅人應如何計算應納稅額？（一）一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般計 稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額 = 當期銷項稅額當期進項稅額。 當

22、期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。例 1：某市 A 企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016 年 5 月銷售形成銷 項稅額 10 萬元，當月共計取得并認證進項發(fā)票稅額合計 1 萬元，按照應納稅款計算公式，該納稅人本月應納稅額 101 = 9 萬元。例 2：某市 B 企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016 年 5 月銷售形成銷 項稅額 1 萬元，當月共計取得并認證進項發(fā)票稅額合計 10 萬元，按 照應納稅款計算公式，該納稅人本月銷項小于進項稅額，本月應納稅 額為 0，申報形成留抵稅額 9 萬元。（二）一般納稅人發(fā)生符合條件的銷售行為可以選擇適用簡易計 稅方法計稅。簡易計稅方

23、法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅 征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和 應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）例 3：某市 C 企業(yè)為增值稅一般納稅人，提供倉儲服務，選擇按 簡易辦法計稅。2016 年 5 月銷售取得含稅收入 103 萬元，其適用的 增值稅征收率為 3%，按照應納稅款計算公式，該納稅人本月應納稅 額為 103（13%）3%=3 萬元。七、一般納稅人網(wǎng)上申報出現(xiàn)尾差怎么處理？納稅人在進行網(wǎng)上申報時，由于銷項稅額匯總數(shù)據(jù)四舍五入的原 因，會造

24、成附表一銷項稅額與企業(yè)實際抄報稅銷項稅額存在誤差。誤差在 1 元以內(nèi)的，允許納稅人正常申報。對由于四舍五入問題產(chǎn)生的誤差與實際的數(shù)據(jù)不符問題，納稅人可以通過調(diào)整增值稅納稅申報 表附列資料（一）的 1-8 列對應銷項稅額解決。八、納稅人申報表提交后發(fā)現(xiàn)填寫有誤如何修改？征期內(nèi)，納稅人在網(wǎng)上提交申報表后發(fā)現(xiàn)申報有誤需要更正報表 的：若企業(yè)未解繳稅款，可聯(lián)系主管稅務機關(guān)申請作廢申報，待稅務 機關(guān)將原申報表作廢后，方可再次進行網(wǎng)上申報；也可以到稅務機關(guān) 前臺更正申報。若企業(yè)已解繳稅款，不能作廢申報，納稅人需要稅務 機關(guān)前臺更正申報。征期后，納稅人發(fā)現(xiàn)申報有誤需要更正報表的，納稅人到稅務機 關(guān)前臺做更正

25、申報。九、營改增后納稅人開具地稅發(fā)票，需要到哪里申報？如何申 報？營改增后，試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本 單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至 2016 年 6 月 30 日（特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過 2016 年 8 月 31 日。） 注意：納稅人開具地稅營業(yè)稅發(fā)票，需在國稅申報增值稅。一般納稅人填報上述收入時，填列在增值稅納稅申報表附列資 料（一）“開具其他發(fā)票欄次”中（第 3、4 列）。十、納稅人在營改增之前已繳納營業(yè)稅，當時沒有開具發(fā)票，營改增后需要補開發(fā)票，如何處理？納稅人已在營業(yè)稅期間繳納營業(yè)稅業(yè)務，2016 年 5 月 1 日后需要補開發(fā)票的

26、，可于 2016 年 12 月 31 日前開具增值稅普通發(fā)票。企 業(yè)開具增值稅普通發(fā)票適用上述業(yè)務的，無需繳納增值稅。一般納稅 人填報上述收入時，填列在增值稅納稅申報表附列資料（一）“開 具其他發(fā)票欄次”中（第 3、4 列），并在“未開具發(fā)票”填寫對應的 紅字銷售額進行對沖。十一、納稅人使用“差額扣除”功能開票后，申報表如何填寫？ 按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開 具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行 開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功 能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額 和不含稅金額，備注欄自

27、動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。納稅人在開票時，票面稅額=（含稅銷售額-扣除額）（1+稅率（征收率）稅率（征收率）票面不含稅金額=含稅銷售額-票面稅額 納稅人在申報時，應根據(jù)含稅銷售額、稅率（征收率）計算實際不含稅銷售額，按照實際不含稅銷售額和對應的銷項稅額（應納稅 額）、扣除額申報納稅。不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率（征收率） 銷項稅額（應納稅額）=不稅銷售額稅率（征收率）例 4：某一般納稅人轉(zhuǎn)讓商鋪，收入 400 萬元（含稅），該商鋪 于 2012 年以 200 萬元（含稅）從 ACD 開發(fā)公司購入，選擇簡易計 稅，使用“差額征稅”功能自行開具增值稅專用發(fā)票。（

28、1）開票時：票面稅額=（400-200)1.050.05=9.52 票面不含稅金額=400-9.52=390.48（2）申報時：不含稅銷售額=4001.05=380.95 銷項（應納）稅額=4001.050.05=19.05差額扣除金額=200 扣除后含稅銷售額=400-200=200扣除后銷項（應納）稅額=2001.050.05=9.52（3）填寫增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細） 如下（注：以下表格填寫均以萬元為單位，實際填寫時，應以元為單 位，并保留兩位小數(shù)）：（4）需對應填寫增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）：（5）還需對應填寫服務、不

29、動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目清單：二、一般納稅人納稅申報通用業(yè)務(三) 銷售貨物（含視同銷售）申報指引 A. 開具增值稅專用發(fā)票納稅申報示例【業(yè)務描述】例 1、甲公司是一家 2016 年 5 月成立的健身器材生產(chǎn)企業(yè)，乙公司為零售企業(yè)，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2016 年 5 月 4 日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材，并開具增值稅專用發(fā)票，發(fā) 票上注明的銷售價款為 2500000 元，增值稅稅額為 425000 元。2016年 5 月，甲公司購入原材料時取得的 10 份增值稅專用發(fā)票當月已全部認證，發(fā)票上注明的金額合計 1000000 元，稅額合計 170000 元。甲公司上期留抵稅額 1

30、0000 元?！咀⒁馐马棥勘臼纠樾巫顬槌Ｒ?，甲公司可直接按照取得和開具的增值稅專 用發(fā)票注明的金額和稅額填寫增值稅納稅申報表?！緮?shù)據(jù)計算】1、本期可抵扣稅額合計=進項稅額+上期留抵稅額=170000+10000=180000 元2、因本期銷項稅額 425000 元本期可抵扣稅額合計 180000 元 故本期應抵扣稅額合計=180000 元3、應納稅額=銷項稅額-應抵扣稅額合計=425000-180000=245000 元【表樣填寫】1、將甲公司本期發(fā)生的 2500000 元銷售額填入增值稅納稅申報表附列資料（一）第 1 欄第 1、9 列和增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 1、2 欄“一般

31、項目”列“本月數(shù)”，將 425000 元銷 項稅額填入增值稅納稅申報表附列資料（一）第 1 欄第 2、10 列 和增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 11 欄“一般項目”列 “本月數(shù)”。增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）2、將甲公司本期取得并認證的 10 份進項發(fā)票金額合計 1000000 元填 入增值稅納稅申報表附列資料（二）第 1、2 欄“金額”列和本 期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表第 1、2 欄“金額”列。將對應的 170000 元進項稅額填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第 1、2 欄“稅 額”列和增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 12 欄“一般項 目”列“本月數(shù)”以及

32、本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表第 1、2 欄 “稅額”列。增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表3、將甲公司上期留抵稅額 10000 元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 13 欄“一般項目”列“本月數(shù)”。將本期應抵扣稅額合計 180000 元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 17、18 欄“一般項目”列“本月數(shù)”。4、將應納稅額 245000 元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人 適用）第 19、24 欄“一般項目”列“本月數(shù)”。20增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）B. 開具增值稅其他發(fā)票納稅申報示例【業(yè)務描述】例 2、甲公司是一家 2016

33、年 5 月成立的健身器材生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2016 年 5 月 4 日，甲公司向小規(guī)模納稅人乙公 司銷售一批健身器材，并開具增值稅普通發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價 款為 2500000 元，增值稅稅額為 425000 元。2016 年 5 月，甲公司購入原材料 10 件，取得 1 份增值稅專用發(fā)29票，發(fā)票上注明的金額 1000000 元，稅額 170000 元，當月已認證。因管理不善，導致原材料丟失 1 件。甲公司上期留抵稅額 10000 元?！菊咭?guī)定】因管理不善導致的遺失被盜腐爛變質(zhì)，屬于非正常損失，對應的 進項稅額不得從銷項中抵扣，應當做進項稅額轉(zhuǎn)出?！緮?shù)據(jù)計算】1、進項稅額轉(zhuǎn)

34、出額=進項稅額總額購進總數(shù)量丟失數(shù)量=17000010 1= 17000 元2、本期可抵扣稅額合計=進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出額=170000+10000-17000=163000 元3、因本期銷項稅額 425000 元本期可抵扣稅額合計 163000 元 故本期應抵扣稅額合計=163000 元4、應納稅額=銷項稅額-應抵扣稅額合計=425000-163000=262000 元【表樣填寫】1、將甲公司本期發(fā)生的 2500000 元銷售額填入增值稅納稅申 報表附列資料（一）第 1 欄第 3、9 列和增值稅納稅申報表（一般 納稅人適用）第 1、2 欄“一般項目”列“本月數(shù)”，將 4250

35、00 元銷 項稅額填入增值稅納稅申報表附列資料（一）第 1 欄第 4、10 列 和增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 11 欄“一般項目”列 “本月數(shù)”。增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）2、將甲公司本期取得并認證的 1 份進項發(fā)票金額合計 1000000 元填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第 1、2 欄“金額”列和本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表第 1、2 欄“金額”列。將對應的 170000 元進項稅額填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第 1、2 欄“稅額”列和增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 12 欄“一 般項目”列“本月數(shù)”以及本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表第 1、 2

36、欄“稅額”列。3、將甲公司本期進項稅額轉(zhuǎn)出額 17000 元填入增值稅納稅申 報表附列資料（二）第 13、16 欄“稅額”列和增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 14 欄“一般項目”列“本月數(shù)”。增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表4、將甲公司上期留抵稅額 10000 元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 13 欄“一般項目”列“本月數(shù)”。將本期應抵扣稅額合計 163000 元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 17、18 欄“一般項目”列“本月數(shù)”。5、將應納稅額 262000 元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 19、24 欄“

37、一般項目”列“本月數(shù)”。增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）C. 包含未開具發(fā)票情形的納稅申報示例【業(yè)務描述】例 3、甲公司是一家大型健身器材零售商場，為增值稅一般納稅人，2016 年 5 月向個人銷售健身器材，其中，開具普通發(fā)票部分的銷售額合計 3000000 元，發(fā)票上注明的稅額合計 510000 元，未開票部分的收入為 2340000 元。當月購進貨物取得增值稅專用發(fā)票 1 份，已認證，發(fā)票注明的金額為 1000000 元，稅額為 170000 元。上期留抵 10000 元?！咀⒁馐马棥繉τ谖撮_票收入，應當換算為不含稅銷售額，填寫在未開具發(fā)票 銷售額一欄。【數(shù)據(jù)計算】1、不含稅銷售額（未開

38、票收入）= 含稅銷售額（未開票收入）（1+適用稅率）= 2340000（1+17%） = 2000000 元2、銷售額合計=不含稅銷售額（普通發(fā)票）+不含稅銷售額（未開票收入）=3000000+2000000=5000000 元3、未開票收入銷項稅額=不含稅銷售額（未開票收入）適用稅率=200000017% = 340000 元4、銷項稅額合計=510000+340000=850000 元5、本期可抵扣稅額合計=進項稅額+上期留抵稅額=170000+10000=180000 元6、因本期銷項稅額 850000 元本期可抵扣稅額合計 180000 元 故本期應抵扣稅額合計=180000 元7、應

39、納稅額=銷項稅額-應抵扣稅額合計=850000-180000=670000 元【表樣填寫】1、將甲公司本期開具普通發(fā)票的 3000000 元銷售額和未開具發(fā)票的不含稅銷售額 2000000 元分別填入增值稅納稅申報表附列資料（一）第 1 欄第 3、5 列，將銷售額合計 5000000 元填入增值稅納 稅申報表（一般納稅人適用）第 1、2 欄“一般項目”列“本月數(shù)”； 將開具普通發(fā)票銷項稅額 510000 元和未開票收入銷項稅額 340000 元 分別填入增值稅納稅申報表附列資料（一）第 1 欄第 4、6 列，將 850000 元銷項稅額合計填入增值稅納稅申報表附列資料（一）第1 欄第 10 列

40、和增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 11 欄“一 般項目”列“本月數(shù)”。增值稅納稅申報表附列資料（一）2、將甲公司本期取得并認證的 1 份進項發(fā)票金額合計 1000000 元填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第 1、2 欄“金額”列和本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表第 1、2 欄“金額”列。將對應的 170000 元進項稅額填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第 1、2 欄“稅額”列和增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 12 欄“一般項目”列“本月數(shù)”以及本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表第 1、2 欄“稅額”列。增值稅納稅申報表附送資料（二）本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表3、將甲公司上期留抵稅額 1000

41、0 元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 13 欄“一般項目”列“本月數(shù)”。將本期應抵扣稅額合計 180000 元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 17、18 欄“一般項目”列“本月數(shù)”。4、將應納稅額 670000 元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人 適用）第 19、24 欄“一般項目”列“本月數(shù)”。增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）D. 視同銷售貨物行為的納稅申報示例（一）將自產(chǎn)貨物用于集體福利【業(yè)務描述】例 4、甲公司是 2016 年 5 月新成立的一家健身器材生產(chǎn)企業(yè)， 為增值稅一般納稅人。2016 年 5 月，為鼓勵基層職工多健身多運動， 公司修建了一所職工健身房，將生

42、產(chǎn)的部分健身器材放置其中供全體 員工使用，同期該部分健身器材的市場銷售價格（不含稅價）總計 2000000 元。當月，向增值稅一般納稅人乙公司銷售貨物時開具一份增值稅專 用發(fā)票，注明的金額為 3000000 元，稅額為 510000 元。甲公司 5 月未取得增值稅專用發(fā)票，上期留抵稅額為 100000 元。【政策規(guī)定】增值稅暫行條例實施細則第四條單位或者個體工商戶的下列 行為，視同銷售貨物：五、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。【注意事項】1.全面營改增后，非增值稅應稅項目消失，原增值稅暫行條例 實施細則第四條“（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目” 將不再適用于視同銷售貨物

43、。2.該筆業(yè)務中，自產(chǎn)的健身器材放于職工健身房，全體員工都可 使用，這是一種將自產(chǎn)貨物用于集體福利的行為，屬于視同銷售，應 當按照市場價格計提銷項稅額。【數(shù)據(jù)計算】1、視同銷售銷項稅額=市場銷售價格（不含稅價）適用稅率=200000017% = 340000 元2、應納稅額=銷售貨物銷項稅額+視同銷售銷項稅額-留抵稅額=510000+340000-100000=750000 元【表樣填寫】1、將甲公司本期發(fā)生的銷售貨物不含稅銷售額 3000000 元和稅額 510000 元填入增值稅納稅申報表附列資料（一）第 1 欄第 1、2 列。用于集體福利的健身器材市場價值 2000000 元不含稅銷售額

44、和340000 元稅額填入第 1 欄第 5、6 列。30增值稅納稅申報表附列資料（一）2、將本期應稅收入合計 5000000 元填入增值稅納稅申報表（一 般納稅人適用）主表第 1、2 欄“本月數(shù)”；銷項稅額 850000 元填入 第 11 欄“本月數(shù)”；上期留抵稅額 100000 元填入第 13 欄“本月數(shù)”； 應納稅額 750000 元填入第 19、24 欄“本月數(shù)”。31增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）E. 視同銷售貨物行為的納稅申報示例（二）將自產(chǎn)貨物用于對外投資【業(yè)務描述】例 5、甲公司是一家 2016 年 5 月新成立的健身設(shè)備生產(chǎn)公司， 乙公司是一家大型健身服務公司，甲乙公司均為

45、增值稅一般納稅人。 乙公司欲擴大經(jīng)營規(guī)模，新增一個健身館，2016 年 5 月 4 日，甲公司將自產(chǎn)的市場價值為 2000000 元的健身設(shè)備器材投資于乙公司，并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為 2000000 元，稅額為 340000 元。 甲公司當月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票一份，已認證，發(fā)票上注明的金額為 1000000 元，稅額為 170000 元，上期留抵稅額為 0?！菊咭?guī)定】增值稅暫行條例實施細則第四條單位或者個體工商戶的下列 行為，視同銷售貨物：六、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位 或個體經(jīng)營者。【注意事項】該筆業(yè)務中，甲公司將自產(chǎn)的健身設(shè)

46、備按市場價值投資于乙公 司，這是一種將自產(chǎn)貨物作為投資的行為，屬于視同銷售。在該筆業(yè) 務中，甲公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，則甲公司應按照發(fā)票 上注明的金額與稅額進行申報。33【數(shù)據(jù)計算】1、應納稅額=銷項稅額-進項稅額=340000-170000=170000 元【表樣填寫】1、將甲公司本期發(fā)生的投資健身設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票的2000000 元不含稅銷售額和 340000 元稅額填入增值稅納稅申報表 附列資料（一）第 1 欄第 1、9 列和第 2、10 列。增值稅納稅申報表附列資料（一）2、將甲公司本期取得并認證的 1 份進項發(fā)票金額合計 1000000 元填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第 1、2 欄“金額”列和本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表第 1、2 欄“金額”列。將對應的 170000 元進項稅額填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第 1