高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題：案例分析題二

1、高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題：案例分析題二2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題：案例分析題二2017 年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題：案例分析題二A 公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數(shù)為8000 萬(wàn)股。 該公司從事網(wǎng)絡(luò)通訊產(chǎn)品研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及服務(wù)等。由于 公司決 策層善于把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)， 通過(guò)強(qiáng)化研發(fā)適時(shí)推出適應(yīng)市場(chǎng)需 求的新產(chǎn)品， 因此，公司近年來(lái)實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)，最近幾年銷(xiāo)售增 長(zhǎng)率平均接近 50%, 凈資產(chǎn)收益率也達(dá)到 20%左右。但由于高速增長(zhǎng) 帶來(lái)的資金壓力，公司 目前面臨著因獎(jiǎng)金水平過(guò)低而導(dǎo)致的優(yōu)秀人 才流失的困擾。為實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問(wèn)題， A 公司 于 2X14 年 1

2、2月決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度。主要內(nèi)容為：1. 激勵(lì)對(duì)象：高級(jí)管理人員 5人和技術(shù)骨干 15人，計(jì) 20 人。2.激勵(lì)方式：股票期權(quán)。2X15年共授予上述人員100萬(wàn)份股票 期權(quán)， 規(guī)定這些人員必須從 2X15 年 1 月 1 日起在 A 公司連續(xù)服務(wù) 3年，服務(wù)期 滿時(shí)才能以每股 5 元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)規(guī)定數(shù)量的 A 公司股 些o該股票期權(quán)在授予日 (2X15 年 1 月 1 日)的公允價(jià)值為每份 8 元, 在 2X15 年年末的公允價(jià)值為每份 10元。 2X15 年沒(méi)有人員離開(kāi)公 司，估計(jì) 2X16 年下半年離開(kāi)的高級(jí)管理人員為 1 人，離開(kāi)的技術(shù) 骨干為 2 人，所 對(duì)應(yīng)的股票期權(quán)為 10 萬(wàn)份。

3、假定不考慮其他因素。要求：(1) 根據(jù) A 公司目前狀況，你認(rèn)為采用股票期權(quán)激勵(lì)方式是否適 當(dāng)? 簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2) 簡(jiǎn)述股票期權(quán)激勵(lì)方式的特征(3) 指出股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定原則(4) 指岀股票期權(quán)標(biāo)的股票的一般來(lái)源方式。(5) 判斷股票期權(quán)激勵(lì)方式在會(huì)計(jì)核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支 付還 是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，說(shuō)明其會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則，并具 體說(shuō)明 2X 15年的會(huì)計(jì)處理方法 (要求列出計(jì)算過(guò)程 ) 。(6) 假設(shè) 2X16 年 A 公司被甲公司以換股方式吸收合并，換股比 例為 1股 A 公司股票換取 0. 5股甲公司股票。合并后股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃 是否繼續(xù) 有效 ?如果有效，請(qǐng)指出調(diào)整后該

4、股票期權(quán)的標(biāo)的股票、 數(shù) 量和行權(quán)價(jià)格。(7) 假設(shè)2X16年6月10日A公司實(shí)施了權(quán)益分派，向全體股東 每10股轉(zhuǎn)增 2股，并每 10股派息 0.5元。計(jì)算調(diào)整后的股票期權(quán) 數(shù)量和行 權(quán)價(jià)格。參考答案：【正確答案】 (1)A 公司采用股票期權(quán)激勵(lì)方式適當(dāng)。理由：公司高速增長(zhǎng)，資金壓力會(huì)比較大，采用股票期權(quán)方式， 一方 而可以避免公司因股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出， 另一方面，激勵(lì)對(duì) 象行權(quán)時(shí)， 公司還會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入。(2) 股票期權(quán)的特征： 是公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格 (行 權(quán) 價(jià))和條件購(gòu)買(mǎi)公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。 最終價(jià)值體現(xiàn)為行權(quán)時(shí)的價(jià)差 ( 或：獲得股票的'資

5、本利得 )o 風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)也高。 適合于成長(zhǎng)初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。(3) 股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定原則： 上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平市場(chǎng)價(jià)原則 確定授予價(jià)格 (即行權(quán)價(jià)格 )或其確定方法。授予價(jià)格不應(yīng)低于下列 價(jià)格較高 者： 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤(pán) 價(jià)； 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前 30 個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票 平均 收盤(pán)價(jià)。(4) 標(biāo)的股票的一般來(lái)源方式有向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股票和回購(gòu)公司 己發(fā) 行的股份。(5) 股票期權(quán)激勵(lì)方式在會(huì)計(jì)核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。其確認(rèn)和計(jì)量的原則是：企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 , 以 對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)

6、量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予 日的公 允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成木或當(dāng)期費(fèi)用， 同時(shí)計(jì)入資 本公積中的其他資本公積。2X15 年的會(huì)計(jì)處理方法： 將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用 , 同時(shí) 確認(rèn)所有者權(quán)益 ( 資本公積一一其他資本公積 ) 。其金額為 240 萬(wàn)元。計(jì)算 過(guò)程如下：(100-10) X8X1/3=240(萬(wàn)元)(6) 繼續(xù)有效。理由：根據(jù)規(guī)定，公司合并時(shí)，激勵(lì)計(jì)劃繼續(xù)實(shí)施。股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格根據(jù)公司合并時(shí)股票的轉(zhuǎn)換比例調(diào)整， 標(biāo)的 股票變更為合并后公司的股票。調(diào)整后的數(shù)量： 100X0. 5=50(萬(wàn)份)調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格： 5/0. 5=10(元/股)(7) 調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量二 100