新準則下研發(fā)支出如何核算

1、新準則下研發(fā)支出如何核算隨著科技創(chuàng)新理念的深入人心，我國從企業(yè)到政府都加大了對研發(fā)項目的 投入。據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的公報顯示，我國 2006年研究和試驗發(fā)展經(jīng)費支出為 2943億元，同比增長,占 GDP的。在新準則實施的條件下，研發(fā)支出有特別的規(guī)定，另外 2008年1月1日即 將施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法也對開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝 發(fā)生的研究開發(fā)費用將實行可以在計算應納稅所得額時加計扣除的稅收優(yōu)惠政 策，因此，研發(fā)支出的正確核算，對企業(yè)意義重大。研發(fā)支出的概念所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來說，就是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出。 根據(jù)企業(yè)會計準則第6號一無形資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的

2、支 出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學 或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用 前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性 改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。新準則規(guī)定，對于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目，研究階段的支出，應當于發(fā) 生當期歸集后計入損益；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認為無形 資產(chǎn)，即資本化。由于不同階段支出的會計處理差異巨大，正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就 成為研發(fā)支出會計處理的關鍵。研究階段支出的會計處理研究階段具有計劃性和探索性，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方 面的準備，由于已進行的研究

3、活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無 形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準則規(guī)定應計入當期 損益。如何將研發(fā)活動人為劃分為兩個階段并不是一件簡單的事情。因為研究開 發(fā)項目很可能是一個反復進行的過程，研究和開發(fā)很可能是交叉同時進行的。在新準則的相關應用指南中，對可以計入研究階段的活動，是以列舉的形式說 明的：意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和 最終選擇，材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究，新的或經(jīng)改 進的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價 和最終選擇等，均屬于研究活動?！睍嬋藛T在對屬于這一階段的支出進行

4、判斷時，一定要非常確定之后再進 行會計處理，因為按照新準則的規(guī)定，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到 資本化條件之前已經(jīng)計入損益的支出不能進行調(diào)整。這一階段的相關賬務處理為：費用發(fā)生時記 借研發(fā)支出一費用化支出貸原 材料、應付職工薪酬等相關科目”；期末記 借管理費用貸研發(fā)支出一費用化支 出”。開發(fā)階段支出的會計處理開發(fā)階段相對于研究階段而言，應當是已完成研究階段的工作，在很大程 度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原 型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設 計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。新準則中研發(fā)支出資本化的條件是比較嚴格的。新

5、準則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研 究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。判斷無形資 產(chǎn)的開發(fā)在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相 關證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術條件等已經(jīng)具備，不存在技術上 的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能 夠達到設計規(guī)劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應該能夠說明其開發(fā)無形 資產(chǎn)的目的。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品 存在市場或

6、無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有 用性。無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn) 品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利 益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并 有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)應能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的 技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業(yè)自有資金不足以 提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲 明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。這要求企業(yè)對研究開 發(fā)的支出應當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關 設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項 研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分