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文檔簡介

1、新準則下研發(fā)支出如何核算隨著科技創(chuàng)新理念的深入人心,我國從企業(yè)到政府都加大了對研發(fā)項目的 投入。據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的公報顯示,我國 2006年研究和試驗發(fā)展經(jīng)費支出為 2943億元,同比增長,占 GDP的。在新準則實施的條件下,研發(fā)支出有特別的規(guī)定,另外 2008年1月1日即 將施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法也對開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝 發(fā)生的研究開發(fā)費用將實行可以在計算應納稅所得額時加計扣除的稅收優(yōu)惠政 策,因此,研發(fā)支出的正確核算,對企業(yè)意義重大。研發(fā)支出的概念所謂研發(fā)支出,從企業(yè)的角度來說,就是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出。 根據(jù)企業(yè)會計準則第6號一無形資產(chǎn)的規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的

2、支 出,應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學 或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用 前,將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計,以生產(chǎn)出新的或具有實質性 改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。新準則規(guī)定,對于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目,研究階段的支出,應當于發(fā) 生當期歸集后計入損益;開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認為無形 資產(chǎn),即資本化。由于不同階段支出的會計處理差異巨大,正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就 成為研發(fā)支出會計處理的關鍵。研究階段支出的會計處理研究階段具有計劃性和探索性,是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方 面的準備,由于已進行的研究

3、活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無 形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性,因此該階段的支出,新準則規(guī)定應計入當期 損益。如何將研發(fā)活動人為劃分為兩個階段并不是一件簡單的事情。因為研究開 發(fā)項目很可能是一個反復進行的過程,研究和開發(fā)很可能是交叉同時進行的。在新準則的相關應用指南中,對可以計入研究階段的活動,是以列舉的形式說 明的:意在獲取知識而進行的活動,研究成果或其他知識的應用研究、評價和 最終選擇,材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究,新的或經(jīng)改 進的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價 和最終選擇等,均屬于研究活動?!睍嬋藛T在對屬于這一階段的支出進行

4、判斷時,一定要非常確定之后再進 行會計處理,因為按照新準則的規(guī)定,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到 資本化條件之前已經(jīng)計入損益的支出不能進行調(diào)整。這一階段的相關賬務處理為:費用發(fā)生時記 借研發(fā)支出一費用化支出貸原 材料、應付職工薪酬等相關科目”;期末記 借管理費用貸研發(fā)支出一費用化支 出”。開發(fā)階段支出的會計處理開發(fā)階段相對于研究階段而言,應當是已完成研究階段的工作,在很大程 度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。比如,生產(chǎn)前或使用前的原 型和模型的設計、建造和測試,不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設 計、建造和運營等,均屬于開發(fā)活動。新準則中研發(fā)支出資本化的條件是比較嚴格的。新

5、準則規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研 究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能予以資本化:完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。判斷無形資 產(chǎn)的開發(fā)在技術上是否具有可行性,應當以目前階段的成果為基礎,并提供相 關證據(jù)和材料,證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術條件等已經(jīng)具備,不存在技術上 的障礙或其他不確定性。比如,企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設計和測試活動,這些活動是使資產(chǎn)能 夠達到設計規(guī)劃書中的功能、特征和技術所必需的活動,或經(jīng)過專家鑒定等。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應該能夠說明其開發(fā)無形 資產(chǎn)的目的。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品 存在市場或

6、無形資產(chǎn)自身存在市場;無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應當證明其有 用性。無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,應當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn) 品的市場情況進行可靠預計,以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利 益,或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并 有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)應能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的 技術、財務和其他資源,以及獲得這些資源的相關計劃。企業(yè)自有資金不足以 提供支持的,應能夠證明存在外部其他方面的資金支持,如銀行等金融機構聲 明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。這要求企業(yè)對研究開 發(fā)的支出應當單獨核算,比如,直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費,以及相關 設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的,所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項 研究開發(fā)活動之間進行分配;無法合理分

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