證監(jiān)會會計部關(guān)于上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答

1、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（2011年第1期，總第5期）問題1:上市公司持有的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對被投資單位仍具有重大影響的情況下，應如何進行會計處理？解答：對于原以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應按照權(quán)益法核算。其中，出售部分股權(quán)導致持股比例下降的，實際取得價款與按出售股權(quán)比例計算應結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當期損益；由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確

2、認歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導致的凈資產(chǎn)增加份額，與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當期損益。例如：A公司為上市公司，2009年1月1日，A公司以1100萬現(xiàn)金取得B公司股份400萬股，占B公司總股份的25%,并對B公司形成重大影響。2009年1月1日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬股，C公司以2000萬元現(xiàn)金認購。增發(fā)股份后，A公司對B公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算，B公司累計實現(xiàn)凈利潤800萬元。除所實

3、現(xiàn)利潤外，在此期間，B公司所有者權(quán)益無其他變動。分析：2009年1月1日，A公司取得B公司的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為4000*25%=1000萬元，確認長期股權(quán)投資成本為1100萬元，萬元。100包括商譽.2009年1月至2010年6月，A公司累計確認投資收益800*25%=200萬元，同時增加長期股權(quán)投資賬面價值200萬元。2010年6月30日，A公司對B公司長期股權(quán)投資賬面價值1100+200=1300萬元。B公司向C公司定向發(fā)行股份后，A公司在B公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（1600+400）=20%oB公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加2000

4、萬元，歸屬于A公司的份額為2000*20%=400萬元。A公司對B公司持股比例減少25%-20%=5%,相當于處置5%/25%=20%的長期股權(quán)投資，視同處置長期股權(quán)投資的賬面價值為1300*20%=260萬元。長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)增400-260=140萬元（其中“長期股權(quán)投資一一成本”調(diào)減1100*20%=220萬元，“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”調(diào)增400-200*20%=360萬元），同時確認140萬元投資收益。問題2：公司投資動漫影視作品的支出應如何進行會計核算？解答：公司投資動漫影視作品的支出，其會計處理應根據(jù)影視作品的制作目的和盈利模式確定：如公司投資動漫影視作品的主要目的是推廣相關(guān)

5、動漫玩具形象，促進其銷售，實質(zhì)上是一種廣告營銷手段。有關(guān)動漫影視作品的制作支出應比照廣告費用支出處理；如影視作品的制作目的是為通過版權(quán)銷售獲取經(jīng)濟利益流入,且在實質(zhì)上具有作為影視產(chǎn)品獨立盈利的能力，則公司可參照電影企業(yè)會計核算辦法（財會200419號）的相關(guān)規(guī)定，對影視作品的投資支出進行資本化處理。問題3：部分上市公司采用BT（建設-移交）模式參與公共基礎設施建設，合同授予方是政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)），BT項目公司負責該項目的投融資和建設，項目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購資金（含占用資金的投資回報）。對于此類BT業(yè)務，應如何進行會計處理？解答：對于符

6、合上述條件的BT業(yè)務，應參照企業(yè)會計準則對BOT業(yè)務的相關(guān)會計處理規(guī)定進行核算：項目公司同時提供建造服務的，建造期間，對于所提供的建造服務按照企業(yè)會計準則笫15號一一建造合同確認相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應收取對價的公允價值計量，同時確認長期應收款；項目公司未提供建造服務的，應按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，確認長期應收款。其中，長期應收款應采用攤余成本計量并按期確認利息收入，實際利率在長期應收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。業(yè)務未按上述規(guī)定進行處理的，應當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整本問題解答發(fā)布前相關(guān)BT不切實可行的除外。為解決上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的一些難點問題，近日，中國證監(jiān)會

7、會計部發(fā)布上市2010年第一期，總第四期）。公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（問題解答針對目前出現(xiàn)的上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金滯納金、認定前期會計估計發(fā)生差錯和上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費用及其他費用等難點問題進行了必要的解答。年第一期，總第四期）附錄：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（2010中國證監(jiān)會會計部23日年20106月上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H1.問題：控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，應該如何進行會計處理？解答：上市公司應當按照企

8、業(yè)會計準則的規(guī)定，進行所得稅及其他稅費的核算。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照企業(yè)會會計政策、會計估計變更和差錯更正的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會計28號？計準則第報表相關(guān)項目；否則，應計入補繳稅款當期的損益。因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益。對于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權(quán)益。問題2：上市公司在何種情況下可以認定前期會計估計發(fā)生差錯，需要按照企業(yè)會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理？號28會計準則第解答：會計估計，指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利

9、用的信息為基礎所作的判斷。盡管會計估計所涉及的交易和事項具有內(nèi)在的不確定性，但如果上市公司在進行會計估計時，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當時所獲得的各方面信息,一般不存在會計估計差錯。例如由于上市公司據(jù)以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂，這種修訂不屬于前期會計差錯。只有上上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過失或舞弊等原因，并未合理使用編報前期報表時已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會計估計，導致前期會計政策、會計號28?會計估計結(jié)果未恰當反映當時的情況，應按照企業(yè)會計準則第估計變更和差錯更正進行前期差錯更正，其他情況下會計估計

10、變更及影響應采用未來適用法進行會計處理。應如何問題上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費用及其他費用，3.行會計核算？解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，應自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費、路演及財經(jīng)公關(guān)費、上市酒會費等其他費用應在發(fā)生時計入當期損益。.上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（2009年第3期

11、）問題L財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知（財會函200860號），企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務的，購買企業(yè)應按照權(quán)益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或計入當期損益。在實務中，適用上述會計處理原則的常見情況有哪些？解答：實務中適用上述會計處理原則的常見情況有如下三種：（1）非上市公司通過購買“空殼”上市公司實現(xiàn)借殼上市；（2）非上市公司借殼上市，“殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無其他非貨幣性資產(chǎn)；（3）上市公司和非上市公司通過資產(chǎn)置換，置出全部資產(chǎn)負債，另外增發(fā)股票收購非上市公司資產(chǎn)負債（股權(quán)），非上市公司實現(xiàn)借殼上市。問題2：非上市公司取得上市公司的控制權(quán)

12、，構(gòu)成反向購買的，上市公司應如何編制與披露其個別報表？解答：上市公司在其個別財務報表中應當按照企業(yè)會計準則第2號一長期股權(quán)投資等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價值。披露的前期比較報表，應為自身個別財務報表。問題3：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務報表中如何進行會計處理？解答：根據(jù)財會便200914號函，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入所有者權(quán)益。.問題4：對于上市公司持有的掉期產(chǎn)品等金融衍生工具投資，如果不符合套期保值會計處理條件的，如何進行會計處理和披露?解答：公

13、司應根據(jù)企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量的要求，對衍生金融工具進行表內(nèi)核算。金融衍生產(chǎn)品的公允價值通常應根據(jù)具有較高聲望的獨立笫三方中介機構(gòu)或金融機構(gòu)的估值確定，估值方法應在不同會計期間內(nèi)保持一致，并予以充分披露。在持有期間內(nèi)，公司應將其公允價值變動計入公允價值變動損益。在處置時，應將其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。關(guān)于印發(fā)上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答2009年第2期會計部函200960號2009-2-23中國證監(jiān)會各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市監(jiān)管局，上海、深圳證券交易所：針對近期日常會計監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題，現(xiàn)印發(fā)上市公司執(zhí)行企業(yè)會

14、計準則監(jiān)管問題解答2009年第2期，作為會計監(jiān)管的專業(yè)判斷依據(jù)。執(zhí)行中的相關(guān)問題，請及時函告我部。特此通知。附：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答2009年第2期問題1:對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實質(zhì)控制人對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務豁免等單方面的利益輸送行為，如何進行會計處理？解答：由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應認定為其經(jīng)濟實質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應計入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應比照上述原則進行監(jiān)管。：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東

15、根據(jù)股改承諾為補足2問題當期利潤而支付的現(xiàn)金，如何進行會計處理？解答：應作為權(quán)益性交易計入所有者權(quán)益。問題3：實務中存在上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈（如豁免上市公司債務）作為向流通股股東支付股改對價的情形，如何進行會計處理？解答：鑒于發(fā)布前對此類股權(quán)分置改革對價會計處理的具體規(guī)定不明確，對于證監(jiān)會公告200848號發(fā)布日前有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會議表決通過的上市公司，如果能夠在2008年報披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對價的直接或間接捐贈計入當期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對價的直接或間接捐贈均應計入所有者權(quán)益。問題4：對于上市公司因破產(chǎn)重整

16、而進行的債務重組交易，何時確認債務重組收益？解答：由于涉及破產(chǎn)重整的債務重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性,因此，上市公司通常應在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認債務重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。關(guān)于印發(fā)上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答2009年第1期的通知文號：會計部函200948號發(fā)文日期:2009-02-17國證監(jiān)會各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市監(jiān)管局，上海、深圳證券交易所:為加強對監(jiān)管系統(tǒng)會計專業(yè)支持力度，統(tǒng)一上市公司會計監(jiān)管標準，提高監(jiān)管質(zhì)量，我部將根據(jù)日常監(jiān)管工作中對重大會計及財務信息披露問題的答復意見，針對其中具有普遍性的問題，進一步明確處理方法和監(jiān)管

17、原則并加以總結(jié)，并以上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答的方式，在監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)發(fā)布，作為會計監(jiān)管的專業(yè)判斷依據(jù)。執(zhí)行中的相關(guān)問題，請及時函告我部。特此通知。中國證券監(jiān)督管理委員會二零零九年二月十七日）期1年第（2009附：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答問題1：根據(jù)企業(yè)會計準則講解（2008）的要求，在編制2008年年報時，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應比照安全生產(chǎn)費用的原則處理，即在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，具體如何進行會計處理？解答：第一，維簡費會計處理方法的變化，視為會計政策變更，按照企業(yè)會計準則笫28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正所規(guī)定的

18、原則進行追溯調(diào)整；第二，采用新的核算方法后，按規(guī)定標準計提維簡費時，不再計入成本或費用；第三，采用新的核算方法后，按照規(guī)定范圍使用維簡費形成的固定資產(chǎn),按照企業(yè)會計準則第4號一一固定資產(chǎn)的要求計提折舊；第四，編制2008年年報時，根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ蚓S簡費會計政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進行追溯調(diào)整時，應進行追溯調(diào)整。問題2：同一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，在計算基本每股收益時，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計入各列報期間普通股的加權(quán)平均數(shù)？解答：在計算基本每股收益時，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應將作為對價而發(fā)行的全部新股數(shù)計入合并當年和對比年度的發(fā)行在外的普通股加

19、權(quán)平均數(shù)（即權(quán)重為1）;在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應采用同樣原則計算稀釋每股收益。問題3：執(zhí)行新會計準則后，對于轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的經(jīng)濟業(yè)務，在合并報表中應如何進行會計處理？解答：公司對超額虧損子公司在2006年12月31日前根據(jù)有關(guān)規(guī)定未確認的投資損失，公司在新會計準則實施后轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時.，轉(zhuǎn)讓價款與上述未確認投資損失的差額應調(diào)整未分配利潤，不能在合并利潤表中確認為當期投資收益；對于新會計準則實施后已在利潤表內(nèi)確認的子公司超額虧損，在轉(zhuǎn)讓該子公司時可以將轉(zhuǎn)讓價款與已確認超額虧損的差額作為投資收益計入當期合并利潤表。問題4.上市公司是否可以采用關(guān)于證券投資基金執(zhí)行企業(yè)會計準則估值業(yè)務及份額凈值計價有關(guān)事項的通知（證監(jiān)會計字200721號）所規(guī)定的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值進行計量？解答：上市公司可以采用包括關(guān)于證券投資基金執(zhí)行企業(yè)會計準則，估值業(yè)務及份額凈值計價有關(guān)事項的通知（證監(jiān)會計字2007）21號）所規(guī)定的估值方法在內(nèi)的、合理的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值進行計量，同時應在財務報表附注中對其采用的估值方法和估值過程進行詳細披露。根據(jù)一貫性原則，公司應在以后的會計期間內(nèi)采用相同的估值方法對同類可供出售金融資產(chǎn)進行估值。.問題5.對于非同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)企業(yè)會計準則，如果合并成本小于