證監(jiān)會會計(jì)部關(guān)于上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答

1、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2011年第1期，總第5期）問題1:上市公司持有的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？解答：對于原以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中，出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的，實(shí)際取得價款與按出售股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確

2、認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。例如：A公司為上市公司，2009年1月1日，A公司以1100萬現(xiàn)金取得B公司股份400萬股，占B公司總股份的25%,并對B公司形成重大影響。2009年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬股，C公司以2000萬元現(xiàn)金認(rèn)購。增發(fā)股份后，A公司對B公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算，B公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。除所實(shí)

3、現(xiàn)利潤外，在此期間，B公司所有者權(quán)益無其他變動。分析：2009年1月1日，A公司取得B公司的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為4000*25%=1000萬元，確認(rèn)長期股權(quán)投資成本為1100萬元，萬元。100包括商譽(yù).2009年1月至2010年6月，A公司累計(jì)確認(rèn)投資收益800*25%=200萬元，同時增加長期股權(quán)投資賬面價值200萬元。2010年6月30日，A公司對B公司長期股權(quán)投資賬面價值1100+200=1300萬元。B公司向C公司定向發(fā)行股份后，A公司在B公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（1600+400）=20%oB公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加2000

4、萬元，歸屬于A公司的份額為2000*20%=400萬元。A公司對B公司持股比例減少25%-20%=5%,相當(dāng)于處置5%/25%=20%的長期股權(quán)投資，視同處置長期股權(quán)投資的賬面價值為1300*20%=260萬元。長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)增400-260=140萬元（其中“長期股權(quán)投資一一成本”調(diào)減1100*20%=220萬元，“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”調(diào)增400-200*20%=360萬元），同時確認(rèn)140萬元投資收益。問題2：公司投資動漫影視作品的支出應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)核算？解答：公司投資動漫影視作品的支出，其會計(jì)處理應(yīng)根據(jù)影視作品的制作目的和盈利模式確定：如公司投資動漫影視作品的主要目的是推廣相關(guān)

5、動漫玩具形象，促進(jìn)其銷售，實(shí)質(zhì)上是一種廣告營銷手段。有關(guān)動漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費(fèi)用支出處理；如影視作品的制作目的是為通過版權(quán)銷售獲取經(jīng)濟(jì)利益流入,且在實(shí)質(zhì)上具有作為影視產(chǎn)品獨(dú)立盈利的能力，則公司可參照電影企業(yè)會計(jì)核算辦法（財(cái)會200419號）的相關(guān)規(guī)定，對影視作品的投資支出進(jìn)行資本化處理。問題3：部分上市公司采用BT（建設(shè)-移交）模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，合同授予方是政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)），BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè)，項(xiàng)目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購資金（含占用資金的投資回報(bào)）。對于此類BT業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？解答：對于符

6、合上述條件的BT業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行核算：項(xiàng)目公司同時提供建造服務(wù)的，建造期間，對于所提供的建造服務(wù)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則笫15號一一建造合同確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對價的公允價值計(jì)量，同時確認(rèn)長期應(yīng)收款；項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)長期應(yīng)收款。其中，長期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率在長期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。業(yè)務(wù)未按上述規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整本問題解答發(fā)布前相關(guān)BT不切實(shí)可行的除外。為解決上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的一些難點(diǎn)問題，近日，中國證監(jiān)會

7、會計(jì)部發(fā)布上市2010年第一期，總第四期）。公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（問題解答針對目前出現(xiàn)的上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金滯納金、認(rèn)定前期會計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯和上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用等難點(diǎn)問題進(jìn)行了必要的解答。年第一期，總第四期）附錄：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2010中國證監(jiān)會會計(jì)部23日年20106月上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H1.問題：控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)處理？解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企

8、業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應(yīng)按照企業(yè)會會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會計(jì)28號？計(jì)準(zhǔn)則第報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；否則，應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。問題2：上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯，需要按照企業(yè)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正進(jìn)行處理？號28會計(jì)準(zhǔn)則第解答：會計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利

9、用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。盡管會計(jì)估計(jì)所涉及的交易和事項(xiàng)具有內(nèi)在的不確定性，但如果上市公司在進(jìn)行會計(jì)估計(jì)時，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時所獲得的各方面信息,一般不存在會計(jì)估計(jì)差錯。例如由于上市公司據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，這種修訂不屬于前期會計(jì)差錯。只有上上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過失或舞弊等原因，并未合理使用編報(bào)前期報(bào)表時已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會計(jì)估計(jì)，導(dǎo)致前期會計(jì)政策、會計(jì)號28?會計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時的情況，應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第估計(jì)變更和差錯更正進(jìn)行前期差錯更正，其他情況下會計(jì)估計(jì)

10、變更及影響應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。應(yīng)如何問題上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用，3.行會計(jì)核算？解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、申報(bào)會計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。.上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2009年第3期

11、）問題L財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知（財(cái)會函200860號），企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)務(wù)中，適用上述會計(jì)處理原則的常見情況有哪些？解答：實(shí)務(wù)中適用上述會計(jì)處理原則的常見情況有如下三種：（1）非上市公司通過購買“空殼”上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市；（2）非上市公司借殼上市，“殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無其他非貨幣性資產(chǎn)；（3）上市公司和非上市公司通過資產(chǎn)置換，置出全部資產(chǎn)負(fù)債，另外增發(fā)股票收購非上市公司資產(chǎn)負(fù)債（股權(quán)），非上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市。問題2：非上市公司取得上市公司的控制權(quán)

12、，構(gòu)成反向購買的，上市公司應(yīng)如何編制與披露其個別報(bào)表？解答：上市公司在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價值。披露的前期比較報(bào)表，應(yīng)為自身個別財(cái)務(wù)報(bào)表。問題3：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會計(jì)處理？解答：根據(jù)財(cái)會便200914號函，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。.問題4：對于上市公司持有的掉期產(chǎn)品等金融衍生工具投資，如果不符合套期保值會計(jì)處理?xiàng)l件的，如何進(jìn)行會計(jì)處理和披露?解答：公

13、司應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計(jì)量的要求，對衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)核算。金融衍生產(chǎn)品的公允價值通常應(yīng)根據(jù)具有較高聲望的獨(dú)立笫三方中介機(jī)構(gòu)或金融機(jī)構(gòu)的估值確定，估值方法應(yīng)在不同會計(jì)期間內(nèi)保持一致，并予以充分披露。在持有期間內(nèi)，公司應(yīng)將其公允價值變動計(jì)入公允價值變動損益。在處置時，應(yīng)將其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。關(guān)于印發(fā)上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答2009年第2期會計(jì)部函200960號2009-2-23中國證監(jiān)會各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市監(jiān)管局，上海、深圳證券交易所：針對近期日常會計(jì)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題，現(xiàn)印發(fā)上市公司執(zhí)行企業(yè)會

14、計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答2009年第2期，作為會計(jì)監(jiān)管的專業(yè)判斷依據(jù)。執(zhí)行中的相關(guān)問題，請及時函告我部。特此通知。附：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答2009年第2期問題1:對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人對上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，如何進(jìn)行會計(jì)處理？解答：由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管。：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東

15、根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足2問題當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金，如何進(jìn)行會計(jì)處理？解答：應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。問題3：實(shí)務(wù)中存在上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈（如豁免上市公司債務(wù)）作為向流通股股東支付股改對價的情形，如何進(jìn)行會計(jì)處理？解答：鑒于發(fā)布前對此類股權(quán)分置改革對價會計(jì)處理的具體規(guī)定不明確，對于證監(jiān)會公告200848號發(fā)布日前有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會議表決通過的上市公司，如果能夠在2008年報(bào)披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對價的直接或間接捐贈計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對價的直接或間接捐贈均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。問題4：對于上市公司因破產(chǎn)重整

16、而進(jìn)行的債務(wù)重組交易，何時確認(rèn)債務(wù)重組收益？解答：由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性,因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。關(guān)于印發(fā)上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答2009年第1期的通知文號：會計(jì)部函200948號發(fā)文日期:2009-02-17國證監(jiān)會各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市監(jiān)管局，上海、深圳證券交易所:為加強(qiáng)對監(jiān)管系統(tǒng)會計(jì)專業(yè)支持力度，統(tǒng)一上市公司會計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，提高監(jiān)管質(zhì)量，我部將根據(jù)日常監(jiān)管工作中對重大會計(jì)及財(cái)務(wù)信息披露問題的答復(fù)意見，針對其中具有普遍性的問題，進(jìn)一步明確處理方法和監(jiān)管

17、原則并加以總結(jié)，并以上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答的方式，在監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)發(fā)布，作為會計(jì)監(jiān)管的專業(yè)判斷依據(jù)。執(zhí)行中的相關(guān)問題，請及時函告我部。特此通知。中國證券監(jiān)督管理委員會二零零九年二月十七日）期1年第（2009附：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答問題1：根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）的要求，在編制2008年年報(bào)時，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡費(fèi)，應(yīng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理，即在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，具體如何進(jìn)行會計(jì)處理？解答：第一，維簡費(fèi)會計(jì)處理方法的變化，視為會計(jì)政策變更，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則笫28號一一會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正所規(guī)定的

18、原則進(jìn)行追溯調(diào)整；第二，采用新的核算方法后，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提維簡費(fèi)時，不再計(jì)入成本或費(fèi)用；第三，采用新的核算方法后，按照規(guī)定范圍使用維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn),按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號一一固定資產(chǎn)的要求計(jì)提折舊；第四，編制2008年年報(bào)時，根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ蚓S簡費(fèi)會計(jì)政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整時，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。問題2：同一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，在計(jì)算基本每股收益時，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)？解答：在計(jì)算基本每股收益時，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應(yīng)將作為對價而發(fā)行的全部新股數(shù)計(jì)入合并當(dāng)年和對比年度的發(fā)行在外的普通股加

19、權(quán)平均數(shù)（即權(quán)重為1）;在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應(yīng)采用同樣原則計(jì)算稀釋每股收益。問題3：執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，對于轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在合并報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？解答：公司對超額虧損子公司在2006年12月31日前根據(jù)有關(guān)規(guī)定未確認(rèn)的投資損失，公司在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時.，轉(zhuǎn)讓價款與上述未確認(rèn)投資損失的差額應(yīng)調(diào)整未分配利潤，不能在合并利潤表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；對于新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后已在利潤表內(nèi)確認(rèn)的子公司超額虧損，在轉(zhuǎn)讓該子公司時可以將轉(zhuǎn)讓價款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為投資收益計(jì)入當(dāng)期合并利潤表。問題4.上市公司是否可以采用關(guān)于證券投資基金執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價有關(guān)事項(xiàng)的通知（證監(jiān)會計(jì)字200721號）所規(guī)定的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值進(jìn)行計(jì)量？解答：上市公司可以采用包括關(guān)于證券投資基金執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價有關(guān)事項(xiàng)的通知（證監(jiān)會計(jì)字2007）21號）所規(guī)定的估值方法在內(nèi)的、合理的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值進(jìn)行計(jì)量，同時應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對其采用的估值方法和估值過程進(jìn)行詳細(xì)披露。根據(jù)一貫性原則，公司應(yīng)在以后的會計(jì)期間內(nèi)采用相同的估值方法對同類可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值。.問題5.對于非同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，如果合并成本小于