增計(jì)算與申報(bào)ppt課件

1、第二節(jié) 增值稅的確認(rèn)、計(jì)算與申報(bào)l 增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn) 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù) 其他情況其他情況l 增值稅的計(jì)算增值稅的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算l 增值稅的申報(bào)增值稅的申報(bào)一、一、 增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)1.1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確認(rèn)時(shí)間：（書(shū)銷售額的確認(rèn)時(shí)間：（書(shū)P57P57）n按銷售結(jié)算方式的不同具體分為：按銷售結(jié)算方式的不同具體分為：n直接收款方式：直接收款方

2、式：無(wú)論貨物是否發(fā)出，均為取得銷售款或取得無(wú)論貨物是否發(fā)出，均為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。n托收承付和委托收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；托收承付和委托收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；n分期收款方式：按合同約定的收款日期的當(dāng)天或發(fā)出貨物的分期收款方式：按合同約定的收款日期的當(dāng)天或發(fā)出貨物的當(dāng)天；當(dāng)天；n預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當(dāng)天預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當(dāng)天 （特殊情況）（特殊情況）n 1.1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確認(rèn)時(shí)間銷售額的確認(rèn)時(shí)間委托他人代銷貨物：委托他人代銷貨物： 收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者

3、部分貨款的當(dāng)收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180180天的當(dāng)天。天的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)并收到銷售款或取得索取銷售款銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)并收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。的憑據(jù)的當(dāng)天。視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天（除委托和受托代銷）視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天（除委托和受托代銷）2.2.其他情況其他情況先開(kāi)具發(fā)票的，開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天先開(kāi)具發(fā)票的，開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天?？劾U義務(wù)：納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天扣繳義務(wù)：納稅人增值稅納稅

4、義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 返回（一）（一） 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額n銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算n進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算n應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算返回返回二、增值稅的計(jì)算二、增值稅的計(jì)算1. 1. 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額的計(jì)算的計(jì)算n銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額稅率稅率n一般銷售方式下銷售額的確定一般銷售方式下銷售額的確定n特殊銷售方式下銷售額的確定特殊銷售方式下銷售額的確定n特殊行為銷售額的確定特殊行為銷售額的確定納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)定稅率計(jì)算并納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)

5、稅勞務(wù)，按照規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，稱為銷項(xiàng)稅額。向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，稱為銷項(xiàng)稅額。(1)(1)一般銷售方式下銷售額的確定一般銷售方式下銷售額的確定u一般銷售方式下銷售額一般銷售方式下銷售額= =全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+ +價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用u價(jià)外費(fèi)用：價(jià)外費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。收費(fèi)。u價(jià)外費(fèi)用不包括的內(nèi)容：價(jià)外費(fèi)用不

6、包括的內(nèi)容：P58P58u價(jià)外費(fèi)用一律視為價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅銷售額含稅銷售額，在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)先換算，在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)先換算為不含稅的銷售額。為不含稅的銷售額。返回返回不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+增值稅稅率）增值稅稅率）(2)特殊銷售方式下銷售額的確定特殊銷售方式下銷售額的確定u折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售（商業(yè)折扣）因購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多或次數(shù)頻繁而給予的價(jià)格優(yōu)因購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多或次數(shù)頻繁而給予的價(jià)格優(yōu)惠?；?。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不

7、論其在值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。折扣額。A A、僅限于價(jià)格折扣、僅限于價(jià)格折扣 。若為實(shí)物折扣，該實(shí)物折扣應(yīng)按。若為實(shí)物折扣，該實(shí)物折扣應(yīng)按“視同視同銷售貨物中的贈(zèng)送他人銷售貨物中的贈(zèng)送他人”項(xiàng)目處理。項(xiàng)目處理。B B、折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣（即現(xiàn)金折扣），、折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣（即現(xiàn)金折扣），銷銷售折扣一律不得從銷售額中減除。售折扣一律不得從銷售額中減除。C C、折扣銷售不同于銷售折讓。銷售折讓可以從銷售額中扣除，、折扣銷售不同于銷售折讓。銷售折讓可以從銷售額中扣除，即應(yīng)以扣除折讓

8、后的銷售額為計(jì)稅銷售額。即應(yīng)以扣除折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。折扣銷售幾點(diǎn)注意事項(xiàng)折扣銷售幾點(diǎn)注意事項(xiàng) 某公司某公司2019年年11月銷售商品一批，售價(jià)為月銷售商品一批，售價(jià)為120000元（不元（不含稅），商業(yè)折扣為含稅），商業(yè)折扣為5%（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上列明），現(xiàn)金折扣為（上列明），現(xiàn)金折扣為（2/10,n/30），購(gòu)買(mǎi)方在第），購(gòu)買(mǎi)方在第8天付天付款。問(wèn)：增值稅計(jì)稅銷售額是多少？款。問(wèn)：增值稅計(jì)稅銷售額是多少？計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額=120000（1-5%）=114000（元）（元） 例例 題題以舊換新以舊換新應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得

9、扣應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）。減舊貨的收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）。 金銀首飾以舊換新，按實(shí)際收取的不含增值稅的金銀首飾以舊換新，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 例如：某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售冰箱，本月收例如：某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售冰箱，本月收取不含稅銷售額取不含稅銷售額100000元（已扣除收購(gòu)舊家電支付元（已扣除收購(gòu)舊家電支付的款項(xiàng)的款項(xiàng)20000元），該商場(chǎng)本月以舊換新業(yè)務(wù)的銷元），該商場(chǎng)本月以舊換新業(yè)務(wù)的銷售額為售額為_(kāi)元。元。120000120000以物易物以物易物 應(yīng)按發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅

10、額，以換回應(yīng)按發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以換回的貨物（取得增值稅專用發(fā)票）核算購(gòu)貨成本并的貨物（取得增值稅專用發(fā)票）核算購(gòu)貨成本并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 還本銷售還本銷售應(yīng)按銷售貨物實(shí)際收取的價(jià)款作為銷售額，不得從應(yīng)按銷售貨物實(shí)際收取的價(jià)款作為銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。銷售額中減除還本支出。 包裝物押金：出租出借包裝物收取的押金包裝物押金：出租出借包裝物收取的押金 未過(guò)期的，未過(guò)期的，不不計(jì)入銷售額征稅；計(jì)入銷售額征稅；對(duì)對(duì)逾期逾期未收回包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨未收回包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅；物的適用稅率計(jì)征增值稅；銷售酒類產(chǎn)品

11、（除啤酒、黃酒以外）銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）收取收取的包裝物押的包裝物押金，無(wú)論是否逾期、是否返還以及會(huì)計(jì)上如何處理，金，無(wú)論是否逾期、是否返還以及會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入銷售額征稅。均應(yīng)并入銷售額征稅。包裝物押金收入視同包裝物押金收入視同含稅收入含稅收入，計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)先換，計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)先換算為不含稅收入。算為不含稅收入。 超過(guò)合同約定的期限或超過(guò)一年，滿一年時(shí)，無(wú)超過(guò)合同約定的期限或超過(guò)一年，滿一年時(shí)，無(wú)論是否退還，均并入銷售額計(jì)稅。論是否退還，均并入銷售額計(jì)稅。納稅人不開(kāi)增值稅專用發(fā)票而取得的收入，即采納稅人不開(kāi)增值稅專用發(fā)票而取得的收入，即采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)銷售的（

12、如零售，用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)銷售的（如零售，也就是銷售貨物給最終的消費(fèi)者，不能開(kāi)具增值也就是銷售貨物給最終的消費(fèi)者，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票），按下列公式計(jì)算計(jì)稅銷售額：稅專用發(fā)票），按下列公式計(jì)算計(jì)稅銷售額：不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+1+增值稅稅率增值稅稅率/ /征收率）征收率）返回(3)(3)特殊行為銷售額的確定特殊行為銷售額的確定l納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，價(jià)格明顯偏價(jià)格明顯偏低低并無(wú)正當(dāng)理由或者有并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為而無(wú)而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：銷售額者，按下列順序確定銷售額：

13、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格確定。確定。l組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn) 成本（成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）l屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額，即公式為：稅稅額，即公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅消費(fèi)稅 成本成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）(3)(3)特殊行為銷售額的

14、確定特殊行為銷售額的確定=組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率l混合銷售行為混合銷售行為l 混合銷售行為的銷售額混合銷售行為的銷售額=銷售貨物的銷售額銷售貨物的銷售額l +提供非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額提供非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額l特殊情況除外特殊情況除外(3)(3)特殊行為銷售額的確定特殊行為銷售額的確定例如：例如：某家具廠系一般納稅人，銷售貨物某家具廠系一般納稅人，銷售貨物30000元（不含增元（不含增值稅）同時(shí)送貨上門(mén)，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)值稅）同時(shí)送貨上門(mén)，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元。元。 計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額=30000+1000/（1+17%） =30000+854.7 =30854.7（元）（元）

15、l兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)l 應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算增值稅和營(yíng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，業(yè)稅。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。 (3)(3)特殊行為銷售額的確定特殊行為銷售額的確定（4）銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨銷售額）銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨銷售額的計(jì)算的計(jì)算l一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的。一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的。 銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/（1+4%） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額4%/2增值稅會(huì)

16、計(jì)自測(cè)題（增值稅會(huì)計(jì)自測(cè)題（1） 作業(yè)作業(yè)1 某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，銷售空調(diào)機(jī)某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，銷售空調(diào)機(jī)300臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)3000元，商元，商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200元。計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。元。計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。2 某服裝廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)期為職工特制一批服裝作為福利發(fā)給職工，某服裝廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)期為職工特制一批服裝作為福利發(fā)給職工，該批產(chǎn)品制造成本共計(jì)該批產(chǎn)品制造成本共計(jì)10萬(wàn)元，利潤(rùn)率為萬(wàn)元，利潤(rùn)率為10%。計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。3 某酒廠系增值稅一般納稅人，本期銷售散裝白酒

17、某酒廠系增值稅一般納稅人，本期銷售散裝白酒20噸，并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值噸，并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的銷售額為稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的銷售額為100000元；同時(shí)收取包裝物押金元；同時(shí)收取包裝物押金3510元，元，已單獨(dú)入賬核算。該廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額是多少？已單獨(dú)入賬核算。該廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額是多少？4 某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月以現(xiàn)金折扣方式批發(fā)給某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月以現(xiàn)金折扣方式批發(fā)給A企業(yè)一批貨物，不企業(yè)一批貨物，不含稅價(jià)為含稅價(jià)為180萬(wàn)元，合同約定的折扣條件是萬(wàn)元，合同約定的折扣條件是“5/10，2/20，n/30”。A企業(yè)于提企業(yè)于提貨

18、后貨后8天全部付清貨款。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額。天全部付清貨款。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額。5 某商場(chǎng)采取某商場(chǎng)采取“以舊換新以舊換新”方式銷售方式銷售A商品，取得現(xiàn)金收入商品，取得現(xiàn)金收入5850元；取得舊貨若元；取得舊貨若干件，收購(gòu)金額為干件，收購(gòu)金額為2340元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額是多少？元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額是多少？6 某工廠向某商場(chǎng)銷售某工廠向某商場(chǎng)銷售A商品商品500件，每件售價(jià)為件，每件售價(jià)為4680元（含稅）。雙方約定商元（含稅）。雙方約定商場(chǎng)在購(gòu)貨時(shí)一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的半年全部返還貨款。此場(chǎng)在購(gòu)貨時(shí)一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的半年全

19、部返還貨款。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額是多少？項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額是多少？返回2. 2. 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算的計(jì)算（1 1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方取得的增值稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票上注明的增值稅額。上注明的增值稅額。海關(guān)進(jìn)口增值稅海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)專用繳款書(shū)上注明的增值稅額上注明的增值稅額 收購(gòu)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品免稅農(nóng)產(chǎn)品：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)扣除率（扣除率（13%13%）購(gòu)買(mǎi)或銷售貨物購(gòu)買(mǎi)或銷售貨物支付支付的的運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)扣除率（扣除率（7%7%）（運(yùn)費(fèi)）（運(yùn)

20、費(fèi)包括包括運(yùn)輸運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。）裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。）按規(guī)定應(yīng)該繳納增值稅的混合銷售行為，所涉及的非增值稅按規(guī)定應(yīng)該繳納增值稅的混合銷售行為，所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額符合稅法規(guī)定的部分，準(zhǔn)予應(yīng)稅勞務(wù)所購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額符合稅法規(guī)定的部分，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。從銷項(xiàng)稅額中抵扣。自自20092009年年1 1月月1 1日起，一般納稅人日起，一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的增值的增值稅稅憑票憑票準(zhǔn)予抵扣。（小汽車、摩托車、游艇，以及房屋、建準(zhǔn)予抵扣。（小汽車、摩托車、游艇，以及房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除

21、外）。筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外）。一般納稅人外購(gòu)貨物或者接受一般納稅人外購(gòu)貨物或者接受勞務(wù)時(shí)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額勞務(wù)時(shí)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額（1 1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額l準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)一般納稅人取得一般納稅人取得20192019年年1 1月月1 1日后開(kāi)具的發(fā)票日后開(kāi)具的發(fā)票, ,認(rèn)證認(rèn)證期限延長(zhǎng)到期限延長(zhǎng)到180180天。天。進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物接受勞務(wù)接受勞務(wù)接受捐贈(zèng)、投資和分配的貨物接受捐贈(zèng)、投資和分配的貨物取得取得20092009年年1212月月3131日前的發(fā)票日前的發(fā)票（2 2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）不得從銷項(xiàng)稅

22、額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。或者應(yīng)稅勞務(wù)。n非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，包括：自然災(zāi)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。害損失；因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。勞務(wù)。n納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述所列情形的，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)

23、算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值適用稅率適用稅率（2 2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n購(gòu)入與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消購(gòu)入與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 n一般納稅人為購(gòu)買(mǎi)或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）一般納稅人為購(gòu)買(mǎi)或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如屬于應(yīng)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算、抵扣

24、進(jìn)項(xiàng)稅額；如屬于應(yīng)稅與免稅貨物共耗用的運(yùn)費(fèi)，則應(yīng)按一定方法分?jǐn)偂６惻c免稅貨物共耗用的運(yùn)費(fèi)，則應(yīng)按一定方法分?jǐn)?。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述情況已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述情況的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將購(gòu)進(jìn)貨的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除；無(wú)物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅額。（2 2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n一般

25、納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 不得抵扣的不得抵扣的 當(dāng)月無(wú)法當(dāng)月無(wú)法 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售 當(dāng)月全部當(dāng)月全部 = = 劃分的全部劃分的全部 額、非增值稅應(yīng)稅額、非增值稅應(yīng)稅 銷售額、銷售額、 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì) 營(yíng)業(yè)額合計(jì)營(yíng)業(yè)額合計(jì)n一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的貨物或勞務(wù)，不得一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的貨物或勞務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。抵扣進(jìn)

26、項(xiàng)稅額。n因購(gòu)進(jìn)貨物退回或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)因購(gòu)進(jìn)貨物退回或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退回或折讓貨物退回或折讓當(dāng)期當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。某公司為一般納稅人，某公司為一般納稅人，20092009年年2 2月發(fā)生以下采購(gòu)業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1 1）購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，標(biāo)明價(jià)款）購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，標(biāo)明價(jià)款5000050000元，元，增值稅額增值稅額850085

27、00元，其中元，其中1/41/4用于集體福利；用于集體福利；（2 2）購(gòu)進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)）購(gòu)進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)80008000元；元；（3 3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，買(mǎi)價(jià)）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，買(mǎi)價(jià)1000010000元；元；（4 4）支付采購(gòu)原材料運(yùn)輸費(fèi)用）支付采購(gòu)原材料運(yùn)輸費(fèi)用20002000元，取得運(yùn)單；元，取得運(yùn)單；（5 5）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100000100000元，增值稅額元，增值稅額1700017000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用元，支付運(yùn)輸費(fèi)用10001000元，取得元，取得運(yùn)單。運(yùn)單。試計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

28、額。試計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。例例 題題進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額85008500元中可以抵扣的為：元中可以抵扣的為：85008500（1-1/41-1/4）=6375=6375（元）（元）取得普通發(fā)票，增值稅不可抵扣取得普通發(fā)票，增值稅不可抵扣購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按買(mǎi)價(jià)的購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按買(mǎi)價(jià)的13%13%抵扣：抵扣：100001000013%=130013%=1300（元）（元）采購(gòu)運(yùn)輸按運(yùn)單標(biāo)明的運(yùn)費(fèi)的采購(gòu)運(yùn)輸按運(yùn)單標(biāo)明的運(yùn)費(fèi)的7%7%抵扣：抵扣：200020007%=1407%=140（元）（元）20092009年年1 1月月1 1日起，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)增值稅可以抵扣日起，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)增值稅可以抵扣17000

29、17000100010007%=170707%=17070（元）（元）合計(jì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6375+1300+140+17070=24885=6375+1300+140+17070=24885（元）（元） 例例 題題增值稅會(huì)計(jì)自測(cè)題增值稅會(huì)計(jì)自測(cè)題 （2）自測(cè)題自測(cè)題1 某紡織企業(yè)向棉場(chǎng)直接購(gòu)入原棉一批，某紡織企業(yè)向棉場(chǎng)直接購(gòu)入原棉一批，買(mǎi)價(jià)為買(mǎi)價(jià)為150000元。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)元。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。自測(cè)題自測(cè)題2 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購(gòu)入某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購(gòu)入A材料材料5000千克，每千克單價(jià)千克，每千克單價(jià)8元，運(yùn)

30、雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)1500元（其中運(yùn)輸費(fèi)元（其中運(yùn)輸費(fèi)1000元）。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)元）。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。1 1、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額=150000=15000013%=1950013%=19500（元）（元）2 2、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額=5000=50008 817%17%100010007%7% =6870 =6870（元）（元）返回3. 3. 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某自行車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某自行車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20192019年年4 4月份發(fā)生下列購(gòu)月份發(fā)生下列購(gòu)銷業(yè)務(wù)：銷業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款

31、為購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000100 000元，元，增值稅增值稅1700017000元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)；另支付運(yùn)雜費(fèi)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)；另支付運(yùn)雜費(fèi)25002500元，其中運(yùn)費(fèi)元，其中運(yùn)費(fèi)2 2 250250元，建設(shè)基金元，建設(shè)基金5050元，裝卸費(fèi)元，裝卸費(fèi)120120元，保險(xiǎn)費(fèi)元，保險(xiǎn)費(fèi)8080元，已取得運(yùn)輸部元，已取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款20 00020 000元；購(gòu)進(jìn)小汽元；購(gòu)進(jìn)小汽車一輛，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款車一輛，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50 0005

32、0 000元，增值稅元，增值稅85008500元；為職元；為職工食堂購(gòu)置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款工食堂購(gòu)置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10 00010 000元，增元，增值稅值稅17001700元。元。向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷售自行車向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷售自行車300300輛，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價(jià)輛，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價(jià)為為300300元元/ /輛，商場(chǎng)當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了輛，商場(chǎng)當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了5%5%的銷售折扣，的銷售折扣，并開(kāi)具了紅字發(fā)票。并開(kāi)具了紅字發(fā)票。向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入2 34

33、02 340元，開(kāi)具普通發(fā)元，開(kāi)具普通發(fā)票。票。本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值100 000100 000元。元。 要求：計(jì)算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。要求：計(jì)算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100 000=100 00017%+17%+（2 250+502 250+50）7%=171617%=17161（元）（元）購(gòu)進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購(gòu)進(jìn)的小汽車的進(jìn)項(xiàng)稅購(gòu)進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購(gòu)進(jìn)的小汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購(gòu)進(jìn)貨物用于職工福利其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。額

34、不得抵扣；購(gòu)進(jìn)貨物用于職工福利其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=30030017%=15 300（元）（元）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=2340（1+17%）17%=340（元）（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=100 00017%=17 000（元）（元） 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=15 300+340=15 640（元）（元） 當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17 16117 000=161（元）（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=15 640161=15 479（元）返回例例 題題（二）（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算n小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別小規(guī)

35、模納稅人和一般納稅人的區(qū)別n小規(guī)模納稅人不享受稅款抵扣；小規(guī)模納稅人不享受稅款抵扣；n小規(guī)模納稅人按征收率計(jì)稅；小規(guī)模納稅人按征收率計(jì)稅；n小規(guī)模納稅人不使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不使用增值稅專用發(fā)票。n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率 （3%3%）n小規(guī)模納稅人的銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，小規(guī)模納稅人的銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其含義與一般納稅人相同。因采用價(jià)稅合并，按其含義與一般納稅人相同。因采用價(jià)稅合并，按下列公式計(jì)算不含稅銷售額下列公式計(jì)算不含稅銷售額: : 不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額（1+1+征收率）征收率）n銷售已使用過(guò)的物品和舊