一起增值稅納稅籌劃失敗案例的思考

1、起增值稅納稅籌劃失敗案例的思考一起增值稅納稅籌劃失敗案例的思考一起納稅籌劃失敗案例的思考納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，而在稅法允許的 范圍內(nèi)，通過對企業(yè)設立、籌資、投資、交易、股利分配、股權轉(zhuǎn)讓等各項交易活動進行 事先安排的過程，其首要的特征是合法性（合法性是指納稅籌劃符合稅法的規(guī)定）。 一個優(yōu)秀的納稅籌劃案例 必須把握納稅籌劃的最重要特征“合法性”才有可能作出成功的納稅籌劃案例。目前許多 企業(yè)的經(jīng)理對稅法知識掌握得不全面，憑感覺搞所謂的“納稅籌劃”，其結果是“偷雞不 成反蝕一把米”，不僅未節(jié)約稅款，反而得交稅款滯納納金和罰款，甚至是刑事責任。下面就是一個案例?！?/p>

2、大華公司是一家物資公司。2021年12月大華公司的王經(jīng)理在業(yè)務往來中得知，一 木材廠每月都有1000噸左右的木材欲出售，同時一造紙廠幾乎每月都有收購木材的意愿。 于是大華公司決定利用這兩家 企業(yè)的業(yè)務關系來擴大自己的業(yè)務。然而對于這項業(yè)務是選擇中介角色收取一定的服務費，還是選擇中間 商角色賺取一 定利潤，王經(jīng)理做了一番測算。假如選擇中介角色，那 么大華公司在此項業(yè)務中只要就 其每月收取的中介費用按5%的稅率 申報繳納營業(yè)稅就可以了（企業(yè)所得稅在此忽略不 計）。如果選擇中 間商角色，那么大華公司就應該按照17%的稅率繳納增值稅。如果按木材廠每月向造紙廠出售1000噸木材，每噸木材大華公司向 造紙

3、廠收取中介 費10元。那么，大華公司每月的中介收入為10000元，應申報繳納的營業(yè)稅為：10000X 5%500（元）。如果大華公司按當?shù)厥袌鰞r以每噸200元的價格從木材廠收購木材， 然后以造紙廠 能夠接受的價格208元出售給造紙廠。那么，大華公司 每月就此應該繳納增值稅為：208X1000X17%-200X1000X17%=1360（元）。兩者相比每月相差860元的稅款。不僅如此，在中介角色下大華公司 的收入還較高。于是，王經(jīng)理決定以中介角色每月收取中介費（時間為2021年1月 到6月）。到了2021年7月，由于木材市場轉(zhuǎn)為賣方市場。木材廠在 出售木材時，要求大華公司必須是 現(xiàn)金交易，否則就

4、不供貨。大華公 司獲此消息后便與造紙廠進行聯(lián)系，然而造紙廠卻提 出近期資金困難 暫請大華公司墊付的請求。為不失去此項業(yè)務，王老板在經(jīng)過一番考慮之后，決定由公司先行向木材廠墊付貨款，然后再向造紙廠索要。2021年6月，稅務部門在檢查中發(fā)現(xiàn)了此問題，稅務人員稱大華公 稅，應該補司的做法屬于偷稅罰款。聽了稅務人員的說法，大華公司的王經(jīng)理稱，在此項業(yè)務中，木材廠 將發(fā)票直接開 具給造紙廠，大華公司在其中只是中介角色，其行為屬于代購，并且對于中介收入也已申報繳納了營業(yè)稅。稅務人員為其作出詳細解釋。根據(jù)財政部、國家稅務總局關于增值 稅、營業(yè)稅若 干政策規(guī)定的通知（1994財稅字第026號）第五條 規(guī)定：代

5、購貨物行為，凡同時 具備以下條件的，不征收增值稅，不同 時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何，均 征收增值稅。（一） 受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托 方 將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按照銷貨方實際收取的銷售 額和增值額與委 托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。因此大華公司此 種墊付貨款的行為，不完全符合代 購條件，大華公司就此應該繳納增 值稅?！逼鋵?，如果王經(jīng)理精通納稅籌劃方法，只要改變經(jīng)營活動的方式 就可以避免納稅籌 劃失敗的風險，輕松獲得納稅籌劃的經(jīng)濟效益！方法一：變“墊付款”為“借款”給造紙廠，由造紙廠付木材廠貨款，變收取“代理費”為收取“利息”。達到不

6、減少收益同時無涉稅風 險。收取利息，根據(jù)關于財政資金增值收入征收營業(yè)稅問題的批復（國稅函20011007號第一條規(guī)定：“根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅函發(fā)1995156號）第十條的規(guī) 定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！?可知：大華 公司收取的利息按5.5%繳納營業(yè)稅及附加（金融保險業(yè)）。只要收取的利息和中介費每噸10元相同，對大華公司而言，稅后凈 利是相同的，但收取利息沒有涉稅風險。值得說明的是：根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例國務院令第137號第六條：“（一）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支 出

7、，按照實際 發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按 照金融機構同類、同期貸款利率 計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除?！?和國稅函20211114號可知對借入方而言，利率 超過銀行貸款利率 關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復（國稅函20211114號）規(guī)定：“納稅人向非金融機構借款的利息支出，不高于金融機構 同類、同期貸款利 率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。按照中國人 民銀行規(guī)定，金融機構貸款利率包括 基準利率和浮動利率，因此，金 融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準 利率和浮動 利率?！笨芍涸旒垙S借入款時將面臨超率部分不能企業(yè)所得稅稅前 扣除的 問題。為解決這一問題

8、：大華公司可以采取變通方式“擔?！睘樵旒垙S提供 服務，即由大 華公司為造紙廠應付木材廠款項提供擔保服務，大華公 司可在造紙廠取得擔保收入。達 到一是借款利率不超過銀行貸款的利率，二是擔保收入和利息收入與原來的中介費相等 的效果。大華公司 取得的擔保收入和利息收入皆按5.5%繳納營業(yè)稅及附加。方法二：變代購代銷中介業(yè)務為買賣業(yè)務是雙方最佳選擇假設木材廠每噸木材進價為100元，進項稅為17元。我們來分析木 材廠和大華公司 和造紙廠三方中經(jīng)濟利益分配，可得出合適的結論。 對于造紙廠最終買方來講，它的采 購成本是每噸208元(不含采購中 的增值稅)是不能變的。對于大華公司和木材廠，雙 方可以采取利益

9、最大化方式進行納稅安排。根據(jù)原文可分析如下:采取代理方式時，大華公司每噸收取10元的代理中介費。 大華公司的稅后凈利每月 為1000X10X(1-5.5%)X(133%)=6332元。木材廠每月稅后凈利為1000X(20810010)X(133%)=65660元 雙方凈利和為656606332=71992元 采取買賣方式時，大華公司每噸收取8元的差價費 大華公司的稅后凈利每月為1000X8X(133%)=5360元。木材廠每月稅后凈利為1000X(200100)X(133%)=67000元 雙方凈利和為536067000=72360元 買賣方式較中介方式節(jié)稅為7236071992=368元。結

10、論：將木材廠和大華公司視同一個整體分析：采用買賣方式較中介方式而言可節(jié)稅368元/月。原因是中介方式下對大華公司的代理費收入收取了一道營業(yè)稅，同時木材廠又繳納了一道增值稅，存在重復納稅現(xiàn)象！由此可見，采取買賣方式對雙方有利。進一步分析有：為保持大華公司的每月稅后凈利6332元不變，雙方應采取的定價為1000X（208X）x（133%）=6331元得出X=198.55元/噸與此同時,木材廠的稅后凈利為1000X（198.55100）X（133%）=66028元雙方的凈利和為633166029=72360元從上述分析明顯可以看出：采用中介方式或買賣方式，當大華公司的凈利皆為6332元（意即大華公司

11、不受代銷或買賣方式影響）時，木材廠采取買賣方式較中介方式可提高 利潤為6602865660=368元。由上可知：木材廠買賣方式較中介方式提高利潤368元剛好是將雙方整體考慮時買賣 方式較中介方式節(jié)稅金額。最后需提醒的是：大華公司上述行為不屬于偷稅，可以要求退回誤交 的營業(yè)稅，補 交增值稅。因為根據(jù)稅收征收管理法（2001年）第六十三條規(guī)定：“納稅 人偽造、變造、 隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列 支出或者不列、少列收入，或者經(jīng) 稅務機關通知申報而拒不申報或者 進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是 偷稅?！比嗣穹ㄔ宏P于審理偷稅、抗稅的司法解釋（法釋200233號）規(guī)定：“為 依法懲處偷 稅、抗稅犯罪活動，根據(jù)刑法的有關規(guī)定，現(xiàn)就審理偷稅、 抗稅刑事案件具體應用法律 的若干問題解釋如下：第一條 納稅人實 施下列行為之一，不繳或者少繳應納稅款，偷稅 數(shù)額占應納稅額的百 分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的，依照刑法第二百零一條第 一款的規(guī)定定罪處罰：（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳 憑證；（二）在 帳簿上多列支出或者不列、少列收入；（三）經(jīng)稅務機 關通知申報而拒不申報納稅； （四）進行虛假納稅申報；（五）繳納稅 款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所 繳納的稅款?！笨芍?企業(yè)上述少交稅款不符合偷稅的定義，稅務機