公司質(zhì)量控制制度

1、中興財(cái)會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司質(zhì)量控制制度第一章總那么第一條 為了標(biāo)準(zhǔn)中興財(cái)會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司以下簡稱公司 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)?中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制根本準(zhǔn)那么? 結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本制度。第二條 本制度使用的“質(zhì)量控制、“控制政策、“控制程序等 專業(yè)術(shù)語與?中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制根本準(zhǔn)那么?定義相同。第三條公司的控制政策與控制程序包括全面質(zhì)量控制和單項(xiàng)審計(jì)的質(zhì)量控制。第四條公司審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制必須遵照本制度，非審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本制度執(zhí)行。第二章 全面質(zhì)量控制第一節(jié)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置與控制第五條 公司設(shè)立質(zhì)量控制委員會，對公司執(zhí)業(yè)質(zhì)量負(fù)全面責(zé)

2、任，委 員會主任由公司法人出任，出資人為委員會成員。第六條 質(zhì)量控制委員會下設(shè)質(zhì)量監(jiān)督部，負(fù)責(zé)：一對以公司名義承接的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督；二對公司內(nèi)部質(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行研究和評估，為內(nèi)部質(zhì)量 控制政策和程序的制定提供參考意見；三對各分公司的執(zhí)業(yè)質(zhì)量實(shí)施檢查和指導(dǎo)。第七條 各分公司設(shè)立質(zhì)監(jiān)部，由各分公司負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)對 各分公司的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。第二節(jié)職業(yè)道德原那么第八條 公司員工應(yīng)恪守獨(dú)立、客觀、公正、保密、廉潔的根本原那么, 應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險意識，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。第九條 公司員工執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。公司從業(yè)人員如與委托單

3、位存在以下可能損害獨(dú)立性的利 害關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)向公司聲明，并實(shí)行回避：一曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；二持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；三與委托單位的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人 有近親關(guān)系的；四擔(dān)任委托單位常年會計(jì)參謀或代為辦理會計(jì)事項(xiàng)的；五其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。第十條 公司員工執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也 不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。第十一條 公司員工執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、老實(shí)，不偏不倚地對待 有關(guān)利益各方。第十二條 公司員工應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，不 得利用其為自己或他人謀取利益。第十三條公司員工不

4、得接受客戶任何形式的饋贈。第十四條 公司人事管理部門負(fù)責(zé)將有關(guān)獨(dú)立、客觀、公正、保密、 廉潔的政策和程序傳到達(dá)各層次的員工，并指導(dǎo)和解答有關(guān)獨(dú)立、客觀、 公正、保密、廉潔方面的問題。第十五條 公司員工每年應(yīng)就獨(dú)立、客觀、公正、保密、廉潔的遵守 情況向公司提交書面總結(jié)報(bào)告。第三節(jié)專業(yè)勝任能力第十六條 公司員工應(yīng)具備必需的品德、學(xué)識、能力、經(jīng)驗(yàn)、體格及 其他適合工作所需條件，確保各層次員工具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。第十七條 公司通過實(shí)施人員定期考核、晉升、后續(xù)教育等措施，確 保全體人員到達(dá)應(yīng)履行其職責(zé)所必需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng) 有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行業(yè)務(wù)。第四節(jié)業(yè)務(wù)承接第十八條 公司應(yīng)根據(jù)自身能力和獨(dú)

5、立性，以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局 是否正直，老實(shí)等因素，決定是否接受委托。第十九條公司在首次接受委托業(yè)務(wù)前，應(yīng)初步了解被審計(jì)單位根本 情況，評估審計(jì)風(fēng)險，考慮自身的能力及能否保持獨(dú)立性，確定是否接受 委托。第二十條公司在繼續(xù)接受委托審計(jì)前，應(yīng)了解被審計(jì)單位的主要管 理人員、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營性質(zhì)是否發(fā)生重大變化，是否存在重大的訴訟事 項(xiàng)，并對其進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。第五節(jié)工作委派第二十一條 公司接受業(yè)務(wù)委托應(yīng)當(dāng)組成工程小組，將審計(jì)工作委派 給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。工程經(jīng)理由公司主任會計(jì)師或副主任會計(jì)師確定， 小組其他組成人員應(yīng) 根據(jù)工程的大小、風(fēng)險、復(fù)雜程度等情況分別由注冊會計(jì)師、計(jì)算機(jī)

6、專家、 其他專門人才及相應(yīng)的助理人員組成。第六節(jié) 督導(dǎo)第二十二條 公司建立分級督導(dǎo)制度，各級督導(dǎo)人員應(yīng)對各層次的下 級人員給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以確保所有從業(yè)人員的工作符合質(zhì) 量控制標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求。督導(dǎo)人員包括公司業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對工程負(fù)直接責(zé)任的注冊會計(jì)師和負(fù) 有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員第七節(jié) 咨詢第二十三條 公司從業(yè)人員對于在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的不能妥善解決的 專業(yè)問題， 必須以適當(dāng)方式和渠道向有關(guān)專家咨詢， 不得隨意處理或回避 第八節(jié) 職員招聘與培訓(xùn)第二十四條 公司招聘的員工應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)學(xué)識、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和 職業(yè)道德，各分公司招聘部門經(jīng)理以上員工應(yīng)當(dāng)報(bào)公司備案。第二十五條 公司應(yīng)當(dāng)

7、合理制定實(shí)施對公司從業(yè)人員的后續(xù)教育和培 訓(xùn)方案并定期檢查與考核。公司員工應(yīng)根據(jù)中注協(xié)及其他行業(yè)協(xié)會的規(guī)定和本公司要求，積極參 加并完成后續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識，保持和開展專業(yè)技能，熟悉并 掌握現(xiàn)行法規(guī)和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力。第二十六條 公司根據(jù)職務(wù)等級定期對員工的工作業(yè)績、工作能力、 工作態(tài)度等方面進(jìn)行考核評價，并將考核結(jié)果作為晉升依據(jù)。第九節(jié) 監(jiān) 控第二十七條 公司將執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與控制程序以書面等方式傳到達(dá)全體從 業(yè)人員，以確保所有從業(yè)人員能正確理解和執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)和程序。第二十八條 公司質(zhì)量控制部門負(fù)責(zé)對審計(jì)工程的完成過程及結(jié)果實(shí) 施定期或不定期的檢查。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)查明原

8、因，明確責(zé)任， 確定處理方法，并及時報(bào)告主任會計(jì)師；對于檢查中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制薄弱 環(huán)節(jié)，及時報(bào)告公司質(zhì)量控制委員會， 以便修訂質(zhì)量控制政策和控制程序。第十節(jié) 利用其他注冊會計(jì)師的工作第二十九條 利用其他注冊會計(jì)師的工作要按照?獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么 第 13 號利用其他注冊會計(jì)師的工作?的規(guī)定執(zhí)行。第三章 單項(xiàng)審計(jì)的質(zhì)量控制第一節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂第三十條 公司承接的業(yè)務(wù)均應(yīng)與委托單位簽訂業(yè)務(wù)約定書。需由公 司出具報(bào)告書的業(yè)務(wù)由公司統(tǒng)一簽訂，其他業(yè)務(wù)由各分公司根據(jù)公司的授 權(quán)簽訂。第二節(jié)審計(jì)方案的編制和審批第三一條公司承接的審計(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)編制審計(jì)方案，對審計(jì)工作做 出規(guī)劃和安排，并報(bào)請審批。第三

9、節(jié)單項(xiàng)審計(jì)的工時與本錢控制第三十二條 公司承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)對工程小組各級業(yè)務(wù)人員所需的工作 時間作出合理預(yù)計(jì)，并按照有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)收取的審計(jì)費(fèi)用。第三十三條 審計(jì)工程的工作時間超過預(yù)算的，應(yīng)找出原因，明確責(zé)任, 并及時向上級報(bào)告，以便采取必要的措施予以解決。第四節(jié) 符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試第三十四條 工程經(jīng)理編制審計(jì)方案時，應(yīng)當(dāng)研究與評價被審計(jì)單位的 內(nèi)部控制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，以確定 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效性。第三十五條 根據(jù)符合性測試的結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測試時間、性質(zhì)、范 圍。第五節(jié)重大問題請示報(bào)告和處理第三十六條 公司從事審計(jì)工程的組成人員負(fù)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)

10、過程中的重 大問題并逐級書面上報(bào)的責(zé)任。第三十七條 公司上一級業(yè)務(wù)人員應(yīng)對重大問題及時研究解決， 并書面 告知報(bào)告人員處理措施與方法。第六節(jié)審計(jì)全過程的督導(dǎo)第三十八條 公司各級督導(dǎo)人員應(yīng)對單項(xiàng)審計(jì)工作的全過程進(jìn)行指導(dǎo)、 監(jiān)督和復(fù)核，以確保所有從業(yè)人員的工作符合質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn) 那么的要求。第三十九條 負(fù)直接責(zé)任的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)形式向助理人員傳 達(dá)其審計(jì)指導(dǎo)意見，對委派給助理人員的工作給予適當(dāng)指導(dǎo)。第四十條 工程經(jīng)理應(yīng)當(dāng)及時了解審計(jì)過程中出現(xiàn)的重要會計(jì)和審計(jì) 問題，監(jiān)督審計(jì)全過程。第四十一條 工程經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對審計(jì)方案、風(fēng)險的評估、審計(jì)證據(jù)、審計(jì) 結(jié)論、審計(jì)報(bào)告等全過程進(jìn)行及時復(fù)核。第

11、七節(jié)審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核第四十二條 工程經(jīng)理復(fù)核為一級復(fù)核，應(yīng)采用就地復(fù)核方式對審計(jì)工 作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時提出，并催促審計(jì)人員修改完善。第四十三條 部門經(jīng)理復(fù)核為二級復(fù)核，應(yīng)在工程經(jīng)理復(fù)核的根底上， 采取就地復(fù)核與總體復(fù)核相結(jié)合的方式，對審計(jì)工作底稿中重要會計(jì)事項(xiàng) 的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。第四十四條 主任會計(jì)師復(fù)核為三級復(fù)核，應(yīng)對審計(jì)過程中的重大會 計(jì)、審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行再監(jiān)督、再 復(fù)核，對整個審計(jì)工作的方案、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)予以把握，三級復(fù)核通 過總體復(fù)核方式實(shí)施。第八節(jié) 管理當(dāng)局聲明書的獲取第四十五條 所有的審計(jì)業(yè)務(wù)在

12、外勤結(jié)束前均應(yīng)獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書，以明確管理當(dāng)局對其會計(jì)報(bào)表所應(yīng)負(fù)的會計(jì)責(zé)任。第四十六條 管理當(dāng)局聲明書中對會計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)， 應(yīng)實(shí) 施必要審計(jì)程序予以證實(shí)。第九節(jié) 審計(jì)報(bào)告的審核、簽字與簽發(fā)第四十七條 在完成外勤工作后，由工程經(jīng)理起草審計(jì)報(bào)告，并送交部 門經(jīng)理和主任會計(jì)師進(jìn)行審核。第四十八條 審計(jì)報(bào)告必須由公司法定出資人簽章并加蓋公司或分公 司業(yè)務(wù)公章。第四章 附那么修訂權(quán)屬公司董第四十九條 本制度由公司質(zhì)量控制委員會負(fù)責(zé)解釋, 事會。第五十條 本制度自年 月日起執(zhí)行。中興財(cái)會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 質(zhì)量控制責(zé)任制 為建立質(zhì)量控制體系，明確各級質(zhì)量控制責(zé)任，有效控制執(zhí)業(yè)

13、質(zhì)量，不斷提高執(zhí)業(yè)水平，為客戶提供高質(zhì)量的效勞，促進(jìn)我所事業(yè) 的健康開展，特制訂本所各級人員質(zhì)量控制責(zé)任如下：一、主任會計(jì)師：公司及各分公司主任會計(jì)師是各級質(zhì)量控制的總負(fù)責(zé)人， 對本級 的執(zhí)業(yè)質(zhì)量負(fù)全部責(zé)任，具體質(zhì)量控制職責(zé)：1、主持本級質(zhì)量控制的工作；2、聽取客戶情況匯報(bào)，決定是否接受委托；3、審定總體審計(jì)方案；4、負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的第三級復(fù)核；5、審定審計(jì)工程的審計(jì)意見，決定審計(jì)報(bào)告類型；6、審定并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告；7、安排人員培訓(xùn)，定期或不定期對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行后續(xù)教育。二、副主任會計(jì)師： 公司及各分公司副主任會計(jì)師協(xié)助本級主任會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì) 量控制工作，具體職責(zé)：1、負(fù)責(zé)本級質(zhì)量控制的日常工

14、作；2、指導(dǎo)現(xiàn)場外勤工作，解決外勤工作中的重大及疑難問題；3、審查總體審計(jì)方案二級審查；4、審查審計(jì)工程的審計(jì)意見及擬出具的審計(jì)報(bào)告類型 二級審查；5、審查審計(jì)報(bào)告二級審查；6、組織人員培訓(xùn)，不斷提高各級人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道 德水平。三、部門經(jīng)理： 部門經(jīng)理對本部門執(zhí)行審計(jì)工程的審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，具體職責(zé)：1、審查本部門工程經(jīng)理編報(bào)的審計(jì)方案一級審查；2、負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的第二級復(fù)核；3、審查本部門工程經(jīng)理上報(bào)的審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告類型 一級審查；4、審查本部門工程經(jīng)理編制的審計(jì)報(bào)告一級審查；5、組織本部門人員學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)那么和有關(guān)政策、 法規(guī)、制度， 不斷提高人員素質(zhì)。四、工程經(jīng)理： 工程經(jīng)理對自

15、己組織實(shí)施的審計(jì)工程的審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，具體職責(zé)：1、主持現(xiàn)場外勤工作，對現(xiàn)場工作質(zhì)量負(fù)責(zé)；2、檢查指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)人員的工作，并對其工作質(zhì)量負(fù)責(zé)；3、負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的詳細(xì)復(fù)核；4、負(fù)責(zé)現(xiàn)場工作中重大和疑難問題的處理， 并向上一級書面報(bào)告；5、負(fù)責(zé)審查、 歸集、整理審計(jì)證據(jù)， 提出審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告類型，并報(bào)上一級審批；6、負(fù)責(zé)按程序編制審計(jì)方案、審計(jì)總結(jié)和審計(jì)報(bào)告。五、注冊會計(jì)師： 注冊會計(jì)師對自己執(zhí)行或在其指導(dǎo)下由助理人員執(zhí)行的審計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量負(fù)責(zé)，具體職責(zé)：1、執(zhí)行工程經(jīng)理安排的審計(jì)任務(wù)，對其執(zhí)行的審計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量 負(fù)責(zé)；2、按照工程經(jīng)理的安排，指導(dǎo)助理人員的工作，復(fù)核其工作底 稿并簽字，對其審計(jì)

16、質(zhì)量負(fù)責(zé)。上述各級人員的質(zhì)量控制責(zé)任既有分工， 又密切聯(lián)系。 必須從上 到下一級督導(dǎo)一級， 從下到上一級對一級負(fù)責(zé)。 各級人員都應(yīng)嚴(yán)格履 行職責(zé)，從嚴(yán)把好質(zhì)量關(guān)。當(dāng)出現(xiàn)以下情形時，按照本公司的章程或 勞動合同的有關(guān)條款和程序，取消其出資人資格或解除勞動合同：1、 沒有履行職責(zé)，嚴(yán)重影響本公司聲譽(yù)者；2、 違反公司規(guī)定，一次或一年內(nèi)給本公司造成十萬元以上的 經(jīng)濟(jì)損失者。本制度自批準(zhǔn)之日起執(zhí)行，由公司質(zhì)量控制監(jiān)督委員會負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會中興財(cái)會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計(jì)工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)一、審計(jì)方案階段11 了解被審計(jì)單位的情況在接受委托之前，應(yīng)當(dāng)初步了解被審計(jì)單位根本情況，以便制 定

17、審計(jì)方案。在執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單 位情況，以識別和理解對會計(jì)報(bào)表、審計(jì)過程或?qū)徲?jì)報(bào)告有重大影 響的交易、事項(xiàng)或慣例。12 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書在了解被審計(jì)單位根本情況的根底上，初步評價審計(jì)風(fēng)險，考 慮自身能力和獨(dú)立性，重大工程、首次審計(jì)及風(fēng)險較大的工程由主 任會計(jì)師與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，其他工程可以以書面形式授權(quán) 其他出資人與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下根本內(nèi)容：1、簽約雙方的名稱；2、委托目的；3、審計(jì)范圍；4、會計(jì)責(zé)任及審計(jì)責(zé)任；5、簽約雙方的義務(wù)；6、出具審計(jì)報(bào)告的時間要求；7、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；8、審計(jì)收費(fèi)；j i > r /. / .

18、j > > r >. / 、*/ . j_urt rzLt9、審計(jì)約定書的有效期限；10、違約責(zé)任；11、簽約時間；12、 應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。13 初步評價被審計(jì)單位內(nèi)部控制 為了評估審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在編制審 計(jì)方案時，應(yīng)當(dāng)研究與評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，了解被審計(jì)單 位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎， 充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。14 確定重要性 在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計(jì)結(jié)果時，應(yīng)當(dāng) 合理運(yùn)用重要性原那么，考慮錯報(bào)和漏報(bào)的金額和性質(zhì)，初步確定會 計(jì)報(bào)表層次的重

19、要性水平，并分配到相關(guān)帳戶。在確定重要性時， 應(yīng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)， 對重要性水平做出初步判斷：1、有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求；2、被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；3、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險的評估結(jié)果；4、會計(jì)報(bào)表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系；5、會計(jì)報(bào)表各工程的金額及其波動幅度。15 分析審計(jì)風(fēng)險 為了防止會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而經(jīng)審計(jì)后發(fā)表不當(dāng) 審計(jì)意見的可能性，要綜合分析和控制審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險由固有 風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。在執(zhí)業(yè)過程中合理運(yùn)用專業(yè)判斷， 評估固有風(fēng)險，對各重要帳戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制 風(fēng)險做出初步評估，并對擬信賴的內(nèi)部控制實(shí)施符合性測試

20、程序， 以評估控制風(fēng)險。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平越高，就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查 風(fēng)險降低至可接受的水平。如經(jīng)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序，仍認(rèn)為某一重 要賬戶或交易類別認(rèn)定的檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng) 發(fā)表保存意見或拒絕表示意見。16 編制審計(jì)方案為了完成會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，到達(dá)預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí) 行審計(jì)程序之前應(yīng)編制審計(jì)方案。審計(jì)方案包括總體審計(jì)方案和具體審計(jì)方案。總體審計(jì)方案是對預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，其根本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：1、被審計(jì)單位的根本情況；2、審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)謀略；3、重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；4、審計(jì)工作進(jìn)度及時間、

21、費(fèi)用預(yù)算；5、審計(jì)小組組成及人員分工；6、審計(jì)重要性確實(shí)定及審計(jì)風(fēng)險的評估；7、對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他注冊會計(jì)師工作的利用；8、其他有關(guān)內(nèi)容。為了實(shí)施總體審計(jì)方案，應(yīng)制定具體審計(jì)方案，對審計(jì)程序的 性質(zhì)、時間和范圍作詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計(jì)方案以審計(jì)程序表 代替，其具體內(nèi)容應(yīng)包括：1、審計(jì)目標(biāo)；2、審計(jì)程序；3、執(zhí)行人及執(zhí)行時間；4、審計(jì)工作底稿的索引號；5、 其他有關(guān)內(nèi)容。 在審計(jì)方案階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核，進(jìn)一步了解 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，識別潛在的風(fēng)險領(lǐng)域，幫助確定審計(jì)程序 的性質(zhì)、時間和范圍。二、審計(jì)實(shí)施階段21 符合性測試符合性測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效

22、而實(shí)施 的審計(jì)程序。內(nèi)部控制制度的測試一般應(yīng)按照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計(jì)抽樣的方法 進(jìn)行，并且只應(yīng)對那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生 重大錯報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測試。2 2 實(shí)質(zhì)性測試 審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是對會計(jì)報(bào)表工程的金額進(jìn)行實(shí)質(zhì) 性測試。實(shí)質(zhì)性測試，是在復(fù)核性測試的根底上，運(yùn)用檢查、監(jiān)督、 觀察、查詢及函詢、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對被審計(jì)單位會計(jì) 報(bào)表各工程的金額進(jìn)行證實(shí)性測試，目的是審定其數(shù)額是否可以確 認(rèn)。審計(jì)工作底稿應(yīng)統(tǒng)一使用審計(jì)標(biāo)識、審計(jì)工作底稿索引和編 號及審計(jì)工作底稿目錄。審計(jì)的函證及抽查量重點(diǎn)領(lǐng)域不低于總金額的 50%。23 復(fù)核審計(jì)工作底稿一級 工程經(jīng)理要對下屬審計(jì)

23、人員形成的審計(jì)底稿逐張復(fù)核， 發(fā)現(xiàn)問題 及時指出， 并催促審計(jì)人員及時修改完善。 工程經(jīng)理為審計(jì)工作底稿 的一級復(fù)核詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施階段現(xiàn)場進(jìn)行。復(fù)核的根本 內(nèi)容：1、審計(jì)工作底稿各要素是否齊全；2、審計(jì)工作底稿使用的審計(jì)標(biāo)識是否標(biāo)準(zhǔn)和前后一致；3、審計(jì)工作是否按審計(jì)方案的要求進(jìn)行；4、審計(jì)工作底稿互相引用時是否具有明確的勾稽關(guān)系；5、審計(jì)工作過程是否做出恰當(dāng)?shù)挠涗洠?、對助理人員編制的工作底稿是否經(jīng)工程負(fù)責(zé)人復(fù)核、簽名;7、被審計(jì)單位提供的作為審計(jì)工作底稿的資料是否進(jìn)行核查;8、審計(jì)結(jié)論是否有充分的審計(jì)證據(jù)支持。24取得管理當(dāng)局聲明書在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取聲明書，

24、以 明確會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日，以確 保其具有與期后事項(xiàng)和或有損失審計(jì)相關(guān)的聲明。如被審計(jì)單位管 理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備聲明書并拒絕簽字，應(yīng)考慮簽發(fā)保存意見或拒絕表 示意見的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)管理當(dāng)局聲明書正文應(yīng)包括以下內(nèi)容：1、已按會計(jì)準(zhǔn)那么的要求編制會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、 合法性、完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。2、財(cái)務(wù)會計(jì)資料已全部提供應(yīng)注冊會計(jì)師審計(jì)。3、股東大會及董事會或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會的會議記錄已全 部提供應(yīng)注冊會計(jì)師審閱。4、被審計(jì)期間的所有交易事項(xiàng)均已入賬。5、關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊會計(jì)師審查。6、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已向注冊會計(jì)師提供，重

25、大的期后事項(xiàng)和或有損失均已在會計(jì)報(bào)表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露。7、對注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作 調(diào)整。8、無違紀(jì)、違法、舞弊現(xiàn)象。9、無蓄意歪曲或虛飾會計(jì)報(bào)表各工程的金額或分類的情況。10、重大的不確定事項(xiàng)。11、其他需作說明的事項(xiàng)。25 取得律師聲明書在對被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有損失等進(jìn)行審計(jì)時，為了獲取 審計(jì)證據(jù)，必要時應(yīng)向被審計(jì)單位的法律參謀或律師進(jìn)行函證，獲 取律師聲明書，從而減少注冊會計(jì)師對上述事項(xiàng)誤解的可能性。對律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對審計(jì)詢證函的總 體反響，確定它與注冊會計(jì)師所知的情況是否矛盾。假設(shè)律師聲明書 說明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信

26、息，或是對被審計(jì)單位 表達(dá)的情況不加修正，注冊會計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制， 不能出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告。26 需企業(yè)提供的資料清單在審計(jì)外勤工作之前，對需要企業(yè)準(zhǔn)備的資料提出要求，將需 要企業(yè)提供的資料清單以書面形式提交給企業(yè)。一般應(yīng)要求企業(yè)提 供以下資料：1 企業(yè)根本情況；2營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；3會計(jì)報(bào)表及報(bào)表附注；4 納稅鑒定書復(fù)印件；5 進(jìn)出口、外匯經(jīng)營權(quán)批件復(fù)印件；6長期投資協(xié)議及投資收益；7借、貸款協(xié)議；8應(yīng)收、預(yù)付帳款，應(yīng)付、預(yù)收帳款，其他應(yīng)收、應(yīng)付帳款 的帳齡分析按： 1年， 1-2年， 2-3 年， 3年以上劃分；9壞帳準(zhǔn)備提取比例，逾期三年以上未作壞帳損失的應(yīng)收帳 款及原

27、因；10 外匯折算方法，匯兌損益核算方法；11 存貨計(jì)價方法；12 固定資產(chǎn)分類及折舊方法；13 以前年度會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告和相關(guān)資料及各級政府 對財(cái)務(wù)檢查資料；14 銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表；15 其他需要提供的資料。三、審計(jì)完成階段31 整理、評價審計(jì)證據(jù) 為了把所收集到的分散的、個別的審計(jì)證據(jù)，變成充分的、適 當(dāng)?shù)?、具有證明力的證據(jù)，以正確評價被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表等有關(guān) 會計(jì)資料是否恰當(dāng)?shù)胤从沉似湄?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，應(yīng) 按照一定的方法對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類整理和分析，使之條理化、系 統(tǒng)化，成為有序的、系統(tǒng)的、彼此聯(lián)系的審計(jì)證據(jù)，并在此根底上， 恰當(dāng)?shù)男纬烧w的審計(jì)意見。 在整理過程中

28、對發(fā)現(xiàn)證據(jù)缺乏的地方， 還可以進(jìn)行補(bǔ)充收集，以便獲取新的審計(jì)證據(jù)材料。32 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 完成業(yè)務(wù)循環(huán)符合性測試、會計(jì)報(bào)表工程實(shí)質(zhì)性測試和特殊項(xiàng) 目的審計(jì)后，對審計(jì)差異內(nèi)容，工程經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原那么予 以初步確定并匯總編制審計(jì)差異調(diào)整表，將審計(jì)差異按建議調(diào)整的 不符事項(xiàng)、重分類誤差和未調(diào)整不符事項(xiàng)分別匯總至調(diào)整分錄匯總 表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。在被審計(jì)單位提供未審計(jì)會計(jì)報(bào)表的根底上，考慮調(diào)整分錄、 重分類分錄，編制試算平衡表，已確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)。33 執(zhí)行分析性復(fù)核程序，對已審報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核 分析性復(fù)核是指注冊會計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或

29、趨 勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信 息的差異。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程 序的運(yùn)用方式及程序，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。在審計(jì) 報(bào)告階段，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核的結(jié)論來印證實(shí)施其他審計(jì)程序所 得出的結(jié)論，以確定是否需要追加審計(jì)程序。在對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)審閱會計(jì)報(bào)表及其附注， 并考慮：1、針對已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取得審計(jì)證據(jù)是 否適當(dāng)；2、是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。 當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)以下異常情況時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)調(diào)查， 要求被審計(jì)單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)：與預(yù)期金額 存在重大差異；與其他相關(guān)信息

30、嚴(yán)重不一致。如果被審計(jì)單位不 予解釋或解釋不當(dāng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否實(shí)施其他審計(jì)程序。34 最終評價重要性和審計(jì)風(fēng)險在評價審計(jì)結(jié)果時， 應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報(bào)和漏報(bào)， 并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理，以考慮其金額與 性質(zhì)是否對會計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。如果尚未調(diào)整的錯報(bào)和漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，應(yīng)當(dāng)考 慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，以降低審 計(jì)風(fēng)險。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后， 尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存 意見或否認(rèn)意見。如果尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)當(dāng)實(shí) 施追加審計(jì)程序

31、，或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)或漏 報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險。35 與管理當(dāng)局的溝通管理當(dāng)局的溝通， 是注冊會計(jì)師就審計(jì)結(jié)果告知被審計(jì)單位管 理當(dāng)局與其進(jìn)行商討。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么、 有關(guān)法規(guī)和審計(jì)業(yè)務(wù)約定 書的要求，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，從層次、形式等方面與被審計(jì)管理 當(dāng)局將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行溝通。對于重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用書面形式，并記錄于審計(jì)工作底稿。36 形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告 在對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì) 范圍是否受到限制，是否存在未調(diào)整事項(xiàng)及未充分披露事項(xiàng)等，并 根據(jù)其對會計(jì)報(bào)表反映的影響程度，分別出具無保存意見、保存意 見、否認(rèn)意見和拒絕表示意見

32、的審計(jì)報(bào)告。在表示保存意見、否認(rèn) 意見和拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出 其對會計(jì)報(bào)表反映的影響程度。37 復(fù)核審計(jì)工作底稿二級、三級部門經(jīng)理 或質(zhì)量監(jiān)管部的注冊會計(jì)師 復(fù)核為審計(jì)工作底稿的 二級復(fù)核，又稱一般復(fù)核， 部門經(jīng)理復(fù)核既是對工程經(jīng)理復(fù)核的一種 再監(jiān)督， 也是對重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)， 他是在工程經(jīng)理完成了詳 細(xì)復(fù)核之后， 再對審計(jì)工作底稿中重要會計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、 重要審計(jì)程 序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果記錄于底稿 中。復(fù)核的根本內(nèi)容：1、根本的審計(jì)程序是否執(zhí)行；2、取得的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；3、相關(guān)的工程是否銜接、佐證；4、解決注冊會計(jì)師專

33、業(yè)判斷尚未確認(rèn)的問題。所負(fù)責(zé)人復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核， 又稱重點(diǎn)復(fù)核， 既 是對前面二級復(fù)核的再監(jiān)督， 也是對整個審計(jì)工作的方案、 進(jìn)度和質(zhì) 量的重點(diǎn)把關(guān)， 它是對審計(jì)過程中的重大會計(jì)審計(jì)問題、 重大審計(jì)調(diào) 整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核， 并將復(fù)核結(jié)果記錄于底 稿中。復(fù)核的主要內(nèi)容：1、重要審計(jì)問題的處理；2、重要審計(jì)程序的執(zhí)行；3、解決二級復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧 ;4、關(guān)注對審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生較大影響的問題；5、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。3 8 簽發(fā)審計(jì)報(bào)告工程經(jīng)理及主任會計(jì)師在審核后的審計(jì)報(bào)告上簽字， 由主任 會計(jì)師簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。3 9 撰寫管理建議書審計(jì)人員對審計(jì)過程中注意到

34、的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知 被審計(jì)單位管理當(dāng)局，并記錄于審計(jì)工作底稿。必要時，以經(jīng)過復(fù) 核的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，出具管理建議書，但出具管理建議書， 不應(yīng)影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。管理建議書應(yīng)當(dāng)指明審計(jì)目的是對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。管 理建議書僅指出了注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大 缺陷，不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的簽證意見，所提建議不具有強(qiáng) 制性和公正性。管理建議書應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。因 使用不當(dāng)造成的后果，與注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。管理建議書應(yīng)當(dāng)指明注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控 制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面的重大缺陷，包括前期建議改良但本期仍然存在 的

35、重大缺陷。管理建議書應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對會計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的 影響，以及相應(yīng)的改良建議。必要時，管理建議書可說明被審計(jì)管 理當(dāng)局對內(nèi)部控制重大缺陷和改良建議作出的反映。在出具管理建議書之前，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位有關(guān)人員討論管理 建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所屬重大缺陷是否屬實(shí)。除有特別規(guī)定 外，在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi) 容泄漏給任何第三者。310 撰寫審計(jì)總結(jié)審計(jì)工作完成后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)撰寫審計(jì)總結(jié)，概 括地說明審計(jì)方案的執(zhí)行情況以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)總結(jié)應(yīng) 包括以下內(nèi)容：1、序言。簡要介紹被審計(jì)單位的根本情況及重要會計(jì)政策的變更情況，審計(jì)方案在執(zhí)行過程

36、中產(chǎn)生重大偏差的原因等。2、審計(jì)概況。說明在審計(jì)過程中所采用的審計(jì)方法、獲取的 審計(jì)證據(jù)、會計(jì)報(bào)表工程的余額或發(fā)生額、不符事項(xiàng)的調(diào)整或未調(diào) 整的理由、重大事項(xiàng)的處理方法、關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)承諾、期后事項(xiàng) 以及需要所領(lǐng)導(dǎo)注意的其他重要事項(xiàng)等。3、審計(jì)結(jié)論。說明擬出具的審計(jì)報(bào)告類型。4、對今后工作的建議和意見。執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外， 應(yīng)當(dāng)按照本標(biāo)準(zhǔn)辦理。本標(biāo)準(zhǔn)自頒發(fā)之日起執(zhí)行，由公司質(zhì)量控制監(jiān)督委員會負(fù)責(zé)解 釋，修訂權(quán)屬公司董事會。中興財(cái)會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計(jì)質(zhì)量控制程序?yàn)閲?yán)格質(zhì)量控制，保證審計(jì)質(zhì)量到達(dá)審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，特制訂 本控制程序。一、業(yè)務(wù)承接的控制程序1

37、、承接業(yè)務(wù)之前，必須按照“質(zhì)量控制制度的規(guī)定，對被審計(jì)單位的根本情況進(jìn)行調(diào)查，并將調(diào)查情況向主任會計(jì)師報(bào) 告；2、由主任會計(jì)師或其授權(quán)代理人與委托人就審計(jì)約定事項(xiàng)進(jìn) 行商談；3、將擬承接的業(yè)務(wù)報(bào)經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)；4、由主任會計(jì)師或其代理人與委托人簽定審計(jì)業(yè)務(wù)委托書。二、審計(jì)方案控制程序1、首先對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價；2、對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析性測試；3、評價審計(jì)風(fēng)險；4、確定重要會計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；5、確定審計(jì)重要性水平；6、編制審計(jì)方案；7、經(jīng)部門經(jīng)理和副主任會計(jì)師兩級審查后，報(bào)主任會計(jì)師批準(zhǔn)；8、將批準(zhǔn)后的審計(jì)方案下達(dá)工程組全體審計(jì)人員執(zhí)行。審計(jì)方案的修改也必須按程序

38、報(bào)批，并記錄于審計(jì)工作底稿。三、現(xiàn)場外勤工作質(zhì)量控制程序1、首先必須委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的管理和技術(shù)人員其中至少有兩名注冊會計(jì)師，組成工程組，承當(dāng)審計(jì)任務(wù)；2、審計(jì)助理人員必須在注冊會計(jì)師的指導(dǎo)下工作，其審計(jì)工作底稿必須經(jīng)注冊會計(jì)師復(fù)核并簽字；3、建立現(xiàn)場工作的逐級報(bào)告制度，凡重大和疑難事項(xiàng)必須書面報(bào)告質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會，質(zhì)量控制監(jiān)管部或 質(zhì)量控制委員會必須書面給予回復(fù)。往來報(bào)告及回復(fù)資料必須收錄 于審計(jì)工作底稿；4、按照“審計(jì)質(zhì)量控制制度的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)底稿的 三級復(fù)核制度，尤其是工程經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核一級復(fù)核，必須嚴(yán) 格執(zhí)行，并將復(fù)核意見記錄于審計(jì)工作底稿。否那么，不予簽發(fā)

39、審計(jì) 報(bào)告。四、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制程序1、首先工程經(jīng)理要收集、審核、整理審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)差 異匯總表；2、就審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)與被審計(jì)單位交換意見，并將交換意見的 情況作出記錄，由雙方代表簽字確認(rèn)；3、復(fù)核已審會計(jì)報(bào)表和會計(jì)報(bào)表附注，了解被審計(jì)單位調(diào)整 情況；4、工程經(jīng)理根據(jù)應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)及被審計(jì)單位調(diào)整情況，按照獨(dú)立 審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，認(rèn)真分析判斷，提出最終審計(jì)意見和擬出具的審 計(jì)報(bào)告類型；5、工程經(jīng)理填制審計(jì)意見報(bào)批單，連同與客戶交換意見記錄表 一并逐級上報(bào)審批；6、工程經(jīng)理根據(jù)經(jīng)主任會計(jì)師審定的審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告類 型，撰寫審計(jì)報(bào)告初稿；7、工程經(jīng)理填制“審計(jì)報(bào)告簽批單，逐級上報(bào)審批，最后 由主任

40、會計(jì)師審定簽發(fā)。五、檔案管理質(zhì)量控制程序1、 審計(jì)工程外勤工作結(jié)束后，必須按照“審計(jì)工作底稿編制 標(biāo)準(zhǔn)和“審計(jì)檔案管理制度的規(guī)定，將審計(jì)方案、審計(jì)工作底 稿、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)報(bào)告以及其他相關(guān)資料整理歸檔，編制清冊， 統(tǒng)一移交檔案室管理；2、 檔案保管的期限分為永久性和一般性檔案兩類， 永久性檔 案永久保存，一般性檔案至少保存十年，保管期限從年度終了后的 第一天算起。3、檔案超出規(guī)定保存期限需銷毀時，應(yīng)報(bào)請有關(guān)部門批準(zhǔn)，并編制檔案銷毀清冊4、嚴(yán)格做到“四不、“五防。即：不丟、不失、不腐、不損、防鼠、防蛀、防火、防水、防霉變、確保檔案的平安完整。5、嚴(yán)格遵守有關(guān)保密規(guī)定，未經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，不得復(fù)印、復(fù)

41、制 檔案。6、調(diào)閱檔案、必須先辦理借閱手續(xù)，嚴(yán)禁將檔案帶出檔案室。7、本所人員調(diào)離時，必須將所借用的檔案資料全部清退，同時 對暫由個人保管，但屬于涉及本所業(yè)務(wù)機(jī)密的有關(guān)資料清理收回。中興財(cái)會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計(jì)方案編制操作標(biāo)準(zhǔn)第一章 總 那么第一條 為標(biāo)準(zhǔn)中興財(cái)會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司以下簡稱 “本公司編制審計(jì)方案，及時有效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)?中 國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么第 5 號審計(jì)方案?和其他具體 審計(jì)準(zhǔn)那么及本公司有關(guān)規(guī)章制度，制訂本標(biāo)準(zhǔn)。第二條 執(zhí) 行會計(jì)報(bào)表審計(jì)均應(yīng)編制審計(jì)方案。編制審計(jì)方案 應(yīng)根據(jù)與委托審計(jì)單位簽訂的?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?確定的審計(jì)目的、 審計(jì)范圍等內(nèi)容由

42、該審計(jì)工程經(jīng)理遵照本標(biāo)準(zhǔn)的要求負(fù)責(zé)編制。項(xiàng) 目經(jīng)理委托其他參審人員編制審計(jì)方案，不免除工程經(jīng)理應(yīng)負(fù)的責(zé) 任。執(zhí)行其他審計(jì)業(yè)務(wù)及特殊目的的業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng) 參照本標(biāo)準(zhǔn)辦理。第三條 審 計(jì)方案包括總體審計(jì)方案和具體審計(jì)方案?？傮w審計(jì)方案應(yīng)到達(dá)思路清晰，內(nèi)容協(xié)調(diào)，文字準(zhǔn)確，格式規(guī)范。具體審計(jì)方案應(yīng)到達(dá)目標(biāo)明確，程序穩(wěn)妥，步驟詳細(xì)，內(nèi)容具體。第二章 一般原那么第四條 全 體參審人員應(yīng)按照審計(jì)方案執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，參審人員 無權(quán)拒不執(zhí)行或擅自修改已經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)方案。第五條 遵照?中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么第 21號 了解被審計(jì)單位情況?的有關(guān)規(guī)定，在編制方案前，由工程經(jīng)理組 織有關(guān)參審人員向

43、被審計(jì)單位了解以下有關(guān)情況，以確定可能影響 會計(jì)報(bào)表的有關(guān)事項(xiàng)：一年度會計(jì)報(bào)表；二有關(guān)設(shè)立的合同、協(xié)議、章程和營業(yè)執(zhí)照等；三重要會議記錄；四相關(guān)的內(nèi)部控制制度；五財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；六不動產(chǎn)及辦公場所；七宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及其對被審計(jì)單位的影響；八其他與編制總體審計(jì)方案相關(guān)的重要事項(xiàng)。第六條 在 編制方案前，工程經(jīng)理應(yīng)查閱上年度審計(jì)檔案，關(guān) 注以下事項(xiàng) ，并考慮對本期審計(jì)工作的影響：一上年度審計(jì)意見類型；二上年度審計(jì)方案及審計(jì)總結(jié)；三上年度重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)；四上年度的或有損失；五上年度管理建議書；六上年度其他有關(guān)事項(xiàng)。在連續(xù)審計(jì)的條件下，對涉及上述事項(xiàng)財(cái)務(wù)管理的改良情況及會計(jì)處理的調(diào)整、補(bǔ)充、更

44、正事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行特別關(guān)注；如公司首次接 受審計(jì)委托，應(yīng)考慮是否向前任主審注冊會計(jì)師或上年度審計(jì)社會 中介機(jī)構(gòu)查詢審計(jì)工作底稿。第七條 在編制方案時，工程經(jīng)理應(yīng)特別考慮以下因素：一委托目的，審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任；二被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；三被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況；四被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、，內(nèi)部管理的變化對 審計(jì)的影響；五被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力；六經(jīng)濟(jì)形勢及行業(yè)政策的變化對被審計(jì)單位的影響；七關(guān)聯(lián)方及其交易；八被審計(jì)單位會計(jì)政策及其變更；九對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員的利用；十審計(jì)小組的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷及對被審計(jì)單位的了解程 度；十一計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對審計(jì)影響的

45、評估結(jié)果。第八條 遵照?中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么第 10號 審計(jì)重要性?的有關(guān)規(guī)定，工程經(jīng)理應(yīng)對審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險進(jìn) 行適當(dāng)?shù)脑u估。對特大型企業(yè)的審計(jì)工程，應(yīng)將評估過程形成審計(jì) 工作底稿。第九條 遵照?中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么第 24號 與管理當(dāng)局的溝通?的有關(guān)規(guī)定，工程經(jīng)理可以同被審計(jì)單位的有 關(guān)人員就總體審計(jì)方案的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，以使審計(jì) 程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)。如果這種協(xié)調(diào)將對與委托 審計(jì)單位簽訂的?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?的內(nèi)容產(chǎn)生影響，應(yīng)將協(xié)調(diào)內(nèi) 容形成審計(jì)工作底稿， 并按?中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么第 2 號審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?的有關(guān)規(guī)定，提出對

46、?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書? 的相關(guān)內(nèi)容的書面調(diào)整意見，按公司有關(guān)規(guī)定處理。第十條 審 計(jì)方案經(jīng)批準(zhǔn)后，工程經(jīng)理應(yīng)對參審人員的審計(jì)業(yè) 務(wù)分工、審計(jì)工作進(jìn)度等有關(guān)內(nèi)容在具體實(shí)施審計(jì)前下達(dá)至全體參 審人員。第十一條 工程經(jīng)理可根據(jù)具體情況對審計(jì)方案進(jìn)行修改、補(bǔ) 充，審計(jì)方案的修改、補(bǔ)充意見應(yīng)經(jīng)原方案批準(zhǔn)人或其上級業(yè)務(wù)負(fù) 責(zé)人的批準(zhǔn)，并記錄于審計(jì)工作底稿。第十二條 審計(jì)方案是審計(jì)工作底稿的一部份，其整理質(zhì)量應(yīng) 到達(dá)本公司?審計(jì)工作底稿編制標(biāo)準(zhǔn)?規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。第三章 審計(jì)方案的內(nèi)容與編制第十三條 總體審計(jì)方案的根本內(nèi)容：一被審計(jì)單位的根本情況。主要為被審計(jì)單位的法定名稱、注冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng) 營狀況、分支機(jī)

47、構(gòu)、管理組織、財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及核算體系，上年度 接受審計(jì)情況等。二審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)謀略。 審計(jì)目的是指委托人委托本公司對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的目 的。審計(jì)范圍是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的空間范圍、時間范圍和會 計(jì)主體。審計(jì)謀略是指根據(jù)確定的審計(jì)范圍，選擇能夠到達(dá)審計(jì)目的而 應(yīng)實(shí)施的最有效的審計(jì)方法和組織方式。三重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要會計(jì)問題。 確定重要審計(jì)領(lǐng)域是指鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)報(bào)表各項(xiàng) 目的重要性。確定重要會計(jì)問題是指對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支及其會計(jì) 科目使用的合法性、合理性的審核。重要審計(jì)領(lǐng)域和重要會計(jì)問題除由委托審計(jì)單位確定外， 其余由工程經(jīng)理提出判斷意見。四審計(jì)工作進(jìn)度與審計(jì)費(fèi)用預(yù)

48、算。審計(jì)工作時間是指從收集被審計(jì)單位有關(guān)資料開始直到出具審 計(jì)報(bào)告的工作時間。審計(jì)工作進(jìn)度可用審計(jì)業(yè)務(wù)工作分配表代替。 審計(jì)費(fèi)用預(yù)算包括必要的鑒證費(fèi)用、外聘專家費(fèi)用、差旅費(fèi)等。五審計(jì)小組成員及分工。是指審計(jì)小組在人員的選派上，在 考慮審計(jì)小組人員數(shù)量、 經(jīng)驗(yàn)和能力的根底上進(jìn)行合理的分工搭配 人員分工可用審計(jì)業(yè)務(wù)工作分配表進(jìn)行。六重要性水平確實(shí)定及分配和審計(jì)風(fēng)險的評估。1重要性水平是指被審計(jì)單位可能性的會計(jì)信息的漏報(bào)或錯報(bào) 的程度。工程經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、運(yùn)營 狀況等具體情況，充分運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力，按照相關(guān)審 計(jì)準(zhǔn)那么的要求確定重要性水平總金額。如被審計(jì)情況特殊，

49、可以進(jìn) 行特殊考慮，但在總體審計(jì)方案中應(yīng)說明情況。對特大型審計(jì)工程的重要水平確實(shí)定過程及審核情況應(yīng)形成審 計(jì)工作底稿。對重要性水平向各會計(jì)科目的分配應(yīng)形成審計(jì)工作底稿2關(guān)于審計(jì)風(fēng)險的評估。審計(jì)風(fēng)險的上下取決于審計(jì)工程的性質(zhì)、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況及對管理當(dāng)局的可 信賴程度等。從必要審慎原那么出發(fā)，一般來說，應(yīng)將公司承受審計(jì) 風(fēng)險的能力評估為中等或中等偏下水平。七對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用。 工程經(jīng)理如認(rèn)為所負(fù)責(zé)的審計(jì)工程確屬必須利用專家、被審計(jì)單位 內(nèi)部審計(jì)人員的工作或在與其他社會中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)、合作審計(jì) 時，應(yīng)就有關(guān)人員或單位的分工、協(xié)調(diào)、配合等事宜做出安

50、排。八其他有關(guān)內(nèi)容。包括被審計(jì)單位的簡稱、參審人員的簡化簽字、審計(jì)抽樣樣本 量確實(shí)定等有關(guān)事宜做出說明。第十四條 具體審計(jì)方案應(yīng)包括以下根本內(nèi)容：一審計(jì)目標(biāo)；二審計(jì)程序；三執(zhí)行人及執(zhí)行日期；四審計(jì)工件底稿索引號；五其他有關(guān)內(nèi)容。第十五條 具體審計(jì)方案的制定，可通過編制審計(jì)程序表完成。一 制定具體審計(jì)程序應(yīng)簡繁得當(dāng)，重點(diǎn)突出，對以下情況 應(yīng)制定較為詳細(xì)的審計(jì)程序：1審計(jì)單位上年度未經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)及新成立單位，或 上年度雖經(jīng)審計(jì)但非本公司審計(jì)的被審計(jì)單位；2年度社會中介機(jī)構(gòu)含本公司向其出具否認(rèn)意見、拒絕 表示意見審計(jì)報(bào)告的被審計(jì)單位；3管理當(dāng)局拒絕出具管理當(dāng)局聲明書或雖出具聲明書，但對個 別事

51、項(xiàng)拒絕聲明的被審計(jì)單位；4重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會計(jì)問題涉及的會計(jì)科目；5上年度社會中介機(jī)構(gòu)含本公司出具保存意見審計(jì)報(bào)告 涉及的會計(jì)科目；6上年度或本年度發(fā)生債務(wù)重組、重大購并、重大改組涉及的 會計(jì)科目。二 有關(guān)會計(jì)科目審計(jì)目標(biāo)及主要審計(jì)程序：1 貨幣資金類：審計(jì)目標(biāo)：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露 的恰當(dāng)性。為到達(dá)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：1分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；2監(jiān)盤或盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金及有價證券等；3寄發(fā)銀行往來詢證函或編制有關(guān)貨幣資金余額調(diào)節(jié)表；4適當(dāng)?shù)姆闲詼y試及截止性測試；5對未達(dá)賬項(xiàng)內(nèi)容的適當(dāng)關(guān)注；6驗(yàn)明披露的適當(dāng)性。2 應(yīng)收款項(xiàng)類：審計(jì)

52、目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；可收回性； 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。為到達(dá)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序：1分別取得或編制本類資產(chǎn)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；2寄發(fā)往來詢證函或采用替代審計(jì)程序；3會計(jì)處理抽查；4適當(dāng)?shù)馁~齡分析；5對高風(fēng)險業(yè)務(wù)占用資金情況及關(guān)聯(lián)交易的適當(dāng)關(guān)注；6計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會計(jì)政策的復(fù)核及計(jì)提金額的驗(yàn)算；7驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。3 存貨類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；計(jì)價方法的 恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。為到達(dá)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序：1取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；2監(jiān)盤或盤點(diǎn)；3借、貸方發(fā)生額計(jì)

53、價抽查；4會計(jì)處理抽查；5適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y試；6適當(dāng)了解本類資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況；7適當(dāng)了解存貨存放年度；8驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。4 固定資產(chǎn)類：審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性；變動記錄的完整性；計(jì)價方法及 累計(jì)折舊政策的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。為到達(dá)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序：1分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；2監(jiān)盤或盤點(diǎn)；3借、貸方發(fā)生額計(jì)價抽查；4會計(jì)處理抽查；5計(jì)提折舊會計(jì)政策的復(fù)核及計(jì)提金額的抽查；6適當(dāng)了解本類資產(chǎn)抵押、擔(dān)保情況；7驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。5 跨期攤提類： 審計(jì)目標(biāo)：會計(jì)政策選用的恰當(dāng)性；變動記錄的完整性；余額 的正確性；披露的恰當(dāng)性。為到達(dá)審計(jì)目

54、標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：1分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；2借、貸方發(fā)生額抽查；3會計(jì)處理抽查；4驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。6 待處理財(cái)產(chǎn)類 審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生額的合理性；變動記錄的完整性；余額的正確 性；披露的恰當(dāng)性。為到達(dá)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：1分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；2借、貸方發(fā)生額計(jì)價復(fù)核；3會計(jì)處理抽查；4驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。7 對外投資類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；計(jì)價的合理 性、余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。為到達(dá)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：1分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；2借、貸方發(fā)生額計(jì)價抽查；3會計(jì)處理抽查；4適當(dāng)了解投資主要類型及投資收益情況；5驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。8 無形、遞延及其他資產(chǎn)類審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；會計(jì)政策選 用的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。為到達(dá)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：1分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；2借、貸方發(fā)生額抽查；3會計(jì)處理抽查；4適當(dāng)?shù)臍w屬性驗(yàn)