第五章外匯業(yè)務(wù)的核算

1、第一篇第一篇 商業(yè)銀行會計(jì)商業(yè)銀行會計(jì)第五章第五章 外匯業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容外匯業(yè)務(wù)概述外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)概述一、外匯與匯率（一）外匯的概念 外匯是指以外幣表示的可以用于國際清償和國際結(jié)算的支付手段。包括：1.外國貨幣（紙幣、鑄幣）2.外幣支付憑證（票據(jù)、銀行存款憑證）3.外幣有價證券（政府債券、公司債券、股票）4.其他外匯資金外匯基本分類：現(xiàn)匯（轉(zhuǎn)帳外匯：國際間非現(xiàn)金結(jié)算）和現(xiàn)鈔；（二）匯率（二）匯率 匯率又稱為匯價、外匯行市，是指兩種貨幣的比價。 匯價可以分為：匯買價、鈔買價、匯賣價（鈔賣價

2、）、中間價（鈔買價低于匯買價）。 匯率標(biāo)價的方法： 直接標(biāo)價法：以一定單位的外國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折算成一定數(shù)量的本國貨幣表示的匯率，如100美元=625元人民幣。 大多數(shù)國家采用這種標(biāo)價方法（包括我國） 間接標(biāo)價法：以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成一定數(shù)額外國貨幣表示的匯率，英國、美國采用這種方法。二、外匯記賬方法二、外匯記賬方法外匯記賬方法1.外匯統(tǒng)賬制：也稱本幣記賬法，把外國貨幣折算成本國貨幣記賬的一種方法。2.外匯分賬制：也稱原幣記賬法，直接按原幣記賬核算的方法。我國商業(yè)銀行一般采用外匯分賬制。外匯分賬制1.銀行發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時，對有人民幣匯率的外國貨幣，直接以外幣進(jìn)行會計(jì)核算，每種外幣各

3、設(shè)一套賬。2.年終時按決算日的外匯匯率將各種外幣折成人民幣。以各種外幣分別立賬設(shè)立“貨幣兌換”科目連接人民幣年終并表，以人民幣反映經(jīng)營成果外匯統(tǒng)賬制1.銀行發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時，各種外國貨幣在會計(jì)核算時均按照一定的匯率，折成本國貨幣進(jìn)行記賬。第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯買賣業(yè)務(wù)的核算一、貨幣兌換業(yè)務(wù)內(nèi)容 結(jié)匯：結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行。 售匯：銀行按規(guī)定的人民幣匯率出售給客戶外匯，并收取相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。 套匯：以一種貨幣兌換成另一種外匯的外匯買賣行為。二、“貨幣兌換”科目設(shè)置1 1 、“貨幣兌換”核算內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債雙重性科目 銀行買入、賣出外匯，必須使用“貨

4、幣兌換”科目作為外幣與人民幣兌換的橋梁。買入外匯時，按外幣金額貸記貨幣兌換科目按人民幣金額借記“貨幣兌換”科目；賣出外匯時作相反記錄買入外匯買入外匯庫存現(xiàn)金、活期存款等庫存現(xiàn)金、存放同業(yè)等貨幣兌換買入外匯（外匯）買入外匯（人民幣）企業(yè)出口商品一批，商業(yè)銀行的代理行代商業(yè)銀行收款（收入外匯），企業(yè)將外匯結(jié)匯給商業(yè)銀行借：存放同業(yè)（外匯） 貸：貨幣兌換（外匯）借：貨幣兌換（人民幣） 貸：活期存款（人民幣）企業(yè)出口商品一批，商業(yè)銀行的代理行代商業(yè)銀行收款（收入外匯），企業(yè)將外匯結(jié)匯給商業(yè)銀行借：存放同業(yè)（外匯） 貸：貨幣兌換（外匯）借：貨幣兌換（人民幣） 貸：活期存款（人民幣）企業(yè)出口商品一批，商業(yè)

5、銀行的代理行代商業(yè)銀行收款（收入外匯），企業(yè)將外匯結(jié)匯給商業(yè)銀行借：存放同業(yè)（外匯） 貸：貨幣兌換（外匯）借：貨幣兌換（人民幣） 貸：庫存現(xiàn)金（人民幣）某客戶持現(xiàn)鈔2000美元來行兌換人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日美元鈔買價1美元=6.2425元人民幣。借：庫存現(xiàn)金（外幣） 貸：貨幣兌換（外幣）賣出外匯賣出外匯活期存款等活期存款等貨幣兌換賣出外匯（人民幣）賣出外匯（外匯）某外貿(mào)公司以人民幣存款資金向某銀行購買美元，存入其在該行開立的美元現(xiàn)匯賬戶，以備支付進(jìn)口貨款。借：活期存款（人民幣） 貸：貨幣兌換（人民幣）借：貨幣兌換（外幣） 貸：活期存款（外幣）貨幣兌換賣出外匯（人民幣）賣出外匯（外匯）買入外匯（外匯）

6、買入外匯（人民幣）2.貨幣兌換賬簿設(shè)置貨幣兌換賬簿設(shè)置1.當(dāng)“貨幣兌換”科目外幣余額在貸方時， 外幣貸方余額外幣中間價（中間匯率） 外幣的人民幣借方余額，其差額為 兌換收益 外幣的人民幣借方余額，其差額為 兌換損失2.當(dāng)“貨幣兌換”科目外幣余額在借方時， 外幣借方余額外幣中間價（中間匯率） 外幣的人民幣貸方余額，其差額為 兌換損失 外幣的人民幣貸方余額，其差額為 兌換收益兌換損益匯兌收益三、貨幣兌換損益的計(jì)算三、貨幣兌換損益的計(jì)算1結(jié)匯結(jié)匯：指銀行按一定匯率買入企事業(yè)單位或個人的外匯，并支付相應(yīng)人民幣的業(yè)務(wù)。例題：某分行收到B行貸記報(bào)單一份，內(nèi)容為星海外貿(mào)公司第87號信用證項(xiàng)下的100萬美元貨

7、款收妥。該分行按外匯管理規(guī)定予以結(jié)匯。當(dāng)日銀行的美元買入價為1美元=7.00人民幣元。借：存放同業(yè)B行（+） 100萬USD 貸：貨幣兌換美元結(jié)匯戶（7.00） 100萬USD借：貨幣兌換美元結(jié)匯戶（7.00） 700萬RMB 貸：活期存款星海外貿(mào)公司（+） 700萬RMB四、貨幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理四、貨幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 某客戶將現(xiàn)鈔8000美元結(jié)匯給銀行，美元匯率：1美元=6.1400人民幣。借：庫存現(xiàn)金 8000（美元） 貸：貨幣兌換 8000（美元）借：貨幣兌換 49120（人民幣） 貸：庫存現(xiàn)金 49120（人民幣）2售匯售匯：指銀行按一定匯率把外匯賣給企事業(yè)單位或個人，并收取相應(yīng)

8、人民幣的業(yè)務(wù)。例題：科達(dá)外貿(mào)公司需電付境外一筆50萬美元的貨款，現(xiàn)持相關(guān)憑證到某分行申請用人民幣辦理兌付。經(jīng)該行審查，同意售匯。當(dāng)日銀行的美元賣出價為1美元=7.00人民幣元。借：活期存款科達(dá)外貿(mào)公司（-） 350萬RMB 貸：貨幣兌換美元售匯戶（7.00） 350萬RMB借：貨幣兌換美元售匯戶（7.00） 50萬USD 貸：匯出匯款（+） 50萬USD 某客戶需匯出港幣20000元，港幣賣出價：1港幣=0.7910人民幣元，該客戶交現(xiàn)金15820元。借：庫存現(xiàn)金 ￥15820 貸：貨幣兌換 ￥15820借：貨幣兌換 HK20000 貸：匯出匯款 HK200003套匯套匯：（1）將一種外匯（外

9、幣）兌換成另一種外匯（外幣）（2）同種貨幣之間的套算：包括鈔兌匯或匯兌鈔例題：某外資企業(yè)擁有活期存款10萬美元，現(xiàn)要求兌換成港幣現(xiàn)匯存入賬戶以備支付貨款。銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=7.00人民幣元，港幣賣出價為1港幣=1.00元人民幣。 借：活期存款企業(yè)戶（-） 10萬USD 貸：貨幣兌換美元套匯戶（7.00） 10萬USD 借：貨幣兌換美元套匯戶（7.00） 70萬RMB 貸：貨幣兌換港幣套匯戶（1.00） 70萬RMB 借：貨幣兌換港幣套匯戶（1.00） 70萬HKD 貸：活期存款企業(yè)戶（+） 70萬HKD 某外商將出售樣品款現(xiàn)鈔10000美元存入其公司的美元現(xiàn)匯活期存款戶。當(dāng)日鈔買價

10、1：8.22，美元匯賣價1：8.25。借：庫存現(xiàn)金 US 10000 貸：貨幣兌換（鈔買價） US 10000借：貨幣兌換（鈔買價） ￥82200 貸：貨幣兌換（匯賣價） ￥82200借：貨幣兌換（匯賣價） US9963.64 貸：活期存款 US 9963.64美國湯姆公司在中國國內(nèi)從事投資業(yè)務(wù)，開戶行為中國銀行上海分行。現(xiàn)湯姆公司從國外匯入600萬美元，要轉(zhuǎn)換為港幣存入其賬戶當(dāng)日銀行美元買入?yún)R率為1USD=7.00RMB港幣賣出匯率為1HKD=1.00RMB。 借：存放同業(yè)（+） 600萬USD 貸：應(yīng)解匯款（+） 600萬USD 借：應(yīng)解匯款 600萬USD 貸：貨幣兌換美元套匯戶（7.0

11、0） 600萬USD 借：貨幣兌換美元套匯戶（7.00） 4 200萬RMB 貸：貨幣兌換港幣套匯戶（1.00） 4 200萬RMB 借：貨幣兌換港幣套匯戶（1.00） 4 200萬HKD 貸：活期存款湯姆公司戶（+） 4 200萬HKD第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算三個月以后，湯姆公司因業(yè)務(wù)需要，要求銀行從其賬戶取出300萬美元，該日銀行港幣買入價為1HKD=1.05RMB，美元賣出價為1USD=7.10RMB。借：活期存款湯姆公司戶（-） 2 028.57萬HKD（=300萬7.101.05） 貸：貨幣兌換港幣套匯戶（1.05） 2 028.57萬HKD借：貨幣兌換

12、港幣套匯戶（1.05） 2 130萬RMB 貸：貨幣兌換美元套匯戶（7.10） 2 130萬RMB借：貨幣兌換美元套匯戶（7.10） 300萬USD 貸：匯出匯款（或有關(guān)科目） 300萬USD（1）發(fā)放貸款，借：短期外匯貸款長江公司外匯貸款戶（+） 880萬USD 貸：外匯活期存款長江公司外匯存款戶（+） 880萬USD（2）按季結(jié)息，借：應(yīng)收利息長江公司戶（+） 13.2萬USD 貸：利息收入（+） 13.2萬USD（3）還本付息時，借：活期存款長江公司還本付息專戶（-） 816.2萬DMK 貸：貨幣兌換馬克套匯戶（8.00） 816.2萬DMK = 880萬（1+6%）7.008.00長江

13、公司因業(yè)務(wù)需要，向銀行申請了一筆額度為880萬美元，期限為1年的外匯貸款。雙方約定該貸款的發(fā)放貨幣為美元，歸還貨幣為德國馬克，利率為6%，到期一次還本付息。還款日銀行德國馬克的買入價為1DMK=8.00RMB，美元賣出價為1USD=7.00RMB。借：貨幣兌換馬克套匯戶（8.00） 6529.6萬RMB 貸：貨幣兌換美元套匯戶（7.00） 6529.6萬RMB借：貨幣兌換美元套匯戶（7.00） 932.8萬USD 貸： 外匯短期貸款長江公司戶（-） 880萬USD 應(yīng)收利息長江公司戶（-） 39.6萬USD 利息收入（+） 13.2萬USD中國銀行上海市分行盧灣支行發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）周林

14、先生持1000歐元，來本行兌換人民幣。（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定兌換出給出國旅游的吳明先生1000英鎊，收取人民幣。（3）史密斯先生持美元現(xiàn)鈔1500元，來本行兌換人民幣。（4）王林女士出國留學(xué)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定來本行兌取5000美元現(xiàn)鈔，收取人民幣。（5）李瑛女士持1200歐元現(xiàn)鈔，來行開立個人外匯定期存款美元現(xiàn)鈔戶，定期1年。（6）周大海先生要求從其“個人外匯活期存款”美元現(xiàn)鈔戶提取價值1600美元的港幣現(xiàn)鈔。一、一、買方信貸外匯貸款買方信貸外匯貸款 就出口國而言，買方信貸是出口國銀行直接向外國的進(jìn)口廠商或進(jìn)口方銀行提供的貸款。其附帶條件就是貸款必須用于購買債權(quán)國的商品。 買方信貸分為兩種：一種是用于

15、支持本國企業(yè)從國外引進(jìn)技術(shù)設(shè)備而提供的貸款，即進(jìn)口買方信貸；一種是為支持本國船舶和機(jī)電設(shè)備等產(chǎn)品的出口而提供的貸款，即出口買方信貸。1.簽訂協(xié)議 我方進(jìn)口方使用買方信貸，在向國外借款時，先由總行統(tǒng)一對外簽訂總協(xié)議，每個項(xiàng)目的具體信貸協(xié)議可由總行對外簽訂，亦可由總行授權(quán)分行對外簽訂。 買方信貸貸款一般占貿(mào)易總額的85%，其余15%要以現(xiàn)匯支付。2.支付定金的核算（1）借款單位用現(xiàn)匯支付定金：借：活期存款 外幣 貸：存放同業(yè) 外幣（2）借款單位向銀行申請現(xiàn)匯外匯貸款借：短期外匯貸款 外幣 貸：存放同業(yè) 外幣（3）用人民幣購買外匯支付定金借：活期存款 人民幣 貸：貨幣兌換 人民幣借：貨幣兌換 外幣

16、貸：存放同業(yè) 外幣3.使用貸款的核算（1）進(jìn)口商銀行總行收到出口商銀行貸款起息日通知：借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放 貸：借入買方信貸（2）進(jìn)口商銀行分行收到出口商銀行貸款起息日通知：借：買方信貸外匯貸款 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)4.償還貸款本息的核算買方信貸借入款的本息由總行統(tǒng)一對外償還，同時由經(jīng)辦行向借款人收回相應(yīng)的本息。（1）總行償還貸款本息借：利息支出 借入買方信貸 貸：存放同業(yè)（2）經(jīng)辦行向借款單位收回買方信貸外匯貸款本息：A.借款方以外匯償還借：外匯活期存款 貸：買方信貸外匯貸款 利息收入B.借款方以人民幣購匯償還借：活期存款 人民幣 貸：貨幣兌換 人民幣借：貨幣兌換 外幣 貸：買方信貸外匯貸款 外

17、幣 利息收入 外幣第四節(jié)第四節(jié) 外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算外匯結(jié)算又稱國際結(jié)算，是指通過外匯的收付來辦理國內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)及其他單位和個人與國外有關(guān)單位和個人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的清算活動。目前進(jìn)出口貿(mào)易，以現(xiàn)匯結(jié)算為主，主要采用匯款、信用證、托收三種結(jié)算方式。信用證結(jié)算方式的核算信用證結(jié)算方式的核算 信用證結(jié)算方式是以買賣雙方交易合同為基礎(chǔ)，是我國對外貿(mào)易結(jié)算中采用的主要結(jié)算方式。 信用證結(jié)算是指開證銀行根據(jù)開證申請人（進(jìn)口單位）的申請，并收取一定數(shù)額的保證金，向境外收款人（出口單位）開立信用證，在一定期限內(nèi)評議付行寄來規(guī)定單據(jù)付款或承兌匯票的計(jì)算方式。 信用證是一

18、種獨(dú)立的文件。雖然以買賣合同為依據(jù)設(shè)立，但它一經(jīng)開出，就成為獨(dú)立于買賣合同之外的一種契約，不受買賣合同的約束，開證銀行以及其他參與信用證業(yè)務(wù)的銀行只按信用證的規(guī)定辦理。信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算信用證項(xiàng)下的出口業(yè)務(wù)1.受理國外開來信用證收：國外開來保證憑信 外幣2.審單議付出口商按信用證條款的要求交來全套出口單據(jù)后，商業(yè)銀行應(yīng)逐項(xiàng)審核，達(dá)到“單證一致、單單一致”的要求。3.出口結(jié)匯付：國外開來保證憑信借：存放同業(yè) 貸：貨幣兌換借：貨幣兌換 貸：活期存款2.信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)（1）信用證開立（交保證金）借：活期存款 貸：貨幣兌換 人民幣借：貨幣兌換 外幣 貸：存入保證金（2）信用證修改（3）審單付款 信用證付款方式主要有即期信用證支付方式和遠(yuǎn)期信用證支付方式兩種。即期信用證借：外匯活期存款 存入保證金 貸：存放同業(yè)遠(yuǎn)期信用證遠(yuǎn)期信用證的付款核算包括承兌和到期付款兩個階段。當(dāng)開證行接到議付行寄來單據(jù)后，經(jīng)審核與信用證相符，應(yīng)承擔(dān)信用證到期付款的責(zé)任。承兌后開證行發(fā)出“承兌通知書”，說明承兌日期、付款到期日及付款人方式。 某銀行5月8日