現(xiàn)金流量表的填制方法詳解

1、現(xiàn)金流量表的填制方法詳解一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的填列方法（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入” +銷項稅 額+應(yīng)收帳款期初余額一應(yīng)收帳款期末余額 +應(yīng)收票據(jù)期初余額一應(yīng)收票據(jù)期末 余額+預(yù)收帳款期末余額一預(yù)收帳款期初余額一當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備一非收現(xiàn)的 應(yīng)收款項減少（如貼現(xiàn)利息）（二）收到的稅費返還=企業(yè)交稅交費后由稅務(wù)等政府部門返還的（增值稅，營 業(yè)稅，所得稅，消費稅，關(guān)稅，教育費附加返還款）等各種稅費。本項目可以根 據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”等賬記 的記錄分析填列。（三）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=企業(yè)收到的罰款收入+經(jīng)營

2、租賃收入+加 其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入（若金額較大應(yīng)單獨列示）（四）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤表中“主營業(yè)務(wù)成本” +進項稅+存 貨的期末余額一存貨的期初余額+應(yīng)付帳款的期初余額一應(yīng)付帳款的期末余額 + 應(yīng)付票據(jù)的期初余額一應(yīng)付票據(jù)的期末余額 +預(yù)付帳款的期末余額一預(yù)付帳款的 期初余額一當(dāng)期列入生產(chǎn)成本的（職工薪水，福利費，折舊費用）一當(dāng)期列入制造費用的（職工薪水，福利費，折舊費用）（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本（薪酬）+制造費用（薪酬） +營業(yè)費用（薪酬）+管理費用（薪酬）+應(yīng)付職工薪酬的期初余額一應(yīng)付職工薪 酬的期末余額（不包含在建工程人員工資如有為一應(yīng)付職工

3、薪在建工程（薪酬） 期初余額一應(yīng)付職工薪在建工程（薪酬）期末余額）PS:企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包 括代扣代繳的個人所得稅），但應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬除外。支付的在建工程、無形資人員的職工薪酬除，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其 他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金“項目反映。（六）支付的各項稅費=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+應(yīng)交增值稅+消費費+營 業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅+教育費附加+礦產(chǎn)資源 補償費+個人所稅稅+社保費+堤圍防護費等PS:該項目反映企業(yè)當(dāng)期實際上繳稅務(wù)部門的各種稅費（包括企業(yè)本期發(fā)生并 支付的，本期支付以前各期發(fā)

4、生的以及預(yù)交的教育費附加，礦產(chǎn)資源補償費，印花稅，房產(chǎn)稅，土地增值稅，車船使用稅，預(yù)交的營業(yè)稅等費用。本項目不包括 計入固定資產(chǎn)價值，實際支付的耕地占用稅，本期退回的增值稅，所得稅。（七）支付其他與經(jīng)營活有關(guān)的現(xiàn)金 =經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入一經(jīng)營活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金凈流量一購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金一支付經(jīng)職工以及為職工支付 的現(xiàn)金一支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活有關(guān)的現(xiàn)金二營業(yè)外支出 （剔除固定資產(chǎn)處置損失）+管理 費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、 醫(yī)療保險、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項稅金等）+營業(yè)費用、成本及制造費用（剔除工資、福利費、勞動保險

5、金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老 保險、醫(yī)療保險等）+其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額+其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額 +銀行手續(xù)費PS: 1、可根據(jù)補充資料推算出經(jīng)營活的現(xiàn)金凈流量，再以倒推的方式計算出此項目。2、本項目反映企業(yè)支付的除上述各項目外與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流出。二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的填列方法（ 1） 收回投資所收到的現(xiàn)金 =（短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長期 股權(quán)投資期初數(shù)長期股權(quán)投資期末數(shù)） （長期債權(quán)投資期初數(shù)長期債權(quán)投 資期末數(shù)）PS:如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。（ 2） 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 =利潤表投資收益（應(yīng)收利息期末數(shù)應(yīng)收 利息期初數(shù)）（

6、應(yīng)收股利期末數(shù)應(yīng)收股利期初數(shù)）PS:本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或 合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金， 以及因債券性投資而取得的現(xiàn)金利息收入， 不 包括股票股利。（3）處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 =“固定資產(chǎn)清 理”的貸方余額 （無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)） （其他長期資產(chǎn)期末 數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）PS:本項目反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的 現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入） 減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有 關(guān)費用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負數(shù)的除外。（4）到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金PS:本項目反映企

7、業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費 用后的凈額，還有收回融資租賃設(shè)備本金等。（5）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 =（在建工程期末 數(shù)在建工程期初數(shù)） （剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)） （無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)） （其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn) 期初數(shù)）上述公式中， 如期末數(shù)小于期初數(shù)， 則在處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資 產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。PS:本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支 付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支 出。本項目不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借

8、款利息資本化的部分， 以及融資租 入固定資產(chǎn)支付的租賃費。資本化的借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃 費，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨反映?？筛鶕?jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資 產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶分板填列。（六）投資支付的現(xiàn)金 =（短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長期股權(quán)投 資期末數(shù)長期股權(quán)投資期初數(shù)） （剔除投資收益或損失）（長期債權(quán)投資期 末數(shù)長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。Ps本項目反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債券性投資所支付 的現(xiàn)金以及支付的傭金、 手續(xù)費等附加費。 可根椐“交

9、易性融資資產(chǎn)”、 “長期 股權(quán)投資”、 “扭虧為盈有至到期投資”、 “庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等賬戶 記錄分析填列。（七）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 本項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分， 減去 子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。 如如投資未按期到位 罰款等。（八）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除了上述各項以外， 與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流出。 其他現(xiàn)金 流出如價值較大的，應(yīng)單獨列項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、 “銀行存款” 和其他有關(guān)賬戶的記錄分填列。三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的填列方法（ 1） 吸收投資收到的現(xiàn)

10、金 =（實收資本或股本期末數(shù)實收資本或股本期初數(shù)） （應(yīng)付債券期末數(shù)應(yīng)付債券期初數(shù)）PS:本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去 直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的 凈額。企業(yè)發(fā)行股票、 債券等由企業(yè)直接支付費用， 在“支付的其他與籌資活動 有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。（2）取得到借款收到的現(xiàn)金 =（短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長期 借款期末數(shù)長期借款期初數(shù)）（3）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 =（短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長期借 款期初數(shù)長期借款期末數(shù)） （剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末 數(shù)）（剔除利息）PS:企業(yè)償還的借款利息

11、和債券利息，不包括在本項目內(nèi)，應(yīng)在“分配股利、 利潤或償付利息反支付的現(xiàn)金”項目反映。（4）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 =應(yīng)付股利借方發(fā)生額利息支出 長期借款利息在建工程利息應(yīng)付債券利息預(yù)提費用中“計提利息”貸 方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出PS:本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn) 金支付的借款利息、債券利息。（5）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、 融資租賃所支付的租憑費、 捐贈支出、 減少注冊 資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分 期付款方式購建固定資產(chǎn)， 除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金

12、 等。四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 =匯兌損益PS:本項目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境子公司現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采 用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平幸免匯率折算人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價 物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。 匯 率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨反映。五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 =現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價 物期初余額 =經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 +投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 +籌 資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 +匯率變動對現(xiàn)金的影響現(xiàn)金流量表的補充資料經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少

13、凈 利潤的項目不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目與凈利潤無關(guān) 但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的 項目。調(diào)整時總體就是按照這個思路進行的。內(nèi)容及填列方法(1) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計提 減值準(zhǔn)備時，記入當(dāng)期利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目，減少了凈利潤，但 實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整 當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計提的減值 準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。本項目可根據(jù)“壞賬

14、準(zhǔn)備” 、“存貨跌價準(zhǔn)備” 、“ 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備” “ 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 等賬戶的發(fā)生額分析計算填列。(2) 固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時， 有的計入管理費用等期間費用， 有的計入制造費用 計入期間費用部分已列入了利潤表， 計入制造費用部分則可能通過銷售成本列 入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營 活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計提的固定資產(chǎn)折舊費 包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然 后在“存貨的減少 ( 減: 增

15、加) ”項目中再將其以相同凈額扣除，形成自動平 衡。本項目可根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”等賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據(jù)有關(guān)費用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費計算填列。(3) 無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷時，有的計入管理費用，有的計入制造費用，計入期間費用部分 列入利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能增加 期末存貨，調(diào)整思路同“固定資產(chǎn)折舊”，均應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加 回。本項目可根據(jù)“累計攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額分析計算填列，或根據(jù)管理費用 和其他業(yè)務(wù)成本賬戶借方發(fā)生額中“攤銷無形資產(chǎn)”等計算填列。(4) 長期待攤費用攤銷 長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本

16、項目的確定原理與固 定資產(chǎn)折舊項目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。本項目可根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的貸方發(fā)生額填列。(5) 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 (減：收益 ) 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定 是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈損失、出售 無形資產(chǎn)凈損失和“營業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈收益、出售 無形資產(chǎn)凈收益分析計算填列。如收益損失，則用“-”號填列。（6）固定資

17、產(chǎn)報廢損失 （ 減：收益 ） 固定資產(chǎn)報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影 響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時加回。固定資產(chǎn)盤虧的處理，也 會影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加回。本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中固定資產(chǎn)盤虧損失減去“營 業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中固定資產(chǎn)處置收益的差額填列。如收益損失，則 用“”號填列。（7）公允價值變動損失 （減：收益） 公允價值變動損失使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流 量，所以應(yīng)在調(diào)整時加回。（8）財務(wù)費用該項目應(yīng)加的是“不屬于經(jīng)營活動的財務(wù)費用”。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和

18、籌資活動。對屬于 經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)， 則不需進行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào) 整經(jīng)營性項目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)（不附追索權(quán)），記入“財務(wù)費 用”的金額應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少 （ 減: 增加） ”項目完成。對屬 于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn) 金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。也就是說，與投資活動和籌資活動有 關(guān)的財務(wù)費用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用不予考慮。本項目可根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶的發(fā)生額分析計算填列。（9）投資損失（減：收益） 投資收益是因為投

19、資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就是說，該項目影響 凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng) 減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)加回。本項目不考慮投資計提減值準(zhǔn)備 影響的凈利潤。本項目可根據(jù)“投資收益” 賬戶的發(fā)生額分析計算填列（損失收益），計 算時不考慮投資計提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤。（10）遞延所得稅資產(chǎn)減少 （減：增加 ） 本項目可根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶（期初余額期末余額）的差額填列。（11）遞延所得稅負債增加 （減：減少 ） 本項目可根據(jù)“遞延所得稅負債”賬戶（期末余額期初余額）的差額填列。（12） 存貨的減少 （減：增加 ）存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時， 應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過 調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。 若存貨的增減 變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投 資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中 “存貨”項目（期初余額期末余額） 的差額“存 貨跌價準(zhǔn)備”賬戶（期初余額期末余額）的差額填列。（13） 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少 （減：增加 ） 經(jīng)營性應(yīng)收項目主要是指應(yīng)收