內(nèi)部控制練習(xí)

1、內(nèi)部控制練習(xí)、單項(xiàng)選擇題1、下列職務(wù)中屬于相容職務(wù)的是（A、現(xiàn)金日記賬的登記與總賬的登記 C、出納與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 2、在貨幣資金支出的控制程序中，）B 、現(xiàn)金的收付與保管D 、出納與收支授權(quán)付款憑證”正確的流向應(yīng)為（D）A.出納部門(mén)-銀行-業(yè)務(wù)部門(mén)-銀行B.會(huì)計(jì)部門(mén)-業(yè)務(wù)部門(mén)-出納部門(mén)-會(huì)計(jì)部門(mén) C.出納部門(mén)-會(huì)計(jì)部門(mén)-業(yè)務(wù)部門(mén)-出納部門(mén)D.業(yè)務(wù)部門(mén)-會(huì)計(jì)部門(mén)-出納部門(mén)-會(huì)計(jì)部門(mén)2庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)制度不包括（B ）A. 會(huì)計(jì)人員的日常實(shí)地盤(pán)點(diǎn)B. 檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合理、合法性C. 出納人員的日常盤(pán)點(diǎn)D. 填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金清查盤(pán)點(diǎn)報(bào)告”3若企業(yè)的銀行存款收付業(yè)務(wù)較少，則企業(yè)與銀行對(duì)賬的

2、頻率至少是（B） 。A. 每日一次B. 每月一次C. 每季度一次D. 每年一次4、檢查人員對(duì)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一張未經(jīng)批準(zhǔn)的借款條，這說(shuō)明是（B ）問(wèn)題。A、坐支現(xiàn)金B(yǎng)、白條抵庫(kù) C、挪用現(xiàn)金D、借出現(xiàn)金5從事采購(gòu)業(yè)務(wù)的崗位不應(yīng)當(dāng)（D ）A、簽訂采購(gòu)合同 B、詢價(jià)C、選擇供應(yīng)商 D、驗(yàn)收貨物6下列不屬于進(jìn)貨業(yè)務(wù)所涉及的憑證的是（C ）A. 詢 /報(bào)價(jià)單B. 訂貨單 C. 發(fā)貨單 D. 收貨單7、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位不包括（D ）A、請(qǐng)購(gòu)與審批B、采購(gòu)與驗(yàn)收C、付款與登記支出日記賬 D、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄8、降低采購(gòu)成本，防止相關(guān)人員在采購(gòu)業(yè)務(wù)中吃回扣的最有效控制措施是（D ）A、詢價(jià)采購(gòu)B

3、、按需采購(gòu)C、驗(yàn)收控制D、定點(diǎn)采購(gòu)9在送貨制下，填制一式四聯(lián)的收貨單并留存第一聯(lián)的部門(mén)是（ B ）A. 供貨單位B. 收貨企業(yè)采購(gòu)部門(mén)C. 收貨企業(yè)倉(cāng)庫(kù)D. 收貨企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)9 .控制整個(gè)銷售與收款業(yè)務(wù)的主要憑證是（D）A、發(fā)運(yùn)憑證 B、客戶訂單C、銷售發(fā)票D、銷售單10、銷售部門(mén)主要負(fù)責(zé)處理（B ）A、發(fā)運(yùn)貨物 B、回收貨款C、記錄銷售款項(xiàng)D、催收貨款10 .對(duì)哪些未加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，就稱為（C ）A、控制點(diǎn) B、控制環(huán)節(jié) C、關(guān)鍵控制點(diǎn)D、特殊控制點(diǎn)11、正確的授權(quán)審批是銷貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序中，（ ）的目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p

4、失。A 、在銷貨發(fā)生之前，賒銷經(jīng)正確批準(zhǔn)B 、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實(shí)物C 、銷售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過(guò)審批D 、審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，不得超越審批權(quán)限答案 :D解析 :AB 的目的在于防止向虛構(gòu)的或無(wú)力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財(cái)產(chǎn)遭受損失，C的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款。12、審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)，經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按審批意見(jiàn)辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)（） 。A.暫緩辦理，并向?qū)徟私ㄗh糾正 B.先按審批人意見(jiàn)辦理，井向上級(jí)部門(mén)報(bào)告C.先按審批人意見(jiàn)辦理，并向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告D.拒絕辦理

5、，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告答案： A13、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)（）以及項(xiàng)目決策程序做出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。 A.初步設(shè)計(jì)、開(kāi)工報(bào)告的編制B.項(xiàng)目建議書(shū)、初步設(shè)計(jì)的編制C 可行性研究報(bào)告、開(kāi)工報(bào)告的編制D 項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告編制答案： D14、某公司是一家工業(yè)制造企業(yè)，2007 年公司決定強(qiáng)化內(nèi)部控制，根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置了不同的內(nèi)部控制。在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中，先后發(fā)現(xiàn)以下可能存在疑義的地方。作為該公司總會(huì)計(jì)師要作出正確判斷。為了降低開(kāi)具賬單過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、 錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，在以下所列內(nèi)部控制中，效果最差的是（） 。A、依據(jù)已

6、授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票 B 、定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及銷售業(yè)務(wù)的會(huì) 計(jì)主管報(bào)告C、獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性 D 、將裝運(yùn)憑證上商品的數(shù)量與相應(yīng)銷售發(fā)票上的商品數(shù)量進(jìn)行比較答案 :B 解析:對(duì)賬單對(duì)的是“賬 ”，本題問(wèn)的是“票 ”。15、 對(duì)憑證預(yù)先連續(xù)編號(hào)，在防止多記或少記銷售業(yè)務(wù)，即在保證管理當(dāng)局對(duì)銷售業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定、完整性認(rèn)定方面是十分有效的。但連續(xù)編號(hào)能否發(fā)揮其作用，最直接地取決于（ ）這樣的后續(xù)措施。A、由獨(dú)立人員每月定期寄送顧客對(duì)賬單B、填制各種憑證的人員必須簽名、蓋章C、定期清點(diǎn)憑證的張數(shù)并與憑證號(hào)碼對(duì)照D、對(duì)憑證妥

7、善保管，限制無(wú)關(guān)人員接近答案 :C 解析:連續(xù)編號(hào)，重在編號(hào)的“連續(xù)性 ”， 即 “無(wú)間隙性”， 這種特點(diǎn)使得憑證既不能“外加 ”，又無(wú)法“抽走 ”，但究竟有無(wú)“外加 ”或 “抽走 ”，只有清點(diǎn)憑證，并與編號(hào)的數(shù)量與范圍核對(duì)才能發(fā)現(xiàn)。 16、單位配備保險(xiǎn)柜給出納管理現(xiàn)金，這種控制方法是（）A、授權(quán)批準(zhǔn)控制B、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制C、財(cái)產(chǎn)保全控制D、風(fēng)險(xiǎn)控制E、崗位分工控制 答案： C 17、單位應(yīng)當(dāng)（） ，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單相符。A、指定專人定期核對(duì)賬戶，每月至少核對(duì)一次B、指定專人定期核對(duì)賬戶，每年至少核對(duì)一次C、指定出納定期每月核對(duì)D、由會(huì)計(jì)每年核對(duì)一次答案：A

8、二、多項(xiàng)選擇題 1 內(nèi)部控制的方法包括（ABCDE ）A.授權(quán)批準(zhǔn)控制 B.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 C.預(yù)算控制 D.財(cái)產(chǎn)保全控制E.內(nèi)部報(bào)告控制 2.出納人員能夠同時(shí)負(fù)責(zé)的工作有（ADE ）A. 貨幣資金的收付B. 貨幣資金收付的批準(zhǔn)C. 會(huì)計(jì)檔案的保管D. 編制記賬憑證E. 現(xiàn)金日記賬的登記3. 采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容包括（ABCD ）A. 職務(wù)分離制度B. 存貨采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)單控制制度C. 訂貨控制制度D. 貨物驗(yàn)收控制制度E. 收款與對(duì)賬控制制度4. 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度主要有（ABCDE ）A.職務(wù)分離制度 B.投資核算控制制度 C.投資計(jì)劃編制制度 D.投資計(jì)劃審批制度 E.財(cái)務(wù)分析制度 5

9、. 企業(yè)進(jìn)貨業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)主要有（ABCE ）A. 詢價(jià)、報(bào)價(jià)B. 簽訂采購(gòu)合同后訂貨C. 企業(yè)信譽(yù)調(diào)查D. 開(kāi)具發(fā)票E. 接收貨物并付款6 .企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中的發(fā)票控制制度主要包括（ABD ）A. 指定專人負(fù)責(zé)發(fā)票的保管與使用B. 領(lǐng)用發(fā)票時(shí)應(yīng)注明所領(lǐng)用發(fā)票的起訖號(hào)碼C.企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)定期核對(duì)發(fā)票D.發(fā)票必須以實(shí)際業(yè)務(wù)為依據(jù)如實(shí)填列E.企業(yè)將其采購(gòu)定單與銷售發(fā)票相核對(duì)7 .銷售與收款業(yè)務(wù)常見(jiàn)的錯(cuò)弊有（ABCD ）A、發(fā)貨控制不當(dāng) B、授信不當(dāng)C、折扣錯(cuò)誤D、費(fèi)用失控8 .實(shí)物控制主要通過(guò)（ABC ）來(lái)實(shí)現(xiàn)A、限制非授權(quán)人員接近單位的資產(chǎn)B、采取有效的防范措施C、實(shí)行永續(xù)盤(pán)存制的盤(pán)存方法D、實(shí)行定期

10、盤(pán)點(diǎn)措施9、銷售與收款業(yè)務(wù)不相容崗位包括（ABCD ）A、開(kāi)具發(fā)票崗位與發(fā)票審核崗位B、應(yīng)收賬款記錄崗位與收款崗位C、接受客戶訂單崗位與付款條件的核準(zhǔn)崗位D、折扣的給予崗位與審批崗位10、某公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中有如下規(guī)定，其中有缺陷的規(guī)定是（） 。B CA.銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)分別由不同的人員負(fù)責(zé)B 訂立銷售合同前指定專人張三就與銷售合同相關(guān)的事宜與客戶談判C.張三將與客戶的談判結(jié)果向主管李四匯報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)后簽訂銷售合同D 銷售人員王五不得接觸銷售現(xiàn)款，銷售審批人員不得發(fā)貨答案 : B C 解析 :談判人員不得少于兩人；談判人員不得訂立銷售合同。11、下列屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制弱點(diǎn)的是（）

11、 。A .購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的付款支票未經(jīng)會(huì)計(jì)主管簽章B 設(shè)備通常在所估計(jì)使用壽命即將結(jié)束時(shí)才重置固定資產(chǎn)C.所有設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)均由使用設(shè)備的部門(mén)自行辦理D 出售已提足折舊的設(shè)備時(shí)，將所得價(jià)款貸記其他業(yè)務(wù)收入答案 : A C12、下列選項(xiàng)中屬于特殊授權(quán)的業(yè)務(wù)是（）A.制訂產(chǎn)品售價(jià)表B.限額內(nèi)顧客賒銷的批準(zhǔn)權(quán)C.企業(yè)的并購(gòu)D .債券或股票的上市發(fā)行答案 : C D13、工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容的職務(wù)一般包括（）。A.項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策B.預(yù)算的編制與審核C.工程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與出納D.項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付答案：A B D解析：工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容職務(wù)包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策概預(yù)算編制與審核，項(xiàng)目實(shí)施與

12、價(jià)款支付，竣工決算與竣工審計(jì)。14、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的總體要求包括（）內(nèi)容A、健全性B、合理性C、操作性D、有效性 答案：ABD15 、下列各項(xiàng)中，違背有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制要求的有（）A、采購(gòu)人員超過(guò)授權(quán)限額采購(gòu)原材料B、未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)資金C、出納人員長(zhǎng)期保管辦理付款業(yè)務(wù)所使用的全部印章D 、出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作和債權(quán)債務(wù)登記工作E、主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務(wù)答案：BCD16、單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)至少要按照（）規(guī)定的程序辦理A、支付申請(qǐng)B、支付審批C、支付復(fù)核D、辦理支付答案：ABCD17、單位負(fù)責(zé)人的（）不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人和出納人員

13、A、兒女 B、 兄妹 C、夫或妻D(zhuǎn)、父母 答案：ABCD18、各單位辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括（）A、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的采購(gòu)與驗(yàn)收B、工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的概預(yù)算編制與審核C、擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批D、對(duì)外投資的決策與執(zhí)行答案：ABCD19、單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的（）負(fù)責(zé)。A、建立 B、健全C、有效實(shí)施D、監(jiān)督檢查 答案：ABC20、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求（） 。A、記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約B 、 重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確C、

14、財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確D 、單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)E、對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確答案：ABCE21、內(nèi)部控制的目標(biāo)包括（）A、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 B、促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)管理效果效率C、促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量D、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整E、防錯(cuò)糾弊答案：ABCD22、內(nèi)部控制要素包括（）A、控制環(huán)境 B、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程C、信息系統(tǒng)與溝通 D、控制活動(dòng)E、對(duì)控制的監(jiān)督答案：ABCDE23、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：（ BDE ）A、財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性 B、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性C、審計(jì)報(bào)告的可靠性D 、經(jīng)營(yíng)的效率和效果E 、在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不違反法律法規(guī)的要求三

15、、判斷題：1 .內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的的概念，今后仍會(huì)繼續(xù)發(fā)生變化。（，）2 .內(nèi)部控制就是為了防止貪污舞弊。（X）3 .內(nèi)部控制越嚴(yán)越好。（X）4 .不相容職務(wù)是指不同部門(mén)分管的職務(wù)。（X）5 . 內(nèi)部控制要素可以分為控制環(huán)境.會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。內(nèi)部審計(jì)是控制程序的重要組成部分。（X）6 .保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠是內(nèi)部控制的第一目標(biāo)。（，）7 .出納員登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的同時(shí)登記固定資產(chǎn)卡片。（，）8 .在財(cái)務(wù)收支和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)尚未發(fā)生之前進(jìn)行的控制是職能部門(mén)控制（X）9 .內(nèi)部控制以企業(yè)規(guī)章制度作為主要的管理對(duì)象（X）10 .重要開(kāi)支要求兩個(gè)人或兩個(gè)部門(mén)同時(shí)簽字，或者部門(mén)之間相互簽

16、字是體制牽制（，）四、名詞解釋1. 內(nèi)部控制2. 內(nèi)部控制要素3. 不相容職務(wù)4.控制活動(dòng)5. 內(nèi)部控制整體框架6. 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架7.內(nèi)部環(huán)境8.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估9. 信息與溝通10.內(nèi)部監(jiān)督11.日常監(jiān)督12.專項(xiàng)監(jiān)督五、簡(jiǎn)答題1 .簡(jiǎn)述控制環(huán)境的要素2 .簡(jiǎn)述內(nèi)控環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)的主要作用3 .企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中應(yīng)考慮哪些可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形？4 .控制措施包括哪些方面？5 .貨幣資金循環(huán)有哪些控制要點(diǎn)？6 .對(duì)貨幣資金循環(huán)主要采取哪些控制方法？7 .銷售與收款循環(huán)有哪些控制要點(diǎn)？8 .對(duì)銷售與收款循環(huán)主要采取哪些控制方法？9 .采購(gòu)與付款循環(huán)有哪些控制要點(diǎn)？10 .對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)主要

17、采取哪些控制方法？11 .內(nèi)部控制的發(fā)展歷程包括哪幾個(gè)階段？12 . 企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循哪些原則？13 . 內(nèi)部控制的目標(biāo)包括哪些方面？14 . 內(nèi)部控制的主體是什么？15 .內(nèi)部控制的客體是什么？16 . 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范包括哪些方面？17 . 企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些因素？18 . 企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些因素？19 . 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)包括哪些方面？20、采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)包括哪些方面？21. 采購(gòu)與付款循環(huán)會(huì)存在哪些業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？22. 貨幣資金循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)包括哪些方面？23. 銷售與收款循環(huán)會(huì)存在哪些業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？24. 貨幣資金循環(huán)

18、會(huì)存在哪些業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？25. 內(nèi)部控制的局限性具體包括哪幾個(gè)方面？六、案例分析題案例一：某公司車間廠長(zhǎng)李某于2008 年年底攜款150 余萬(wàn)元出逃。著150 余萬(wàn)元主要包括該公司發(fā)給車間管理人員和工人的年終獎(jiǎng)金（50 余萬(wàn)元） ，以及該車間廠長(zhǎng)2008 年 7 12 月代收的車間職工集資購(gòu)房款100 萬(wàn)元（私下收取，沒(méi)有開(kāi)具相關(guān)單據(jù)）。據(jù)悉，三年前，該車間廠長(zhǎng)李某在其他公司擔(dān)任辦公室主任期間，發(fā)生挪用公款20 萬(wàn)元的違法問(wèn)題。要求：請(qǐng)分析說(shuō)明該公司在貨幣資金控制中存在的問(wèn)題，以及正確的做法。< 分析提示>1、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的李某曾經(jīng)有過(guò)違法的行為。有效的內(nèi)部控制要求有機(jī)會(huì)接觸貨幣資

19、金的人人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，這樣才能保證貨幣資金的安全和完整。2、該公司職工工資應(yīng)當(dāng)由出納人員負(fù)責(zé)發(fā)放，不應(yīng)當(dāng)由車間廠長(zhǎng)代為發(fā)放，貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任沒(méi)有得到落實(shí)。公司應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。3、該公司職工的獎(jiǎng)金使用現(xiàn)金發(fā)放，沒(méi)有使用職工的銀行個(gè)人賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，從而為這起攜款逃跑案提供了機(jī)會(huì)。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開(kāi)支范圍。盡可能減少接觸貨幣資金的人和機(jī)會(huì)，保證貨幣資金的安全、完整。4.該公司職工集資房款采用

20、分散收取的方式，既沒(méi)有單位負(fù)責(zé)人書(shū)面授權(quán)批準(zhǔn)，也沒(méi)有規(guī)定上繳的時(shí)限，更沒(méi)有使用單位的統(tǒng)一票據(jù)收款，致使大量集資款滯留于車間廠長(zhǎng)等有關(guān)人員手中， 從而為上述攜款逃跑案又一次提供了機(jī)會(huì)，為了保證貨幣資金的安全、完整，必須盡可能使用集中收款方式，嚴(yán)格限制并控制分散收款方式。分散收款應(yīng)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人書(shū)面授權(quán)批準(zhǔn)， 只能限于小額零星收款，并且必須限期及時(shí)送交單位出納員；單位出納員應(yīng)及時(shí)追繳分散收取的款項(xiàng)；分散收款員應(yīng)使用向單位票據(jù)保管員申領(lǐng)的票據(jù)收款；單位出納員在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真的核對(duì)已開(kāi)出票據(jù)的數(shù)量和金額于上繳寬限是否相符，確保足額收繳；單位出納員收繳款項(xiàng)后，應(yīng)給分散收款員開(kāi)具收據(jù)，分散收款員應(yīng)認(rèn)真登

21、記和保管收據(jù)。5、沒(méi)有有效的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，很難確保被發(fā)現(xiàn)的為題能夠及時(shí)得到更正和解決。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。案例二：上海新華工業(yè)有限公司2008 年 5 月 20 日在例行對(duì)賬檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)5 月 15 日銷售 飼料添加劑過(guò)程中，出現(xiàn)了銷售調(diào)撥單及銷售單真實(shí)但財(cái)務(wù)專用章和增值稅專用發(fā)票偽造的現(xiàn)象，結(jié)果公司的價(jià)值150 萬(wàn)元的 30 噸產(chǎn)品被騙走。2008 年 5 月 30 日，新華公司查明了該事故的原因，具體情況如下：、（ 1

22、 ）某人假冒公司老客戶的名義，到公司銷售部門(mén)開(kāi)具了真實(shí)的產(chǎn)品銷售挑撥單，使用偽造的財(cái)務(wù)專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售部門(mén)蓋銷售章，最后到儲(chǔ)存?zhèn)}庫(kù)提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。（ 2） 利用財(cái)務(wù)部門(mén)、銷售部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)在不同的辦公地點(diǎn)辦公地弊端，進(jìn)過(guò)長(zhǎng)期的預(yù)謀，使用假牌照的報(bào)廢車作案。騙過(guò)了公司財(cái)務(wù)部門(mén)收款開(kāi)發(fā)票關(guān)、銷售部門(mén)對(duì)接關(guān)、儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)發(fā)貨核對(duì)關(guān)，保衛(wèi)科車輛出入口驗(yàn)收關(guān)、公司門(mén)衛(wèi)查證關(guān)。要求：請(qǐng)分析說(shuō)明該公司在銷售和收款循環(huán)中內(nèi)部控制的缺陷。< 分析提示>1、由于新華公司業(yè)務(wù)量大，以及從來(lái)沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)類似事故的僥幸心理，主觀上麻痹大意，財(cái)務(wù)部、銷售部、儲(chǔ)運(yùn)部和保衛(wèi)部沒(méi)有建立緊密

23、結(jié)合的防范措施和監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，存在嚴(yán)重漏洞2、印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒于銷售印鑒缺乏防偽措施，使用掌管存在漏洞，在加蓋印鑒時(shí)沒(méi)能得到有力的監(jiān)控。3、物流反饋信息系統(tǒng)失靈，對(duì)賬不及時(shí)。若銷售、財(cái)務(wù)能夠?qū)嵤r(shí)時(shí)對(duì)賬，集中辦公，就會(huì)及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，嚴(yán)防各種漏洞。4 .銷售人員及發(fā)貨人員對(duì)增值稅專用發(fā)票和印章方面的知識(shí)缺乏，缺乏鑒別能力。良好的內(nèi)部控制要求相關(guān)人員應(yīng)熟悉科學(xué)的發(fā)票鑒別方法，具有發(fā)票鑒別能力。5 .憑證單據(jù)檢查工作不得力。6、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)，追查問(wèn)題不及時(shí)。在事故發(fā)生五天后，才發(fā)現(xiàn)該事故，發(fā)現(xiàn)事故十日后，此事才得到證實(shí)。案例三：某國(guó)有大型集團(tuán)公司為切實(shí)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，于2009 年

24、12 月 26 日召開(kāi)了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會(huì)議，討論通過(guò)了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的決議。由有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：- -總經(jīng)理劉某：（ 1）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措；（ 2） 集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)，尤其要注重加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對(duì)內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。- -常務(wù)副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著各種各樣風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確識(shí)別并得以有效控制，是衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各

25、種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，據(jù)此設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，來(lái)自集團(tuán)外部的風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制所要解決的問(wèn)題，可不必過(guò)多關(guān)注。在內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中，對(duì)于那些可能給企業(yè)帶來(lái)重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)采取一切必要措施予以回避。- -總會(huì)計(jì)師李某：由于集團(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、 子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱， 子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對(duì)子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對(duì)外投資權(quán)、對(duì)外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對(duì)子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集團(tuán)公司總經(jīng)理審批制。- -協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。（ 1 ）建議子公司的總

26、經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師由集團(tuán)統(tǒng)一任命，直接對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。（ 2）注重加強(qiáng)內(nèi)部控制知識(shí)的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時(shí)的內(nèi)部控制培訓(xùn)任務(wù)；其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒(méi)有必要專門(mén)組織內(nèi)部控制培訓(xùn)。- -董事長(zhǎng)吳某：（ 1）思想必須統(tǒng)一。對(duì)集團(tuán)公司而言，追求的是利潤(rùn)最大化。一切制度安排都要將利潤(rùn)最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。（ 2）組織要嚴(yán)密。我建議由總會(huì)計(jì)師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。（3） 監(jiān)督要到位。應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門(mén)機(jī)構(gòu)，直接對(duì)集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期或不定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，不斷完善集團(tuán)公

27、司內(nèi)部控制。要求： 從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理劉某、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會(huì)計(jì)師李某、 協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長(zhǎng)吳某在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。- 分析提示>】- 總經(jīng)理劉某：- 1 ）認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由： 內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及處于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。- 2）企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制影響較小的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由： 企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)作。- 常務(wù)副總張某：認(rèn)為外部風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部

28、控制問(wèn)題的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制所稱風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不僅包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還包括外部風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)可能給企業(yè)帶來(lái)重要經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)一律予以回避的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由： 除風(fēng)險(xiǎn)回避外，企業(yè)還可以選擇風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)策略。- -總會(huì)計(jì)師李某：有關(guān)子公司重大決策權(quán)限的授權(quán)批準(zhǔn)控制不恰當(dāng)。理由：不符合內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定，重大決策應(yīng)實(shí)行集體決策制度，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批。協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：由集團(tuán)任命的子公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師直接對(duì)集團(tuán)董事會(huì)負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由： 子公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師應(yīng)由子公司董事會(huì)任命并對(duì)其負(fù)責(zé)，接受集團(tuán)公司董事會(huì)的監(jiān)督

29、。只對(duì)中層以上員工進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)理由： 內(nèi)部控制是全員參與的一個(gè)管理過(guò)程，只有全體員工都掌握了內(nèi)部控制的知識(shí)和理念，才能真正促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。董事長(zhǎng)吳某：以利潤(rùn)最大化作為內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，還包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)。資產(chǎn)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。由總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：董事會(huì)應(yīng)對(duì)建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負(fù)總責(zé)。履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門(mén)機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門(mén)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。案例四：ABC 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC 公司）

30、是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司銷售與收款、采購(gòu)與付款、存貨、貨幣資金方面的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)其健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：銷售與收款控制。（ 1 ）接受客戶訂單后，有銷售部門(mén)的A 支援根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門(mén)B 職員， B 職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行審批。（ 2） C 職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開(kāi)具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷售發(fā)票的價(jià)單，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷售發(fā)票

31、的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門(mén)D 職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。（ 3）開(kāi)具賬單部門(mén)在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門(mén)定期向客戶催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的異議進(jìn)行專門(mén)追查。（ 4）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門(mén)的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)“完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門(mén)負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門(mén)相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門(mén)擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。2 .、采購(gòu)與

32、付款控制（ 1 ）采購(gòu)部受到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E 進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F 負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門(mén)。（ 2）驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并將已編制好預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)， 其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門(mén)。對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門(mén)，并作出處理。（ 3）應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票

33、、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門(mén)將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)， 并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門(mén)收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即及時(shí)編制有有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（ 4）應(yīng)付憑單部門(mén)負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人員符合，然后交財(cái)務(wù)出納人員G。出納人員G據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。3 .存貨控制。（ 1 ）在發(fā)出原材料過(guò)程

34、中，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)部門(mén)開(kāi)出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門(mén)據(jù)以登記倉(cāng)庫(kù)原材料明細(xì)賬。（ 2）會(huì)計(jì)部門(mén)的成本會(huì)計(jì)H 根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫(kù)單等資料， 在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門(mén)的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。（ 3）由于公司存貨中存在單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對(duì)于該備件的保管由倉(cāng)庫(kù)保管人員I 專門(mén)負(fù)責(zé)，備件的調(diào)用

35、審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的J 組長(zhǎng)負(fù)責(zé)。（ 4）公司每三個(gè)月定期對(duì)全部存貨盤(pán)點(diǎn)一次，編制盤(pán)點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門(mén)與倉(cāng)庫(kù)在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。4、貨幣資金控制。（ 1 ）為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法；單筆付會(huì)計(jì)金額在10萬(wàn)元一線的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10 萬(wàn)元以上、50 萬(wàn)元以下的，有財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50 萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批。（ 2）為了保證庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。（ 3）對(duì)于銀行預(yù)留印鑒的管理：財(cái)務(wù)專用

36、章由財(cái)務(wù)主管保管，個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)專管代為保管。（ 4）財(cái)務(wù)部門(mén)主管人員為ABC 股份有限公司法定代表人的同學(xué)，出納人員為財(cái)務(wù)主管的女兒。要求： 從內(nèi)部控制制度角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，并說(shuō)明理由。<.分析提示>銷售與收款控制（ 1 ） “ 如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門(mén)的經(jīng)理進(jìn)行審批“不恰當(dāng) ”。對(duì)符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超過(guò)銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。（ 2） “銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門(mén)D 職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰

37、當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。（ 3） “會(huì)計(jì)部門(mén)定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門(mén)追查”不恰當(dāng)。銷售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷售部門(mén)加緊催收。（ 4） “為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門(mén)擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限 ” 不恰當(dāng)。如果信息部門(mén)可以更正使用部門(mén)送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門(mén)不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可能性。2、采購(gòu)與付款控制（ 1 ） “ 采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E 進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商”不恰當(dāng)。詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位，應(yīng)當(dāng)予以分離。（ 2）

38、 “對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門(mén)，并作出處理”不恰當(dāng)。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門(mén)報(bào)告；又不安部門(mén)應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。（ 3） “會(huì)計(jì)部門(mén)收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿“不恰當(dāng)。 如果會(huì)計(jì)部門(mén)僅根據(jù)付款憑單、供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門(mén)將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性，從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。（ 4） “出納人員G 據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不恰當(dāng)。記錄銀行存款收入

39、支出與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容的崗位，應(yīng)當(dāng)予以分離。3、存貨控制。（1） “（領(lǐng)料單）通常要一式兩聯(lián)一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門(mén)”不恰當(dāng)。 領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門(mén)，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)宋送會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)部門(mén)留存。（ 2）沒(méi)有缺陷3 3） “對(duì)于該備件的保管由倉(cāng)庫(kù)保管人員I 專門(mén)負(fù)責(zé)，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的J 組長(zhǎng)負(fù)責(zé)”不恰當(dāng)。對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過(guò)嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩

40、人以上同時(shí)經(jīng)辦。（ 4）沒(méi)有缺陷。單位應(yīng)建立健全存貨清查盤(pán)點(diǎn)制度，定期或不定期地對(duì)各類存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤(pán)點(diǎn)。4 .貨幣資金控制。（ 1 ） “ 單筆付款金額在50 萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此， 對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過(guò)設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過(guò)集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”， 甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長(zhǎng)等也不能例外。（ 2） “為了保證庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)”不恰當(dāng)。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明

41、原因，作出處理。（ 3） “個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，有財(cái)務(wù)主管代為管”不恰當(dāng)。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。（ 4） “出納人員為財(cái)務(wù)主管的女兒”不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。案例5：練習(xí)目的：內(nèi)部控制制度的內(nèi)容資料：國(guó)有企業(yè)甲是某省所在行業(yè)中十強(qiáng)企業(yè)，2002 年?duì)I業(yè)收入在該省同行業(yè)中排名第二。企業(yè)主管部門(mén)發(fā)現(xiàn)，即便如此，該企業(yè)當(dāng)年還是發(fā)生巨額虧損。經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，主要原因是企業(yè)成本費(fèi)用沒(méi)有得到合理控制。其內(nèi)部控制情況如下：為了鼓勵(lì)銷售人員盡可能打開(kāi)產(chǎn)品銷路，實(shí)行銷售費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷制度；2 .供應(yīng)部為了確保生產(chǎn)消耗的需要，在根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)正常

42、持有量的基礎(chǔ)上增加一倍原材料庫(kù)存量，由于該類存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)走低，大量超額庫(kù)存給企業(yè)造成較大負(fù)擔(dān)。3 .生產(chǎn)工人執(zhí)行計(jì)時(shí)工資制度，工人認(rèn)為多干少干一個(gè)樣，生產(chǎn)積極性不高，普遍存在怠工等現(xiàn)象。針對(duì)主管部門(mén)強(qiáng)化成本費(fèi)用控制的要求，總經(jīng)理決定試行下列措施；1 . 取消銷售費(fèi)用的實(shí)報(bào)實(shí)銷制度，試行“基本工資+獎(jiǎng)金 ”制度，獎(jiǎng)金由總經(jīng)理根據(jù)員工情況一 “ 紅包 ” 形式不公開(kāi)發(fā)放。2 .由車間主任根據(jù)生產(chǎn)消耗情況提出請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)總經(jīng)理批準(zhǔn)后交采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行采購(gòu)。3 .改計(jì)時(shí)工資為計(jì)件工資。半年后發(fā)現(xiàn)，銷售部員工怨聲載道，銷售情況時(shí)好時(shí)壞；產(chǎn)品質(zhì)量下降，產(chǎn)成品庫(kù)存很大。要求： 說(shuō)明家企業(yè)原有內(nèi)部控制制度和

43、后來(lái)試行的控制制度中分別存在哪些問(wèn)題，應(yīng)該如何改進(jìn)。分析與提示：（ 1 ）原有內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題有：銷售費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷制度造成銷售費(fèi)用失控，不利于提高資金的使用效率。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)存貨保有量，并加倍持有原材料，不符合對(duì)材料采購(gòu)成本和儲(chǔ)存成本進(jìn)行控制的要求。單純的計(jì)時(shí)工資制度不利于提高工人的積極性，容易造成消極怠工的現(xiàn)象。（ 2）試行的內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題有： “ 紅包” 制度隨意性太大，雖然銷售人員報(bào)銷費(fèi)用失控現(xiàn)象得以控制，但企業(yè)仍然不能對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行合理控制，因?yàn)槿狈?duì)總經(jīng)理發(fā)放獎(jiǎng)金的約束；同時(shí)這種做法也不利于加強(qiáng)企業(yè)職工的凝聚力。明確請(qǐng)購(gòu)、審批、 采購(gòu)、驗(yàn)收的程序和要求是必要的，但由車

44、間主任提出請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)并不合適，應(yīng)由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)提出更加合適。計(jì)件工資制度能夠激發(fā)工人生產(chǎn)的積極性，但應(yīng)該配套實(shí)施嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)制度，將計(jì)件工資與產(chǎn)品質(zhì)量掛鉤，在增加產(chǎn)品數(shù)量的同時(shí)確保產(chǎn)品質(zhì)量不降低。（ 3）甲企業(yè)整體上存在的問(wèn)題一直都是缺乏對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行有效的預(yù)算控制。由于缺乏預(yù)算控制，原來(lái)采購(gòu)過(guò)量，造成原材料積壓；實(shí)施新制度以后，工人積極性提高了，同時(shí)又由車間決定是否提出材料請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)，因此導(dǎo)致產(chǎn)量失控，造成單純追求產(chǎn)品數(shù)量而質(zhì)量下降。（ 4）正確的做法是：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃確定銷售目標(biāo)，對(duì)銷售部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格的目標(biāo)管理和預(yù)算控制，明確規(guī)定部門(mén)的責(zé)、權(quán)、利和獎(jiǎng)懲措施。根據(jù)目標(biāo)銷售量由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)

45、按照生產(chǎn)要求和經(jīng)濟(jì)批量要求，提出請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后由采購(gòu)人員根據(jù)批準(zhǔn)情況采購(gòu)。不管采用何種工資制度，都應(yīng)該建立人工成本控制制度，使人工成本與產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量掛鉤，嚴(yán)格按照比準(zhǔn)成本系統(tǒng)的要求控制成本項(xiàng)目，已實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。案例 6練習(xí)目的：貨幣資金的控制資料： 甲企業(yè)會(huì)計(jì)和出納分設(shè)，由于會(huì)計(jì)工作量大，財(cái)務(wù)經(jīng)理安排由出納負(fù)責(zé)登記三大期間費(fèi)用賬戶，并且根據(jù)規(guī)定，的后款的同時(shí)應(yīng)為銷售部門(mén)開(kāi)具銷售票。辦理付款手續(xù)時(shí)，直接根據(jù)采購(gòu)人員提供的發(fā)票辦理支付手續(xù)。在財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人的授意下，開(kāi)立多個(gè)結(jié)算賬戶，資金緊張的時(shí)候就從沒(méi)有金額的賬戶給客戶開(kāi)支票，暫時(shí)對(duì)付對(duì)付。期末結(jié)賬以后，檢查人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款，原因是大

46、量發(fā)票單據(jù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)有權(quán)批準(zhǔn)人員的批準(zhǔn)，因此沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：說(shuō)明甲企業(yè)在貨幣資金管理中存在的問(wèn)題，并說(shuō)明改進(jìn)意見(jiàn)。分析與提示：( 1 )企業(yè)安排出納登記期間費(fèi)用的做法違背了不相容崗位分離的原則，出納不應(yīng)該兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。(2)基于同樣的原因，出納收款并開(kāi)具銷售票的做法容易導(dǎo)致錯(cuò)弊，開(kāi)票和收款應(yīng)該由不同人完成。(3)付款的程序不對(duì)，在支付貨款之前應(yīng)該經(jīng)過(guò)復(fù)核和批準(zhǔn)，如果是貨到付款，還應(yīng)該有檢驗(yàn)合格的單據(jù)。(4)結(jié)算賬戶可以根據(jù)需要開(kāi)設(shè)，但是在余額不足的賬戶開(kāi)空頭支票的做法是錯(cuò)誤的，不但達(dá)不到融資的目的，而且效果適得其反。(5)期末現(xiàn)金短款

47、，本質(zhì)上是白條抵庫(kù)，在款項(xiàng)支付前，一定要由有權(quán)批準(zhǔn)的人員批準(zhǔn)方可付款，而且對(duì)當(dāng)期發(fā)生并已經(jīng)完成業(yè)務(wù)應(yīng)該及時(shí)處理，使賬實(shí)相符。案例 7練習(xí)目的：貨幣資金控制、銷售與收款控制資料： A 公司是一家服裝進(jìn)出口公司，該公司的主要顧客是本地的B 公司。 A 公司給 B公司一定的信用結(jié)算，但其他顧客則需要使用現(xiàn)金或信用卡結(jié)算。小張是 A 公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)助理，也是公司的出納員，負(fù)責(zé)收取B 公司賬戶和信用卡賬戶的郵寄付款以及柜臺(tái)上收取的現(xiàn)金和支票。小張?zhí)顚?xiě)銀行存款單(并將存款送存銀行)，劣列示所有支票和貨幣清單，同時(shí)還編制每日現(xiàn)金匯總表，列示收到的賬款金額、B 公司賬戶的折扣和貸記應(yīng)收賬款的金額，另外一個(gè)會(huì)計(jì)

48、人員利用此表沖銷應(yīng)收賬款，小張也編制銀行余額調(diào)節(jié)表。除了獨(dú)立審計(jì)人員外，沒(méi)有人審查現(xiàn)金或銀行對(duì)賬單。公司總經(jīng)經(jīng)理認(rèn)為，值得長(zhǎng)期信任的財(cái)務(wù)總監(jiān)助理的努力工作就是他們的“控制 ”。小張注冊(cè)了一家與A 公司名稱非常相似的服裝進(jìn)出口公司C 公司，也在A 公司開(kāi)戶的銀行開(kāi)了一個(gè)賬戶。A 公司柜臺(tái)收到的顧客的現(xiàn)金和支票，卻被存入C 公司賬戶(沒(méi)有一個(gè)顧客注意到公司名稱和圖章的差異，銀行也沒(méi)有注意到)。小張將這筆錢(qián)存放一段時(shí)間，賺取利息，然后小張簽發(fā)C 公司支票轉(zhuǎn)入A 公司，同時(shí)，再把新的A 公司柜臺(tái)收到的現(xiàn)金和支票又存入C 公司賬戶。此外， 小張可以在收款時(shí)，決定是否給予客戶現(xiàn)金折扣。因此， 他在給 B

49、公司5%的折扣時(shí)，卻在 A 公司的記錄中額外增加了2%，即公司登記的給予B 公司的折扣是7%，這樣，B 公司按照5%折扣付款，而C 公司就可以因?yàn)轭~外的2%折扣而少付一些款項(xiàng)給A 公司。在 6 年期間，小張?jiān)贑 公司保存了平均200000 元的余額，賺取了70000 元的利息，而這利息本來(lái)應(yīng)由A 公司獲取。通過(guò)批準(zhǔn)“額外 ”的折扣，小張從1000 萬(wàn)元的銷售收入中獲得2%，總共 200000 元的收益。要求：你認(rèn)為A 公司內(nèi)部控制上才能在哪些缺點(diǎn)和漏洞？并提出改進(jìn)建議。分析與提示：該公司貨幣資金收支業(yè)務(wù)，銷售和收款等業(yè)務(wù)過(guò)程中存在嚴(yán)重的缺陷。(1)貨幣資金業(yè)務(wù)中，沒(méi)有建立體現(xiàn)不相容職務(wù)分離的原

50、則的控制措施，財(cái)務(wù)總監(jiān)助理和出納職務(wù)，具有監(jiān)督與審批職能的崗位沒(méi)有分離；出納同時(shí)編制銀行對(duì)賬單。(2)貨幣資金業(yè)務(wù)的核算中，沒(méi)有建立內(nèi)部稽核的控制制度。(3)缺乏崗位輪換制度，在6 年時(shí)間內(nèi)，小張一直在出納崗位，只要堅(jiān)持定期輪換制度，小張的舞弊行為就很輕易地被揭露。（4）銷售業(yè)務(wù)中，對(duì)客戶銷售折扣的批準(zhǔn)職能沒(méi)有和收款職能分離，造成小張可以利用身兼 二職進(jìn)行舞弊。（5）對(duì)下屬的信任不能取代必要時(shí)內(nèi)部控制制度的建立和完善。案例 8練習(xí)目的：銷售與收款控制資料： 某電池廠主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各種規(guī)格的電池。該廠的銷售是按銷售合同進(jìn)行的，銷售合同是由銷售科按照客戶的購(gòu)買(mǎi)要求簽訂的，沒(méi)有規(guī)定賒銷的條件和賒銷的額

51、度。當(dāng)生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工后，由生產(chǎn)車間填制產(chǎn)成品入庫(kù)單，經(jīng)驗(yàn)收合格后入產(chǎn)成品庫(kù)。銷售科根據(jù)銷售合同和產(chǎn)成品入庫(kù)單，編制發(fā)貨通知單，分別通知倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨和運(yùn)輸科辦理托運(yùn)手續(xù)。產(chǎn)品發(fā)出后，銷售科根據(jù)倉(cāng)庫(kù)簽收后轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)貨通知開(kāi)具發(fā)貨票，并據(jù)以登記產(chǎn)成品明細(xì)賬，運(yùn)輸科將其與銷售發(fā)票一并送交財(cái)會(huì)科，財(cái)會(huì)科將其與銷售合同合并后，開(kāi)具運(yùn)費(fèi)清單通知出納辦理貨款結(jié)算并進(jìn)行賬務(wù)處理。要求： 根據(jù)銷售與收款的內(nèi)部控制制度的要求，分析該廠上述業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，內(nèi)部控制的不足之處。分析與提示：該廠銷售與收款內(nèi)部控制中存在嚴(yán)重不足之處，具體表現(xiàn)在：（1）乏賒銷信用控制程序。沒(méi)有設(shè)此類部門(mén)或人員，銷售時(shí)，沒(méi)能考慮買(mǎi)方的信用狀況。（

52、2）發(fā)貨、裝運(yùn)的職責(zé)沒(méi)有分離。銷售部門(mén)應(yīng)簽發(fā)一式多聯(lián)的銷售單，分別用于；批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)局賬單。然后， 企業(yè)管理當(dāng)局通常要求商品倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能供貨，以防擅自發(fā)貨。同時(shí)， 為了避免裝運(yùn)員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品，將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)分離。（3）和發(fā)貨單本應(yīng)該經(jīng)倉(cāng)庫(kù)部門(mén)填寫(xiě)卻分別由生產(chǎn)部門(mén)和銷售部門(mén)填寫(xiě)，容易導(dǎo)致多列存貨、多記收入而未被發(fā)現(xiàn)。運(yùn)輸部門(mén)沒(méi)有獨(dú)立地根據(jù)發(fā)貨單和銷售單裝運(yùn)貨物并簽發(fā)裝運(yùn)憑證，容易漏記銷售收入。（4）票部門(mén)控制不嚴(yán)。銷售部門(mén)不應(yīng)兼任開(kāi)具賬單的職務(wù)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)部門(mén)。開(kāi)發(fā)票要獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的

53、銷售單以及是否依據(jù)價(jià)目表。記錄銷售與出納職責(zé)不分。兩職務(wù)屬于不相容職務(wù)，出納不得同時(shí)從事收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬務(wù)的處理工作。案例 9資料：某公司財(cái)務(wù)科有甲、乙、丙三位職員，要完成以下幾項(xiàng)工作：（ 1 ）記錄總賬（ 2）記錄生產(chǎn)成本明細(xì)賬（ 3）記錄期間費(fèi)用明細(xì)賬（ 4）開(kāi)具支票，（ 5）開(kāi)具退貨通知書(shū)（ 6）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（ 7）收款并送存所收入的現(xiàn)金（ 8）編制會(huì)計(jì)報(bào)表（ 9）登記現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬要求：現(xiàn)已知這三位職員均具有相當(dāng)?shù)哪芰?，除了?） .（6）項(xiàng)工作量較小外，其他幾項(xiàng)會(huì)計(jì)工作量基本相等，如何將上述幾項(xiàng)工作分配給甲、乙、丙三位職員，使會(huì)計(jì)工作起到較好的內(nèi)部控制作

54、用，并使這三個(gè)會(huì)計(jì)人員的工作量基本相等，并說(shuō)明理由。注：分工只需填各項(xiàng)工作的編號(hào)分工理由甲：（1）、（5）、（8）登記總帳和報(bào)表編制關(guān)系密切，通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表一可對(duì)出納工作形成牽制乙： （2）、（3）、（6）登記明細(xì)帳與開(kāi)具退貨通知書(shū)不W相容職務(wù)丙：（4）、（9）一般為出納工作案例10資料：2008年5月初某公司財(cái)務(wù)室被盜，5個(gè)保險(xiǎn)小M共計(jì)12萬(wàn)元現(xiàn)金全部丟失。次日公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榇税福?在案情無(wú)進(jìn)展的情況下， 有關(guān)方面認(rèn)為，公司大大超過(guò)了銀行核定的庫(kù) 存現(xiàn)金限額，主要是出納違規(guī)操作的結(jié)果，擬對(duì)出納進(jìn)行處罰。兩個(gè)星期后出納攜60萬(wàn)元公款外逃（包括庫(kù)存現(xiàn)金10萬(wàn)元、臨時(shí)支取 20萬(wàn)元、未人現(xiàn)金賬銷售收入 30萬(wàn)元）。因此 本案引起主管部門(mén)高度注意，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：1 .公司為了便于結(jié)算.會(huì)計(jì)和出納崗位分設(shè)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任出納，并負(fù)責(zé)保管支 票等各種票據(jù)（發(fā)票）、銀行聽(tīng)有預(yù)留印鑒。2 .公司通過(guò)欺騙方式開(kāi)設(shè)有多個(gè)基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收人沒(méi)有及 時(shí)存放銀行，而是直接保存在保險(xiǎn)柜或者由出納自行保管，以便領(lǐng)導(dǎo)用于走關(guān)系、 個(gè)人奢侈消費(fèi)等不能正式列支的開(kāi)支。3 .公司業(yè)務(wù)量較大，現(xiàn)金