企業(yè)財務(wù)會計及管理知識準則分析應用指南

1、企業(yè)財務(wù)會計及管理知識準則 分析應用指南企業(yè)會計準則應用指南會計科目和主要賬務(wù)處理順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍說明K資產(chǎn)類11001現(xiàn)金21002銀行存款31003存放中央銀行款項銀行專用41011存放同業(yè)銀行專用51015其他貨幣資金61021結(jié)算備付金證券專用71031存出保證金金融共用81051拆出資金金融共用91101交易性金融資產(chǎn)101111買入返售金融資產(chǎn)金融共用111121應收票據(jù)121122應收賬款131123預付賬款141131應收股利151132應收利息161211應收保戶儲金保險專用171221應收代位追償款保險專用181222應收分保賬款保險專用191223應

2、收分保未到期責任準備保險專用201224應收分保保險責任準備金保險專用211231其他應收款221241壞賬準備231251貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行專用241301貸款銀行和保險共用251302貸款損失準備銀行和保險共用261311代理兌付證券銀行和證券共用271321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)281401材料采購291402在途物資301403原材料311404材料成本差異321406庫存商品331407發(fā)出商品341410商品進銷差價351411委托加工物資361412包裝物及低值易耗品371421消耗性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用381431周轉(zhuǎn)材料建造承包商專用391441貴金屬銀行專用401442抵債資產(chǎn)金融共用4114

3、51損余物資保險專用421461存貨跌價準備431501待攤費用441511獨立賬戶資產(chǎn)保險專用451521持有至到期投資461522持有至到期投資減值準備471523可供出售金融資產(chǎn)481524長期股權(quán)投資491525長期股權(quán)投資減值準備501526投資性房地產(chǎn)511531長期應收款521541未實現(xiàn)融資收益531551存出資本保證金保險專用541601固定資產(chǎn)551602累計折舊561603固定資產(chǎn)減值準備571604在建工程581605工程物資591606固定資產(chǎn)清理601611融資租賃資產(chǎn)租賃專用611612未擔保余值租賃專用621621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用631622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

4、累計折舊農(nóng)業(yè)專用641623公益性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用651631油氣資產(chǎn)石油天然氣開采專用用661632累計折耗石油天然氣開采專用用671701無形資產(chǎn)681702累計攤銷691703無形資產(chǎn)減值準備701711商譽711801長期待攤費用721811遞延所得稅資產(chǎn)731901待處理財產(chǎn)損溢二、負債類742001短期借款752002存入保證金金融共用762003拆入資金金融共用772004向中央銀行借款銀行專用782011同業(yè)存放銀行專用792012吸收存款銀行專用802021貼現(xiàn)負債銀行專用812101交易性金融負債822111賣出回購金融資產(chǎn)款金融共用832201應付票據(jù)842202應付賬款

5、852205預收賬款862211應付職工薪酬872221應交稅費882231應付股利892232應付利息902241其他應付款912251應付保戶紅利保險專用922261應付分保賬款932311代理買賣證券款證券專用942312代理承銷證券款證券和銀行共用952313代理兌付證券款證券和銀行共用962314代理業(yè)務(wù)負債972401預提費用982411預計負債992501遞延收益1002601長期借款1012602長期債券1022701未到期責任準備金保險專用1032702保險責任準備金金保險專用1042711保戶儲金金保險專用1052721獨立賬戶負債金保險專用1062801長期應付款1072

6、802未確認融資費用1082811專項應付演1092901遞延所得稅負債三、共同類1103001清算資金往來銀行專用1113002外匯買賣金融共用1123101衍生工具1133201套期工具1143202被套期項目四、所有者權(quán)益類1154001實收資本1164002資本公積1174101盈余公積1184102一般風險準備金融共用1194103本年利潤1204104利潤分配1214201庫存股五、成本類1225001生廠成本1235101制造費用1245201萬務(wù)成本1255301研發(fā)支出1265401工程施工建造承包商專用1275402工程結(jié)算1285403機械作業(yè)六、損益類1296001主營

7、業(yè)務(wù)收入1306011利息收入金融共用1316021手續(xù)費收入金融共用1326031保費收入保險專用1336032分保費收入保險專用1346041租賃收入租賃專用1356051其他業(yè)務(wù)收入1366061匯兌損益金融專用1376101公允價值笠動損益1386111投資收益1396201攤回保險責任準備金保險專用1406202攤回賠付支出保險專用1416203攤回分保費用保險專用1426301營業(yè)外收入1436401主營業(yè)務(wù)成本1446402其他業(yè)務(wù)支出1456405營業(yè)稅金及附加1466411利息支出金融共用1476421手續(xù)費支出金融共用1486501提取未到期責任準備金保險專用1496502

8、提取保險責任準備金保險專用1506511賠付支出保險專用1516521保戶紅利支出保險專用1526531退保金保險專用1536541分出保費保險專用1546542分保費用保險專用1556601銷售費用1566602管理費用521576603財務(wù)費用1586604勘探費用1596701資產(chǎn)減值損失1606711營業(yè)外支出1616801所得稅1626901以前年度損益調(diào)整企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則及其應用指南規(guī)定，設(shè)置會計科目進行賬務(wù) 處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、 分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設(shè)置相關(guān)的會計科目。 本指南中的會計科目編號，供企

9、業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計 賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以根據(jù)本規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際 情況自行確定會計科目編號。1001現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置備用金”科目核算。二、企業(yè)應當設(shè)置 現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè) 務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支 出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應當分別人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。三、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反的會 計分錄四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)

10、持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金 存款、存出投資款等，在 其他貨幣資金”科目核算。二、企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置 銀 行存款日記賬工由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 每日終了，應結(jié)出余額。銀行存款日記賬”應定期與 銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有 差額，應按月編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的企業(yè)，應當分別人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬”進行明細核算。三、企業(yè)

11、將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款，借記 現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于 存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應 當查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應當根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限 報經(jīng)批準后，借記 營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款 項。1003存放中央銀行款項一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱 中央銀行”） 的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取

12、或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)按規(guī)定繳存的法定準備金和超額準備金存款， 也通過本科目核算。二、本科目應當按照存放款項性質(zhì)進行明細核算。三、存放中央銀行款項的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記清算資金往來等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會計分錄。（二）資產(chǎn)負債表日，應按合同約定的名義利率計算確定的應收利息的 金額，借記 應收利息”科目，貸記 利息收入”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定 利息收入。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放中央銀行的款項余額。1011存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機構(gòu) 的款項。存放中

13、央銀行的款項在 存放中央銀行款項”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照存放款項性質(zhì)和存放的金融機構(gòu)進行明細核算。三、存放同業(yè)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)增加在同業(yè)的存放款項，借記本科目（本金），按實際存出的 金額，貸記 存放中央銀行款項”等科目。減少在同業(yè)的存放款項做相反的會 計分錄。（二）存放同業(yè)利息收入，應當比照 存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī) 定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放同業(yè)的款項。1015其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用 卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯

14、票或本票、信用證的收款單位，分別 外埠存款"、銀行匯票”、銀行本票”、信用卡”、信用證 保證金”、存出投資款”等進行明細核算。三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記 銀行存款”科目；支用 其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1021結(jié)算備付金一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。企業(yè)向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費，在本科目核算。二、本科目應當按照清算代理機構(gòu)，分別自有“、客戶”等進行明細核算。三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)將款項存入清算代理機構(gòu)時，借記

15、本科目，貸記銀行存款"科目；從清算代理機構(gòu)劃回資金時做相反的會計分錄。（二）接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券時，應分別以下兩種情況進行賬務(wù)處理：1 .買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應向客戶收取的傭金等費用之和，借記代理買 賣證券款”等科目，貸記本科目（客戶）、銀行存款”等科目；按企業(yè)應負擔 的交易費用，借記 手續(xù)費支出”科目，按應向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸 記 手續(xù)費收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、銀行存款”等科目。2 .賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差 額減去代扣代交的相關(guān)稅

16、費和應向客戶收取的傭金等費用后的余額，借記本 科目（客戶）等科目，貸記 代理買賣證券款”等科目；按企業(yè)應負擔的交易 費用，借記 竽續(xù)費支出”科目，按應向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記 竽續(xù) 費收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、銀行存款”等科目。（三）企業(yè)在證券交易所進行自營證券交易時，應按照金融工具確認和 計量準則的規(guī)定，根據(jù)持有證券的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出 售金融資產(chǎn)，并分別以下情況進行賬務(wù)處理：1 .買入時劃分為交易性金融資產(chǎn)的， 應按證券的公允價值，借記 交易性 金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目；發(fā)生的交易費用，借記 投資收益”科目，貸記 本科目。買入時劃分為可供出售金融資

17、產(chǎn)的，應按證券的公允價值和發(fā)生的交易 費用之和，借記 可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目。2 .出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的款項的金額，借記本科目，按 其賬面余額，貸記 交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記 投資收益” 科目。出售可供出售金融資產(chǎn)時，應按實際收到的款項的金額，借記本科目， 按其賬面余額，貸記 可供出售金融資產(chǎn)”科目，按原記入 資本公積其他 資本公積”的余額，借記或貸記 資本公積其他資本公積”科目，按其差額， 貸記或借記投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存入指定清算代理機構(gòu)但尚未使用 的款項余額。1031存出保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需

18、要存出或交納的各種保證金 款項。二、本科目應當按照保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。三、存出保證金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)存出保證金時，借記本科目，貸記銀行存款”、存放中央銀行款項”、結(jié)算備付金”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。（二）存出保證金涉及利息的，應當比照存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。1051拆出資金一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構(gòu)的款項。企業(yè)在系統(tǒng)內(nèi)拆借的款項，應單獨設(shè)置 系統(tǒng)內(nèi)拆出資金”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照拆放的金融機構(gòu)進行明細核算。三、拆出資金

19、的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)拆出資金時，借記本科目，貸記 存放中央銀行款項”、銀行 存款”等科目；收回資金時做相反的會計分錄。（二）拆出資金利息收入的賬務(wù)處理，應當比照存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機構(gòu)的款項余額。1101交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金 融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投 資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。企業(yè)（證券）的代理承銷證券，在本科目核算，也可以單獨設(shè)置“1331代 理承銷證券”

20、科目核算。二、本科目應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別成本”、公允價值變動”進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記 投資收益”科目，按實際支付的 金額，貸記 銀行存款”、存放中央銀行款項”等科目。（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記 銀行存款”科目，貸記本科目（公允價值變動）。對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記 銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價

21、值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記銀行存款”、存放中央銀行款項”等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成 本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值 變動），按其差額，貸記或借記 投資收益”科目。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記公允價值變動損益”科目，貸記或借記 投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1111買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）按返售協(xié)議

22、約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目應當按照買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明細核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時，應按實際支付的款項和交易費用之和，借記本科目，貸記 存放中央銀行款項”、結(jié)算備付金”、銀行存 款”等科目。（二）資產(chǎn)負債表日，應按合同約定的名義利率計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入的金額，借記本科目，貸記利息收入”、投資收益”等科目。收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等，借記存放中央銀行款項”、結(jié)算備付金”、銀行存款”等科目，貸記本科目、 應收股利”等科目。合同約定的名義利率

23、與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。（三）返售日，應按收到的返售價款，借記存放中央銀行款項”、結(jié)算備付金”、銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記利息收入”、投資收益”等科目。在交易對方違約的情況下，如企業(yè)有權(quán)取得本應按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)的，應按取得的該資產(chǎn)的公允價值，借記 交易性金融資產(chǎn)”、 貸款”等科目，按交易對方支付的履約保證金，借記 存放中央銀行款項”、結(jié)算備付金”、銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借 記或貸記 利息收入”、投資收益”等科目。因取得票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，除劃分為交易性金融資產(chǎn)以

24、外，均應計入取得資產(chǎn)的初始確認金額。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)余額。1121應收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應收票據(jù)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 主營業(yè) 務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 應交稅費應交增 值稅（銷項稅額）”科目。涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應收票據(jù)應確認的利息收入，應當比照存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定處

25、理。（二）企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記 財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)短期借款”科目（不符合金融轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的）或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記應收賬款”科目，貸記 銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足， 銀行作逾期貸款處理，借記 應收賬款”科目，貸記本科目。（三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需

26、物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記 物資采購”或 原材料”、庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記 應交稅費一一應交增值稅（進項稅 額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記銀行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等， 按商業(yè)匯票的票面金額，借記 應收賬款” 科目，貸記本科目。四、企業(yè)應當設(shè)置 應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、 號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人

27、的姓名或 單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票 款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122應收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應收取的款項。企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取的保費，可將本科目改為“1122應收保費”科目，并按照投保人進行明細核算。企業(yè)（銀行、證券）應收取的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“120位收手續(xù)費”科目，并按照債務(wù)人進行明細核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融

28、資性質(zhì)的，在 長期應收款”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照債務(wù)人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 主營業(yè)務(wù)收入”、手續(xù)費收入”、保費收入”、其他業(yè)務(wù)收入”等 科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 應交稅費應交增值稅（銷項 稅額）”科目。收回應收賬款時，借記 銀行存款”等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記 銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記 銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組，應當分別債務(wù)重組的不同方式進行賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應收賬款賬面價

29、值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記 壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目， 按其差額，借記營業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記 銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記 壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)重組涉及的壞賬準備，應當比照此規(guī)定進行處理。（二）企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記 原材料”、庫存商品”、固定資產(chǎn)”、無形資產(chǎn)”等 科目，按可抵扣的增值稅額

30、，借記 應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）” 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記 銀行存款”、應交稅費”等科目，按其差額，借記 營業(yè)外支出”科 目。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應按應享有股份的公允價值，借記長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關(guān)稅費， 貸記 銀行存款”、應交稅費”等科目，按其差額，借記 營業(yè)外支出”科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)模髽I(yè)應按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款

31、；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。1123預付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預付的款項直接記入應付賬款”科目的借方。企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務(wù)預先支付的賠付款， 可將本科目改為“1123M 付賠付款”科目，并按照受益人進行明細核算。二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記銀行存款”科目。（二）收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額，借記 物資采購 或 原材料”、庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記 應交稅費一- 應交增值稅（進項稅額）”科

32、目，按應付金額，貸記本科目。補付的款項，借 記本科目，貸記 銀行存款”科目；退回多付的款項，借記 銀行存款”科目， 貸記本科目。（三）轉(zhuǎn)銷預付的賠付款項時，借記 賠付支出”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額， 反映企業(yè)尚未補付的款項。1131應收股利一、本科目核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。三、應收股利的主要賬務(wù)處理（一）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應歸本企業(yè)享有的金額， 借記本科目，貸記 投資收益”、長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目。對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金股

33、利或利潤，應借 記 銀行存款”科目，貸記 交易性金融資產(chǎn)”、可供出售金融資產(chǎn)”科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本 科目或 銀行存款”科目，貸記 長期股權(quán)投資一一投資成本”、交易性金融資 產(chǎn)”、可供出售金融資產(chǎn)”科目。（二）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記 銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132應收利息一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、 存放中央銀行款項等應收取的利息。購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入，在持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。買入返售金融資

34、產(chǎn)確認的利息收入，在買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照借款人或被投資單位進行明細核算。三、應收利息的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期 按合同約定的名義利率計算確定的應收未收的利息，借記本科目，按實際利 率計算確定的利息收入，貸記 投資收益”科目，按其差額，借記或貸記 持有 至到期投資溢折價”科目。（二）按期計提債券利息時，應按已到付息期按面值和票面利率計算確 定的應收利息的金額，借記 應收利息”科目，貸記 可供出售金融資產(chǎn)一一公 允價值變動”科目；同時，借記 公允價值變動損益”、資本公積一一其他資 本公積”科目，貸記 投資收

35、益”科目。（三）未減值貸款計息日，應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率 計算確定的應收利息的金額，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計 算確定的利息收入的金額，貸記利息收入”科目，按本期應攤銷交易費用的金額，借記或貸記 貸款一一交易費用”科目，按其差額，借記或貸記 貸款一一 溢折價”科目。（四）發(fā)生的其他應收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應收取利息，借記本科目，貸記 利息收入”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定 利息收入。（五）實際收到利息時，借記 銀行存款”、存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1

36、211應收保戶儲金一、本科目核算企業(yè)（保險）應向投保人收取但尚未收到的以儲金利息作為保費收入的儲金，以及投資型保險業(yè)務(wù)的投資本金。預收投保人儲金和投資本金，也在本科目核算。二、本科目應當按照投保人和險種進行明細核算。三、應收保戶儲金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)應收投保人儲金或投資本金時， 借記本科目，貸記 保戶儲金” 科目。收到投保人儲金或投資本金時，借記 銀行存款"、現(xiàn)金”等科目，貸 記本科目。（二）預收投保人儲金或投資本金時，借記銀行存款"、現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。轉(zhuǎn)作保戶儲金或投資本金時，借記本科目，貸記 保 戶儲金”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的儲金

37、或投資本金。1221應收代位追償款一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任確認的應收代位追償款二、本科目應當按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、應收代位追償款的主要賬務(wù)處理（一）承擔賠付保險金責任應當確認的代位追償款， 借記本科目，貸記 賠 付支出"科目。（二）收回應收代位追償款時，應按收到的金額，借記現(xiàn)金”、銀行存款”等科目，已計提壞賬準備的，借記 壞賬準備”科目，按其賬面余額，貸記 本科目，按其差額，借記或貸記 賠付支出"科目，（三）應收代位追償款的核銷和轉(zhuǎn)回，應當比照壞賬準備”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認但尚

38、未收回的應收代位追償款。1222應收分保賬款一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應收取但尚未收到的款項。二、本科目應當按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。三、再保險分出人應收分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）在確認原保險合同保費收入的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算 確定的應向再保險接受人攤回的分保費用， 借記本科目，貸記 攤回分保費用” 科目。（二）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同 相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期， 按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的賠付支出金額， 借記本科目，貸記 攤回賠付支出&q

39、uot;科目。（三）在原保險合同提前解除的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定 境攤回分保費用的調(diào)整金額，借記 攤回分保費用”科目，貸記本科目。（四）在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付支 出的調(diào)整金額，借記或貸記 攤回賠付支出"科目，貸記或借記本科目。（五）在能夠計算確定應向再保險接受人收取純益手續(xù)費時，按相關(guān)再 保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記本科目，貸記 攤回分保費用”科 目。（六）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應向 再保險接受人攤回的賠付成本時，按攤回的賠付支出金額，

40、借記本科目，貸 記攤回賠付支出"科目。四、再保險接受人應收分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）確認分保費收入時，借記本科目，貸記分保費收入”科目。（二）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標明的金額對分保費收入進行調(diào)整， 按調(diào)整增加額，借記本科目，貸記 分保費收入”科目；按調(diào)整減少額，借記 分 保費收入”科目，貸記本科目。（三）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標明的再保險分出人扣存本期分保 保證金，借記 存出保證金”科目，貸記本科目；按賬單標明的再保險分出人 返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記存出保證金”科目。（四）計算存出分保保證金利息時，借記本科目，貸記利息收入”科目。五、應收分保賬款結(jié)算的主要賬

41、務(wù)處理再保險分出人、再保險接受人收到或支付分保賬款時，按相關(guān)應付分保 賬款金額，借記 應付分保賬款”科目，按相關(guān)應收分保賬款金額，貸記本科 目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記銀行存款”科目。六、應收分保賬款的核銷和轉(zhuǎn)回，應當比照壞賬準備”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應收取但尚未收到 的款項。1223應收分保未到期責任準備金一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認的應收分保未到期責任準備金。二、本科目應當按照再保險接受人和再保險合同進行明細核算。三、應收分保未到期責任準備金的主要賬務(wù)處理（一）在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，按相

42、關(guān)再保險合同約定計算確定的相關(guān)應收分保未到期責任準備金金額，借記本科目， 貸記提取未到期責任準備金”科目。（二）資產(chǎn)負債表日，調(diào)整原保險合同未到期責任準備金余額時，按相 關(guān)再保險合同約定計算確定的應收分保未到期責任準備金的調(diào)整金額，借記 或貸記提取未到期責任準備金”科目，貸記或借記本科目。（三）在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責任準備金余額的當期， 借記 提取未到期責任準備金”科目，貸記本科目。（四）應收分保未到期責任準備金的核銷和轉(zhuǎn)回，應當比照 壞賬準備 科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)確認的應收分保未到期責任準備金結(jié)余。1224應收分保保險責任準備

43、金一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)應向再保險接受 人攤回的保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健 康險責任準備金。企業(yè)（再保險分出人）也可以設(shè)置 應收分保未決賠款準備金”、應收分 保壽險責任準備金”、應收分保長期健康險責任準備金”等科目，分別核算應 向再保險接受人攤回的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任 準備金。二、本科目應當按照保險責任準備金類別和再保險接受人、再保險合同 進行明細核算。三、應收分保保險責任準備金的主要賬務(wù)處理（一）在提取原保險合同保險責任準備金的當期，按相關(guān)再保險合同約 定計算確定的應向再保險接受人攤回的保險責任準備金金額，借

44、記本科目， 貸記 攤回保險責任準備金”科目。（二）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同 相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期， 按相關(guān)應收分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記攤回保險責任準備金”科目，貸記本科目。（三）在對原保險合同保險責任準備金進行充足性測試補提保險責任準 備金時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應收分保保險責任準備金的相應 增加額，借記本科目，貸記 攤回保險責任準備金”科目。（四）在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關(guān)應收分保保險責任準備金余額，借記攤回保險責任準備金”科目，貸記

45、本科目。（五）應收分保保險責任準備金的核銷和轉(zhuǎn)回，應當比照壞賬準備”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應向再保險接受人攤回的保險責任準備金結(jié)余。1231其他應收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應 收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收保戶儲金、應收 代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保保險責 任準備金、長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細 核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或

46、轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記現(xiàn)金”、銀行存款”、賠付成本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。1241壞賬準備一、本科目核算企業(yè)應收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。二、壞賬準備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應收款項發(fā)生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應收款項，借記本科目，貸記應收賬款”、預付賬款”、應收利息”、應收分保

47、保險責任準備金”、其他應收款”、長期應收款”等科目。（三）已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記應收賬款”、預付賬款”、應收利息”、應收分保保險責任準備金”、其 他應收款”、長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記 銀行存款”科目， 貸記應收賬款”、預付賬款”、應收利息”、應收分保保險責任準備金”、其 他應收款”、長期應收款”等科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記 銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。1251貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)

48、務(wù)的款項。企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。企業(yè)（金融）通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務(wù)， 在 買入返售金融資產(chǎn)” 科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（貼現(xiàn) 面值），按實際支付的金額，貸記 吸收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（貼現(xiàn)交易費用）。企業(yè)為其他金融機構(gòu)辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)一一面值），按實際支付的金額，貸記 存放中央銀行款項” 等科目，按其差額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 一一交易費用）。企業(yè)已將轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)的風險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移

49、給了對方的，應按實際收到的金額，借記 存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目（貼現(xiàn) 一一面值、 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)一一面值），按未攤銷的交易費用，借記本科目（貼現(xiàn) 一一交易費用、 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)一一交易費用），按其差額，借記 利息支出”等科目。（二）資產(chǎn)負債表日，應按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額， 借記本科目（貼現(xiàn)一一交易費用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)一一交易費用），貸記 利息收入”科 目。實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名 義利率計算確定利息收入。（三）貼現(xiàn)、其他銀行向企業(yè)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)到期，收到委托收款劃回的款項時，應按實際收到的金額，借記 吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額， 貸記本科目（貼現(xiàn)

50、一一面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)一一面值），按未攤銷的交易費用，借記 本科目（貼現(xiàn)一一交易費用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)一一交易費用），按其差額，貸記 利息收 入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè) 務(wù)的款項余額。1301貸款一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸 款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨設(shè)置銀團貸款”、貿(mào)易融資”、協(xié)議透支”、信用卡透支"、轉(zhuǎn)貸款"、墊款”等科目核算。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，在本科目核算，也可以單獨設(shè)置保戶質(zhì)押

51、貸款”科目核算。二、本科目應當按照貸款類別和客戶進行明細核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)放貸款的處理企業(yè)發(fā)放貸款時，應按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記 吸收存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（交易費用）。發(fā)放銀團貸款時，牽頭行、參與行應按在銀團貸款中所占的比例確定各 自的貸款本金。（二）未減值貸款的處理1 .未減值貸款計息日，企業(yè)應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計 算確定的應收利息的金額，借記 應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際 利率計算確定的利息收入的金額，貸記 利息收入”科目，按本期應攤銷交易費用的金額，借記或貸記本科目（交易費用），按其差額，

52、借記或貸記本科目（溢折價）。2 .收回未減值貸款時，應按客戶歸還的金額，借記吸收存款”等科目，按應歸還的應收利息金額，貸記 應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本 科目（本金）。貸款的本金和應收利息全部歸還完畢的，應轉(zhuǎn)銷該貸款的交易費用和溢 折價的金額，按本科目（交易費用）的余額，借記或貸記本科目（交易費用） ， 貸記或借記本科目（溢折價）；按本科目（溢折價）的余額，借記或貸記本科目（溢折價），貸記或借記 利息收入”科目。（三）減值貸款的處理1 .減值貸款計息日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 金額，借記本科目（溢折價），貸記 利息收入”科目；按本期應攤銷的交易費 用金額，借

53、記或貸記本科目（交易費用），貸記或借記本科目（溢折價）。同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進 行表外登記。2 .收回減值貸款時，應按照 本金、表內(nèi)應收利息、表外應收利息”的順序 收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應收利息。企業(yè)應按實際收到的金額與償還的貸款本金和表內(nèi)應收利息的差額，減 少表外 應收未收利息”科目金額，同時，借記 應收利息”科目，貸記本科目（溢折價）。按實際收到的金額，借記 吸收存款”等科目，按客戶償還的本金， 貸記本科目（本金），按客戶償還的應收利息，貸記 應收利息”科目。減值貸款的本金和應收利息全部歸還完畢的，應轉(zhuǎn)銷該貸款的溢折價和 交易費用的余額，比照未減值貸款的相關(guān)規(guī)定處理。（四）計提減值準備的處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定貸款發(fā)生減值的，按應減記