第6章所有者權(quán)益的核算[8頁]

1、第 6 章 所有者權(quán)益的核算一、教學(xué)目的通過本章教學(xué)使學(xué)生明確所有者權(quán)益的核算內(nèi)容和相關(guān)規(guī)定，熟悉利潤分配的原則和 程序并掌握掌握所有者權(quán)益的核算方法二、教學(xué)方法以某旅游企業(yè)為例， 介紹其資金來源的過程， 列舉權(quán)益資金的籌資方式及要求， 引導(dǎo)學(xué) 生進(jìn)入本章的學(xué)習(xí)。三、重點難點重點： 1、實收資本的核算。2、資本公積的核算。3、盈余公積的核算。 難點：資本公積的內(nèi)容及其核算方法。四、課時安排一次課（ 2 學(xué)時）五、教具學(xué)具準(zhǔn)備多媒體；相關(guān)原始憑證每人 1 份；教學(xué)用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證及憑證封面每人 1 份六、教學(xué)過程（一）組織教學(xué)（二）復(fù)習(xí)舊課（三）導(dǎo)入新課 以某旅游企業(yè)為例，介紹其籌

2、資方式引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入本章的學(xué)習(xí)。（四）講授內(nèi)容6.1 實收資本核算6.1.1 實收資本概述1. 實收資本概念 實收資本是指投資者作為資本投入企業(yè)的各種資產(chǎn)，是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的 來源，它表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。 實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股 東的股份比例，是企業(yè)據(jù)此向投資者進(jìn)行利潤分配或股利分配的主要依據(jù)。2. 實收資本的分類 根據(jù)我國有關(guān)法律的規(guī)定，投資者投入資本的形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投 資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資。6.1.2 企業(yè)組織形式和資本金投入的有關(guān)規(guī)定1. 企業(yè)的組織形式（1）獨資企業(yè) 獨資企業(yè)也稱

3、私人企業(yè)。獨資企業(yè)不具有法人資格，企業(yè)的所有者對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無 限的清償責(zé)任。 這種類型的企業(yè)一般規(guī)模比較小， 資金來源有限， 適用于生產(chǎn)條件和生產(chǎn)過 程比較簡單、財產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模比較小的生產(chǎn)經(jīng)營活動，具有較大的局限性。（2）合伙型企業(yè)合伙型企業(yè)是兩個或兩個以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，并 且對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的企業(yè)。 其最大的特點是合伙人對債務(wù)承擔(dān)連帶無限責(zé)任， 一旦 發(fā)生債務(wù)，債權(quán)人可以向任何一個合伙人請求清償全部債務(wù)。合伙企業(yè)也有很大的局限性， 主要是權(quán)力分散，決策緩慢，籌資也比較困難，并且由于合伙企業(yè)不具有法人資格，以及合 伙人對企業(yè)的債務(wù)要承擔(dān)無限責(zé)任，其風(fēng)險

4、也比較大。（3）有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司是指由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對公司的債 務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的公司。 在限責(zé)任公司的股東不限于自然人， 也可以是法人和政府。 有限責(zé) 任公司對公司的資本不分為等額股份， 不對外公開募集股份， 不能發(fā)行股票。 股東以其出資 比例，享受公司權(quán)利，承擔(dān)公司義務(wù)。（4）股份有限公司它是由一定人數(shù)出資設(shè)立，全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本的公司 企業(yè)。 它與有限責(zé)任公司的重要區(qū)別就是： 公司的資本總額平分為金額相等的股份， 并通過 公開發(fā)行股票向社會籌集資金。 同時， 公司的股份可以自由轉(zhuǎn)讓， 股票可以在社會上公開交 易、轉(zhuǎn)讓，但

5、不能退股。2. 資本金投入的有關(guān)規(guī)定（ 1）我國目前實行的是注冊資本制度， 要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。 實收 資本是一項重要指標(biāo)， 它表明企業(yè)的注冊資本總額。 對于投資者投入的資金只有按投資者占 被投資企業(yè)實收資本比例計算的部分， 才作為實收資本， 超過按投資比例計算的部分， 作為 資本溢價，單獨核算，不包括在實收資本的核算范圍內(nèi)。（2）公司法對各類公司的注冊資本的最低限額有明確規(guī)定。 有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣 3 萬元。法律、行政法規(guī)對有限責(zé)任公司 注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的從其規(guī)定。 一人有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為人民幣 10 萬元。股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納

6、公司 章程規(guī)定的出資額。 一個自然人只能投資設(shè)立一人有限責(zé)任公司。 該一人有限責(zé)任公司不能 投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司。 股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣 500 萬元。法律、行政法規(guī)對股份公司注 冊資本的最低限額有較高規(guī)定的從其規(guī)定。（ 3）對于投資者以無形資產(chǎn)方式出資的， 企業(yè)吸收的總無形資產(chǎn)出資額不得超過注冊資 本總額的 20，如有特殊情況，可以報經(jīng)國家工商行政管理部門審查批準(zhǔn)，但最高不得超 過 30 。（ 4）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時，必須聘請注冊會計師驗資，出具驗資報告， 并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。（ 5）投資者投入資本后， 不允許抽回投資， 若在企業(yè)成立后， 有抽逃行為的

7、， 責(zé)令改正， 處以所抽逃資金的 5以上 10以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（ 6）在經(jīng)營過程中，如果出現(xiàn)實收資本比原注冊資金數(shù)額增減超過20時，應(yīng)持資金使用證明或者驗資證明， 向原登記主管機關(guān)申請變更登記。 如擅自改變注冊資金， 要受到工 商行政管理部門的處罰。6.1.3 資本金投入的核算1. 一般企業(yè)投入資本的會計核算（1）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，應(yīng)以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目。對于實際收到或存入企業(yè)開 戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計入資本公積?！緦嵗c津 6

8、.1】 某企業(yè)注冊資本為 200 萬元。根據(jù)合同規(guī)定，該企業(yè)收到投資者甲 投入的資本 120 萬元， 投資者乙投入的資本 50 萬元，投資者丙投入的資本 30 萬元，該款項 全部存入本企業(yè)的開戶銀行。分析點津：借：銀行存款 2000000貸：實收資本甲 1200000乙 500000丙 300000（2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議 約定價值確定固定資產(chǎn)價值和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的 價值作為實收資本入賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“

9、實收資本”科目。對于投資各方確 認(rèn)的資產(chǎn)，價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計入資本公積。【實例點津 6.2 】 甲旅游企業(yè)收到乙旅游企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備 一臺，該機器設(shè)備雙方確認(rèn)的價值為500 萬元。分析點津：借：固定資產(chǎn) 5000000貸：實收資本乙企業(yè) 5000000 接受投入材料物資企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定材料物資價值 和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值及應(yīng)當(dāng)繳納的稅金等入 賬。按確認(rèn)的價值，借記“原材料”等科目；按其在注冊資本中應(yīng)擁有的份額，貸記“實收 資本”科目，按其差

10、額，貸記“資本公積”科目?！緦嵗c津 6.3 】 甲企業(yè)收到乙公司作為資本投入的商品一批，該批商品雙方確認(rèn)的價值為 100000 元。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅為 17000 元。乙公司已開具了增值稅專用發(fā) 票。分析點津借：原材料 117000貸：實收資本乙公司 117000 接受投入無形資產(chǎn)企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本， 應(yīng)按投資各方確認(rèn)的無形資產(chǎn)價值入賬， 借記“無 形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”科目。如果確認(rèn)的無形資產(chǎn)價值大于按其在注冊資本中應(yīng) 擁有的份額，應(yīng)將其差額記入“資本公積”科目。2. 股份有限公司投入資本核算（1）股票的認(rèn)購公司發(fā)行股票，一般需要經(jīng)過股東認(rèn)購、實收股款、發(fā)行股

11、票等階段，時間間隔較長。股東認(rèn)購時要填寫認(rèn)購書。 辦妥認(rèn)購手續(xù)后， 由代收股款的銀行按照公司同銀行簽訂的代收股款的協(xié)議代收和保存款。一般情況下， 不收齊全部的認(rèn)購款，便不換發(fā)股票。在賬務(wù)處理 上，應(yīng)反映認(rèn)股人應(yīng)履行的交款義務(wù)和公司在未來收款的權(quán)利。（2）股票的發(fā)行 股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價發(fā)行。股份有限公司在 核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時， 應(yīng)在實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時進(jìn)行會計 處理。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，股份有限公司應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā) 行股票。當(dāng)公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等 科目；

12、按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目；按其差額，貸 記“資本公積股本溢價”科目。發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣， 沖減資本公積； 無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的， 應(yīng)將不足以抵扣的部分沖減盈余 公積和未分配利潤。6.1.4 資本金減少的核算企業(yè)減少實收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資 的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本， 按注銷庫存股的賬面余額與沖減 股本的差額沖減股本溢價， 股本溢價不足沖減的， 再沖減盈余公積直至未分配利潤。 如果購 回股票支付的價款低于面值總額的， 所

13、注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加 股本溢價處理。6.2 資本公積核算6.2.1 資本公積的內(nèi)容1. 資本公積的概念 資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有 者權(quán)益的得利和損失等。2. 資本公積的形成來源 資本公積來源包括資本溢價和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 資本溢價是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資。形成資本溢價 的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)行增減 變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。6.2.2 資本公

14、積的核算1. 資本（股本）溢價（1）一般企業(yè)的資本溢價 在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價。但在企 業(yè)重組或有新的投資者加入時， 常常會出現(xiàn)資本溢價。 因為在企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營后， 其 資本利潤率通常要高于企業(yè)初創(chuàng)階段，另外， 企業(yè)有內(nèi)部積累，新投資者加入企業(yè)后， 對這 些積累也要分享， 所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額， 才能取得與原投 資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價。在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實現(xiàn)增資時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項或其他資產(chǎn)， 借記“銀行存款”等科目；按增加的實收資本金額，貸記“實收資本”或“股本”科

15、目；按 兩者之間的差額，貸記“資本公積資本溢價” ?！緦嵗c津 6.4 】 某旅游企業(yè)由甲、乙、丙三位股東各出資 100 萬元設(shè)立。三年后， 有丁投資者出資 180 萬元，協(xié)定僅占該企業(yè)股份的 25%。分析點津：借：銀行存款 1800000貸：實收資本 1000000資本公積 800000（2）股份有限公司的股本溢價股份有限公司以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，股 本溢價的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時實際收到的款額超過股票面值總額的部分。 在按 面值發(fā)行股票的情況下， 企業(yè)發(fā)行股票取得的收入， 應(yīng)全部作為股本處理； 在溢價發(fā)行股票 的情況下， 企業(yè)發(fā)行股票取得的收

16、入， 等于股票面值部分作為股票處理， 超出股票面值的溢 價收入應(yīng)作為股本溢價處理。在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實現(xiàn)增資時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項或其他資產(chǎn)， 借記“銀行存款”等科目；按增加的股本金額，貸記 “股本”科目；按兩者之間的差額， 貸記“資本公積股本溢價”科目?！緦嵗c津 6.5 】 某旅游企業(yè)委托一證券公司代理發(fā)行普通股 100000 股，每股面值 10 元，受托單位約定按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除，股款已收到并存入銀行。股票溢價發(fā)行，設(shè)每股發(fā)行價格 12 元。分析點津：實際收到的股款 =100000×12×（ 1 3%） =1164000（元）

17、資本公積 =1164000 100000×10=164000（元）編制會計分錄如下：借：銀行存款 1164000貸：股本 1000000資本公積 1640002. 其他資本公積（1）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān) 的經(jīng)濟利益的流入。 損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、 與向 所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出， 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失作為其他資本公 積。（2）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外 所有者權(quán)益的其他

18、變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，計入其他資本公積。6.3 留存收益的核算6.3.1 留存收益的內(nèi)容1. 留存收益的性質(zhì)留存收益是股東權(quán)益的一個重要項目，是企業(yè)歷年剩余凈收益累積而成的資本。因此留 存收益也可稱為累積收益。雖然留存收益與投資者投入的資本屬性一致，即均為股東權(quán)益， 但與投入資本不同的是， 投入資本是由所有者從外部投入公司的， 它構(gòu)成了公司股東權(quán)益的 基本部分， 而留存收益不是由投資者從外部投入的， 而是依靠公司經(jīng)營所得的盈利累積而形 成的。2. 留存收益的構(gòu)成 留存收益由盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積， 它們屬于已撥定的留存收益，而未分配利潤

19、屬于未撥定的留存收益。（1）盈余公積法定盈余公積 法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提出的的積累資金。法定，意味著提取時由國 家法規(guī)強制規(guī)定。企業(yè)必須提取法定盈余公積，目的是確保企業(yè)不斷積累資本，固本培源， 自我壯大實力。我國公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10提取，法定盈余公積累計額已注冊資本的 50時，可以不再提取。任意盈余公積 任意盈余公積是公司出于實際需要或采取審慎經(jīng)營策略，從稅后利潤中提取的一部分留 存利潤。（2）未分配利潤 未分配利潤是企業(yè)留待以扣年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分。6.3.2 留存收益的核算1. 盈余公積的會計處理（1）提取盈余

20、公積企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，應(yīng)借記“利潤分配” ，貸記“盈余公積法定盈余公積、 任意盈余公積”科目。（2）盈余公積補虧 企業(yè)利用盈余公積彌補虧損時，應(yīng)借記“盈余公積” ，貸記“利潤分配” 。（3）盈余公積轉(zhuǎn)增資本 企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額，借記“盈余公積” 科目，貸記“股本”科目。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)增資本前的股本結(jié)構(gòu)比 例，將盈余公積轉(zhuǎn)增股本的數(shù)額記入 “股本” 科目下各股東的明細(xì)賬， 相應(yīng)增加各股東對企 業(yè)的股本投資。2. 未分配利潤的會計處理 企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未分配利潤）后的余額，為 可供分配利潤?？?/p>

21、供分配利潤，一般按下列順序分配：（ 1）提取法定盈余公積，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，按照凈利潤的10提取的盈余公積。法定盈余公積累計金額超過企業(yè)注冊資本的50以上時，可以不再提取。（2）提取任意盈余公積，是指企業(yè)按股東大會決議提取的任意盈余公積。（ 3）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤， 是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給股東的現(xiàn)金股利， 也包括 非股份有限公分配給投資者的利潤。（ 4）轉(zhuǎn)作股本的股利， 是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作股本的股 利，也包括非股份有限公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本。企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配和歷年分配后的未分配利潤。該科 目還應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積

22、” 、“提取任意盈余公積” 、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤” 、“轉(zhuǎn)作 股本的股利” 、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按有關(guān)法律規(guī)定提取的法定盈余公積，借記“利潤分配提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積法定盈余公積” 科目；按股東大會或類似機構(gòu)決議提取的任意盈余 公積，借記“利潤分配提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積任意盈余公積” 科目； 按股東大會或類似機構(gòu)決議分配給股東的現(xiàn)金股利，借記“利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；按股東大會或類似機構(gòu)決議分配給股東的股票股 利，在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目， 如有差額

23、，貸記“資本公積股本溢價”科目。企業(yè)未分配利潤通過“利潤分配未分 配利潤”明細(xì)科目進(jìn)行核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利 潤分配未分配利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后， “利潤分配未分配利潤”科目如為貸方余額， 表示累積未分配和利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額?！緦嵗c津 6.6 】 某旅游股份有限公司年度實現(xiàn)凈利潤 980 萬元，按凈利潤的 10提 取法定盈余公積，按凈利潤的 15提取任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利350 萬元，同時分派每股面值 1 元的股票股利 250 萬股。分析點津：（1）提取盈余公積。借：利潤分配提取法定盈余公積 9800000提取任意盈余公積 1470000貸：盈余公積法定盈余公積 9800000任意盈余公積