初級會計分錄

1、2 0 18年 第 一 章 庫 存 現(xiàn) 金備用金核算岀納撥付各部門備用金：借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金各部門憑票報銷，補足備用金時：借：管理費用、銷售費用等貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺發(fā)現(xiàn)時：（調(diào)賬）借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金按管理權限經(jīng)批準后：借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M用（無法查明原因的部分）貸：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余發(fā)現(xiàn)時：（調(diào)賬）借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢按管理權限經(jīng)批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應付款（屬于應支付給有關人員或單位的）營業(yè)外收入（無法查明原因的部分）存貨實際成本法1.發(fā)票與材料同時到達或材料已到、發(fā)票未到，但結算憑證已到借：原材料應交稅費

2、應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等2 發(fā)票已到、材料未到借：在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等3 材料已到、發(fā)票未到，也無結算憑證等、估、沖、記（1）暫不入賬，等待發(fā)票。（2）月末發(fā)票仍未到達，應在月末按估計價值入賬借：原材料貸：應付賬款一一暫估應付賬款（3）下月初予以沖回借：應付賬款一一暫估應付賬款貸：原材料（4）發(fā)票到達時根據(jù)發(fā)票登記入賬借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等4發(fā)岀材料的會計處理借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用）輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間領用）制造費用（基本生產(chǎn)車間管理部門領用）管理費用（行政管理部門領用） 貸：原材

3、料周轉材料核算1. 生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成本分的包裝物借：生產(chǎn)成本貸：周轉材料一一包裝物2. 隨同商品岀售而不單獨計價的包裝物借：銷售費用貸：周轉材料一一包裝物3. 隨同商品岀售單獨計價的包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本貸：周轉材料一一包裝物4. 岀租給購買單位使用的包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：周轉材料一一包裝物5. 岀借給購買單位使用的包裝物借：銷售費用貸：周轉材料一一包裝物計劃成本法1.采購時，按實際成本記入"材料采購”賬戶借方。借：材料采購應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款2

4、. 驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”的借方，差額記入“材料成本差異”科 目借方或貸方。借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（或借）3. 平時發(fā)岀材料時，一律用計劃成本。借：生產(chǎn)成本等（計劃成本）貸：原材料調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本賬戶，如果是超支成本借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異如果是節(jié)約成本借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本等委托加工物資（一）計入委托加工物資成本1. 加工中實際耗用物資的成本借：委托加工物資貸：原材料2. 支付的加工費用及應負擔的運雜費等借：委托加工物資貸：銀行存款3. 需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的借：委托加工物資貸：銀行存款（二）不計入

5、委托加工物資成本1. 加工費的增值稅進項稅額借：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（加工費X 17% ）2. 需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后用于繼續(xù)加工的借：應交稅費一一應交消費稅貸：銀行存款（原材料成本+加工費用）+ （ 1-消費稅稅率）X消費稅稅率存貨盤虧發(fā)現(xiàn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品或原材料應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）（1）因非正常原因（管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)）導致的存貨盤虧或毀 損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額，應當予以轉出。（2）因為意外災害導致的存貨盤虧或毀損，增值稅進項稅額可以抵扣的，不需轉 出。處理時：借：管理費用（計量收

6、發(fā)差錯、一般經(jīng)營損耗以及管理不善造成存貨盤虧）營業(yè)外支岀（自然災害等非常原因造成）原材料（回收殘料價值）其他應收款（應收的賠償）貸：待處理財產(chǎn)損溢存貨盤盈發(fā)現(xiàn)時：借：庫存商品或原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用存貨減值可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售稅費1. 存貨成本小于其可變現(xiàn)凈值的，存貨按成本計量，無需計提存貨跌價準備2. 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值計量，按其差額應當計提存貨跌價 準備，計入當期損益計提或補提存貨跌價準備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備存貨跌價準備的轉回（原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回）借：存

7、貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失存貨跌價準備的轉銷：借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本存貨的賬面價值=存貨的賬面余額-存貨跌價準備貸方余額存貨計算公式1.月末一次性加權平均法存貨單位成本=月初庫存存貨的實際成本+X（本月各批進貨的實際單位成本X本月各批進貨數(shù)量）/（月初庫存存貨數(shù)量 +本月各批進貨數(shù)量之和）本月發(fā)岀存貨的成本二本月發(fā)岀存貨的數(shù)量X存貨單位成本本月月末庫存存貨成本二月末庫存存貨的數(shù)量X存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本一本月發(fā)岀存貨的實際成本2. 材料成本差異期末（月末）計算材料成本差異率，結轉發(fā)出材料應負擔的差異額。本期材料成本差異率=（期

8、初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）*（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）X100%發(fā)岀材料應負擔的成本差異=發(fā)岀材料的計劃成本X材料成本差異率發(fā)岀材料的實際成本 =發(fā)岀材料的的計劃成本 +發(fā)岀材料應負擔的成本差異=發(fā)岀材料的計劃成本X（ 1+材料成本差異率）結存材料的實際成本=結存材料的計劃成本 +結存材料應負擔的成本差異=結存材料 的計劃成本X（ 1+材料成本差異率）3. 毛利率法毛利率=銷售毛利+銷售凈額X 100%本期銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓本期銷售毛利=本期銷售凈額X毛利率本期銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額X（1 -毛利率）本期期

9、末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本4. 售價金額核算法商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價 +本期購入商品進銷差價）*（期初庫 存商品售價+本期購入商品售價）X 100%錯誤!未找到引用源。本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入X商品進銷差價率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入X（ 1-商品進銷差價率）期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本 +本期購進商品的進價成本-本期銷 售商品的成本固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)購置時：借：固定資產(chǎn)（設備不需安裝）在建工程（設備需安裝）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

10、等發(fā)生安裝費時：借：在建工程貸：銀行存款設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程一般納稅人自行建造固定資產(chǎn)設備動產(chǎn)房屋不動產(chǎn)1.外購工程物資1.外購工程物資工程物資的增值稅進項稅額可抵扣工程物資的增值稅進項稅額不可抵扣借：工程物資借：工程物資應交稅費一一應交增值稅（進項貸：銀行存款稅額）2.領用工程物資貸：銀行存款借：在建工程（含增值稅）2.領用工程物資貸：工程物資借：在建工程（不含增值稅）3.領用生產(chǎn)用原材料貸：工程物資原材料的增值稅進項稅額需轉出，不可抵3.領用生產(chǎn)用原材料扣原材料增值稅進項稅額不需轉出，可以抵借：在建工程扣貸：原材料借：在建工程應交稅費一一應交增值稅（進

11、貸：原材料項稅額轉岀）（原材料成本X17%)4.領用產(chǎn)品4.領用產(chǎn)品不視同銷售，不確認增值稅銷項稅額借：在建工程貸：庫存商品（存貨成本）5. 在建工程人員工資借：在建工程貸：應付職工薪酬6. 工程達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程視同銷售，確認增值稅銷項稅額借：在建工程貸：庫存商品（成本）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）（產(chǎn)品計稅價格或售價x17%）5. 在建工程人員工資借：在建工程貸：應付職工薪酬6. 工程達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程累計折舊借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊）管理費用（行政管理用固定資產(chǎn)折舊） 銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)折舊）在建工程（用于工程建造的固

12、定資產(chǎn)折舊） 其他業(yè)務成本（經(jīng)營岀租的固定資產(chǎn)折舊） 研發(fā)支岀（技術研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊）管理費用（未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊固定資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備【注意】固定資產(chǎn)減值準備一旦計提，以后期間不得轉回。資本化后續(xù)支 出（更新改 造）1.固定資產(chǎn)轉入改擴建時：借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2. 發(fā)生改擴建工程支出時：借：在建工程貸：銀行存款等3. 同時將被替換部分的賬面價值扣除。借：營業(yè)外支出（差額倒擠，影響損益）銀行存款或原材料（回收殘值）貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）4. 生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)貸：在建

13、工程5. 轉為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。更新改造后固定資產(chǎn)的入賬成本-（改造前固定資產(chǎn)原值 -累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備）+資本化的更新改造支岀-被替換部分的賬面價值【注意】更新改造期間不計提折舊。費用化支岀（修理費、維護費）借：管理費用（生產(chǎn)部門、管理部門固定資產(chǎn)修理費用） 銷售費用（銷售機構固定資產(chǎn)修理費用） 其他業(yè)務成本（岀租的固定資產(chǎn)修理費用）貸：銀行存款、應付職工薪酬、原材料等固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)轉入清理借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2. 發(fā)生的清理費用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（支付清理費用

14、）應交稅費一一應交營業(yè)稅（支付的營業(yè)稅）3. 收回岀售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等借：銀行存款（取得的處置收入）原材料（取得的殘料入庫）貸：固定資產(chǎn)清理4. 保險賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘湛睿☉杀ｋU公司或過失人賠償?shù)慕痤~）貸：固定資產(chǎn)清理5. 凈損益的損益借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈按前期差錯處理借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整【注意】不影響當期損益固定資產(chǎn)盤虧審批前：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)審批：借：其他應收款（應收賠款）營業(yè)外支出（差額倒擠） 貸：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)計算1. 簡單關系賬面余額=固定資產(chǎn)原

15、值賬面凈值（折余價值）=固定資產(chǎn)原值一累計折舊賬面價值（賬面凈額）=固定資產(chǎn)原值一累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備2. 年限平均法（直線法）年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）*預計使用年限=固定資產(chǎn)原值X（ 1-預計凈殘值率）*預計使用年限月折舊額=年折舊額+ 123. 工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值X（ 1-凈殘值率）*預計總工作量月折舊額=固定資產(chǎn)當月工作量X單位工作量折舊額4. 雙倍余額遞減法年折舊率=21預計使用年限X 100%固定資產(chǎn)年折舊額 =固定資產(chǎn)期初凈值X年折舊率=（固定資產(chǎn)原值-累計折舊）X年折舊率固定資產(chǎn)月折舊額 =固定資產(chǎn)年折舊額+ 12最后兩年每年的折舊額（年限

16、平均法）=（固定資產(chǎn)的原值-預計凈殘值-以前年度累計折舊）* 25. 年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用期限/預計使用壽命的年數(shù)總和 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）X年折舊率 月折舊率=年折舊率+ 12交易性金融資產(chǎn)（債券、股票）初始計量借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價值，不是面值）應收股利/應收利息（已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利、已到期但尚未發(fā)放的 債券利息）投資收益（交易費用）貸：其他貨幣資金一一存出投資款/銀行存款收到股利或利息時：借：其他貨幣資金一存出投資款/銀行存款貸：應收股利/應收利息發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息借：應收股利/應收利息貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時：借：其他貨幣資

17、金一一存出投資款/銀行存款貸：應收股利/應收利息【注意】購買價款中包含的現(xiàn)金股利或利息，作為應收項目列示，不計入投資收益。期末計量1. 股票或債券價格上升既公允價值上升時：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：公允價值變動損益2. 股票或債券價格下降既公允價值下降時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動交易性金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款（實際收到的款項，即出售價款-出售的手續(xù)費用）貸：交易性金融資產(chǎn)一成本公允價值變動（或借方）（前一次和初始差額）投資收益（差額倒擠）借：公允價值變動損益貸：投資收益（或反之）計算公式1. 交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值=期末公允價值2. 交易性金融資

18、產(chǎn)岀售時點應確認的投資收益=（交易性金融資產(chǎn)的岀售價款-岀售時交易費用）-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本3. 交易性金融資產(chǎn)整個期間確認的投資收益=（交易性金融資產(chǎn)的岀售價款-岀售時交易費用）-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本卜購買時交易費用+持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息可供出售金融資產(chǎn)（股票、債券）債券初始計量按公允價值和交易費用之和計量初始成本借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（面值）應收利息可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額倒擠）（含溢價，交易費用）貸：銀行存款等債券后續(xù)計量1. 首先按照期初攤余成本和實際利率確認投資收益借：應收利息（債券面值X票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本X實際利率）可

19、供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額倒擠）2. 然后資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益。（先確認 投資收益，后確認公允價值變動）（1）公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：其他綜合收益（2）公允價值下降借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動債券減值借：資產(chǎn)減值損失（成本-最后一期期末公允價值） 貸：其他綜合收益（所有者權益轉出的金額） 可供出售金融資產(chǎn)一一減值準備（差額）債券轉回減值準備借：可供出售金融資產(chǎn)一一減值準備貸：資產(chǎn)減值損失債券處置借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價值）投資收益（差額倒擠）借：其他綜合收益（或反之）貸：投資收益股票

20、初始計量按公允價值和交易費用之和計量初始成本借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（公允價值與交易費用之和）應收股利貸：銀行存款等股票后續(xù)計量1. 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益2. 資產(chǎn)負債表日按公允價值計量（1）公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：其他綜合收益（2）公允價值下降借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動股票減值借：資產(chǎn)減值損失（成本-最后一期期末公允價值） 貸：其他綜合收益（所有者權益轉出的金額） 可供出售金融資產(chǎn)一一減值準備（差額）股票轉回減值準備公允價值上升，減值準備可以轉回，但不能通過損益轉回（其他綜合收益）。 借：可供出售

21、金融資產(chǎn)一一減值準備貸：其他綜合收益股票處置借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額倒擠）借：其他綜合收益（或反之）貸：投資收益計算公式1. 當期投資收益的金額=期初可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本X實際利率2. 分期付息的可供岀售金融資產(chǎn)的期末攤余成本=期初攤余成本+ （期初攤余成本X實際利率-債券面值X票面利率）-本期收回的本金-本期計提的減值準備3. 到期一次還本付息的可供岀售金融資產(chǎn)的期末攤余成本=期初攤余成本+ （期初攤余成本X實際利率）-本期收回的本金-本期計提的減值準備4. 可供岀售金融資產(chǎn)賬面價值=期末公允價值持有至到期投資（債券）初始計量持有至到期投資的初始成本（也就是入賬

22、成本）=買價-價款中包含的已到付息期的利息或者是分期付息的利息 +交易費用借：持有至到期投資成本（面值）應收利息（價款中包含的已到期但尚未領取的債券利息）持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額倒擠，含折價、溢價、交易費用）貸：銀行存款后續(xù)計量借：應收利息（分期付息的，債券面值X票面利率）持有至到期投資一應計利息（一次還本付息的，債券面值X票面利率）持有至到期投資一利息調(diào)整（差額倒擠，可能在貸方）貸：投資收益（期初攤余成本X實際利率）減值準備借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當 期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：持有至到期投資減

23、值準備貸：資產(chǎn)減值損失出售借：銀行存款等持有至到期投資一一利息調(diào)整（或貸） 持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資一一成本投資收益（差額倒擠，也可能在借方）計算公式1. 持有至到期投資期初攤余成本=購買時持有至到期投資總賬科目余額（掏的錢）2. 每期期（年）末確認投資收益金額=期（年）初攤余成本X實際利率3. 如果債券是按面值發(fā)行，票面利率等于實際利率；如果債券是按溢價發(fā)行，票面利率大于實際利率；如果債券是按折價發(fā)行，票面利率小于實際利率；4. 持有至到期投資的期末攤余成本=期初攤余成本+ （期初攤余成本X實際利率-債券面值X票面利率）-本期收回的本金-本期計提的減值準備（分期付息）（）里面

24、是正數(shù)，說明我是折價買的；（）里面是負數(shù)，說明我是溢價買的。5.持有至到期投資的期末攤余成本=期初攤余成本+ （期初攤余成本X實際利率）-本期收回的本金-本期計提的減值準備（到期一次還本付息）應收及預付款項.應收票據(jù)的核算1. 取得應收票據(jù)借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）或收到票據(jù)抵償之前的應收賬款借：應收票據(jù)貸：應收賬款2. 收回到期票款借：銀行存款貸：應收票據(jù)3. 背書轉讓應收票據(jù)借：原材料等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)4. 票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款財務費用（票據(jù)貼現(xiàn)的利息）貸：應收票據(jù)應收賬款的核算1.賒銷商品，確認應收賬款借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入

25、應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）2.收到款項，沖銷應收賬款借：銀行存款財務費用（實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣額）貸：應收賬款預付賬款的核算1. 企業(yè)向供應單位預付款項時借：預付賬款（應付賬款）貸：銀行存款2. 企業(yè)收到所購物資借：原材料、材料米購、庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（應付賬款）3. 補付貨款時借：預付賬款（應付賬款）貸：銀行存款其他應收款的核算1. 應收的各種賠款、罰款、違約金；（借：其他應收款，貸：營業(yè)外收入）2. 應收的岀租包裝物租金；（借：其他應收款，貸：其他業(yè)務收入）3. 應向職工收取的各種墊付款項；（墊付時：借：其他應收款，貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款）（扣款時：借：

26、應付職工薪酬，貸：其他應收款）4. 存岀保證金，如租入包裝物支付的押金；（借：其他應收款，貸：銀行存款）5. 撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；（撥付時：借：其他應收款，貸：銀行存款）（報銷時：借：管理費用等，貸：其他應收款）應收款項的減值1. 期末計提或補提壞賬準備時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備2. 期末沖減多計提的壞賬準備時借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失3. 實際發(fā)生壞賬損失時，轉銷壞賬準備借：壞賬準備貸：應收賬款等4. 已確認并作為壞賬轉銷的應收款項以后又收回時借：應收賬款等貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款等無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)核算1.發(fā)生研發(fā)支岀時借：研發(fā)支岀費用化支岀（研究階段支岀和不符合

27、資本化條件的開發(fā)階段支 出）資本化支岀（符合資本化條件的開發(fā)階段支岀）貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬等2. 期末，將費用化的研發(fā)支岀轉入當期管理費用借：管理費用貸：研發(fā)支岀一費用化支岀3. 將符合資本化條件的研發(fā)支岀在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉入無形資產(chǎn)成本借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支岀資本化支岀無形資產(chǎn)折舊借：制造費用（用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)） 管理費用（管理用的無形資產(chǎn)） 其他業(yè)務成本（岀租的無形資產(chǎn)） 貸：累計攤銷無形資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備【注意】無形資產(chǎn)減值準備一旦計提，以后期間不得轉回。無形資產(chǎn)處置借：銀行存款（出售價款）無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷營業(yè)外支出（借方差

28、額倒擠）貸：無形資產(chǎn)應交稅費一一應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額倒擠）投資性房地產(chǎn)成本模式計量1. 取得時按歷史成本入賬借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款（外購）在建工程（自建）2. 取得租金計入其他業(yè)務收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入3. 對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，計入其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）4. 投資性房地產(chǎn)賬面價值大于可收回金額的差額，應當計提投資性房地產(chǎn)減值準備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備【注意】投資性房地產(chǎn)減值準備一旦計提，以后期間不得轉回5. 日常維護費用計入其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本貸：銀行存款等6. 處置時借：銀行存款貸：其他業(yè)務收

29、入（處置價款）借：其他業(yè)務成本（投資性房地產(chǎn)的賬面價值）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)公允價值模式1. 取得時按歷史成本入賬借：投資性房地產(chǎn)成本貸：銀行存款（外購）在建工程（自建）2. 取得租金計入其他業(yè)務收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入3. 無需對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，無需對投資性房地產(chǎn)計提減值準備4. 資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)按公允價值計量公允價值高于賬面余額的：借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于賬面余額的：借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動5. 日常維護費用計入其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本貸：銀行存款

30、等6. 處置時，處置價款計入其他業(yè)務收入，投資性房地產(chǎn)的賬面余額計入其他業(yè)務成 本，同時結轉投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務成本（或反之）成本模式下轉換1. 自用房地產(chǎn)轉成投資性房地產(chǎn)（成本模式）借：投資性房地產(chǎn)累計折舊/累計攤銷固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備2. 投資性房地產(chǎn)（成本模式）轉成自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊/累計攤銷固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

31、減值準備3. 存貨轉為投資性房地產(chǎn)（成本模式）借：投資性房地產(chǎn)（賬面價值-）存貨跌價準備貸：開發(fā)產(chǎn)品4. 投資性房地產(chǎn)（成本模式）轉為存貨借：開發(fā)產(chǎn)品（賬面價值 -）投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)公允價值模式下轉換1. 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)或存貨，應當以其轉換 當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當期損 益（公允價值變動損益）。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品（轉換當日的公允價值計量）貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動（或借）公允價值變動損益（差額倒擠，也可能在借方）2. 自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模

32、式計量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值小于原賬面價 值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；轉換當日的公允價值大于原賬面 價值的，其差額計入其他綜合收益，影響所有者權益。借：投資性房地產(chǎn)（轉換日的公允價值）累計折舊/累計攤銷固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準備、存貨跌價準備公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額）貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品其他綜合收益（公允價值大于賬面價值的差額）短期借款短期借款核算1. 取得短期借款時：借：銀行存款貸：短期借款2. 期末計提利息借：財務費用貸：應付利息3. 歸還短期借款利息借：應付利息（歸還已經(jīng)預提的利息）貸

33、：銀行存款或借：財務費用（利息沒有預提，直接支付）貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金4. 歸還短期借款本金借：短期借款貸：銀行存款【注意】短期借款的利息可以先預提，后支付；也可以不預提，直接支付。“短期借款”科目只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息。長期借款一次還本付息1. 取得長期借款借：銀行存款貸：長期借款一一本金2. 期末計提長期借款的利息借：管理費用（籌建期間不符合資本化條件的借款利息）在建工程（資本化的利息）財務費用（費用化的利息）貸：長期借款一一應計利息（到期一次還本付息的長期借款利息）【注意】利息資本化的條件：在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，用于購建固定 資產(chǎn)的長期借款所發(fā)生的利息

34、支岀應當資本化，計入在建工程的成本。不符合資本化 條件的利息，計入財務費用。3. 歸還長期借款本金和利息借：長期借款一一本金應計利息財務費用貸：銀行存款分期還本付息1. 取得長期借款借：銀行存款貸：長期借款一一本金2. 期末計提長期借款的利息借：管理費用（籌建期間不符合資本化條件的借款利息）在建工程（資本化的利息）財務費用（費用化的利息）貸：應付利息（到期還本，按期付息的長期借款利息）3. 分期支付長期借款的利息借：應付利息貸：銀行存款4. 歸還長期借款本金借：長期借款一一本金貸：銀行存款應付及預收款項應付賬款核算1. 購入貨物時發(fā)生應付賬款借：原材料、材料采購等應交稅費應交增值稅（進項稅額）

35、貸：應付賬款（扣除商業(yè)折扣，不能扣除現(xiàn)金折扣）2. 償還應付賬款借：應付賬款貸：銀行存款財務費用（實際享受的現(xiàn)金折扣）3. 無法歸還的應付賬款借：應付賬款貸：營業(yè)外收入應付票據(jù)核算1.購買原材料時開岀應付票據(jù)借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)2. 開出應付票據(jù)抵償應付賬款借：應付賬款貸：應付票據(jù)3. 支付應付票據(jù)的手續(xù)費借：財務費用貸：銀行存款4. 帶息票據(jù)計算利息借：財務費用貸：應付票據(jù)【注意】應付票據(jù)產(chǎn)生的利息不計入“應付利息”科目（計入“應付票據(jù)”）。5. 償還應付票據(jù)借：應付票據(jù)貸：銀行存款6. 銀行承兌匯票到期無力償還（銀行墊款，轉為對銀行的短期借款）借：應付票據(jù)貸

36、：短期借款7. 商業(yè)承兌匯票到期無力償還（無力償還的商業(yè)承兌匯票，到期轉入應付賬款）借：應付票據(jù)貸：應付賬款預收賬款核算1. 取得預收賬款借：銀行存款貸：預收賬款2. 發(fā)貨時：借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3.收到補付貨款借：銀行存款貸：預收賬款應付職工薪酬短期薪酬確認和發(fā)放確認：根據(jù)受益對象或崗位（誰受益誰買單）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的薪酬）制造費用（車間主任的薪酬）勞務成本（提供勞務人員的薪酬）管理費用（行政管理人員的薪酬）銷售費用（銷售人員的薪酬）在建工程（在建工程人員的薪酬）研發(fā)支岀（研發(fā)人員的薪酬）貸：應付職工薪酬一一工資、獎金、津貼和補貼職工福利費工會經(jīng)

37、費和職工教育經(jīng)費社會保險費（企業(yè)負擔部分）住房公積金等（企業(yè)負擔部分） 發(fā)放：借：應付職工薪酬一一工資、獎金、津貼和補貼職工福利費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費社會保險費（企業(yè)負擔部分）住房公積金等（企業(yè)負擔部分）貸：庫存現(xiàn)金銀行存款等【注意】職工福利費：工資總額14%;職工教育費：工資總額2.5%;工會經(jīng)費：工資總額2% 予以抵扣短期帶薪缺勤確認累積帶薪缺勤時：借：管理費用等貸記：應付職工薪酬一一帶薪缺勤一一短期帶薪缺勤一一累積帶薪缺勤非貨幣性職工薪酬確認和發(fā)放1. 以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬的確認和發(fā)放（非同一會計主體，視同銷售）確認時：借：生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用等（公允價值+銷項稅額

38、等）貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利實際發(fā)放時：借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品如果該產(chǎn)品需要計算繳納消費稅：借：營業(yè)稅金及附加（不計入應付職工薪酬）貸：應交稅費一一應交消費稅2. 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利同時：（兩個分錄同時做，不需要日后支付現(xiàn)金）借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：累計折舊3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用：借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利實際支付租金時：借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

39、貸：銀行存款【注意】難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬應交稅費應交增值稅（一）一般納稅人的賬務處理1. 采購商品與接受應稅勞務和應稅服務借：材料米購、在途物資、原材料、庫存商品、委托加工物資等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等【注意】企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品（買入時沒有負擔增值稅），按照買價和規(guī)定的扣除率 （13%）計算進項稅額。（買價的87%十入成本）2. 進項稅額轉出進項稅額轉岀的情形： 原材料改變用途，比如用于在建工程（不動產(chǎn)）或集體福利、個人消費； 原材料或庫存商品發(fā)生非正常的損失?！咀⒁狻恳蚬芾聿簧票热缁馂?、被偷盜等人為管理不善等原

40、因造成的存貨損失，應作 進項稅額轉出。因地震、暴雨、臺風、洪水等災難造成的存貨損失，不需進項稅額轉 出。借：在建工程（在建工程領用原材料）應付職工薪酬（用于集體福利或個人消費）待處理財產(chǎn)損溢（非正常的損失）貸：原材料應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）3. 銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務借：應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務收入（銷售庫存商品）其他業(yè)務收入（銷售原材料）應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）【注意】增值稅專用發(fā)票注明的金額一定是不含稅價。增值稅普通發(fā)票注明的金額一定是含稅價。零售價一定是含稅價。一般納稅人不含稅價 = 含稅價*（ 1+17%）4. 視同銷售視同銷售的行

41、為： 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利、個人消費。 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配贈送。情形自產(chǎn)的貨物（產(chǎn)品）外購的物資（原材料）在建工程（動產(chǎn)）不視同銷售不確認收入、成本不需進項稅額轉岀在建工程（不動產(chǎn)）視同銷售不確認收入、成本進項稅額轉出集體福利、個人消費視同銷售確認收入、成本進項稅額轉出對外投資視同銷售確認收入、成本視同銷售分配股東或投資者視同銷售確認收入、成本視同銷售無償贈送他人視同銷售確認收入、成本視同銷售非正常損失（管理不善）進項稅額轉出進項稅額轉出5. 岀口退稅借：其他應收款貸：應交稅費一一應交增值稅（岀口退稅）6. 繳納增值稅借：應交稅費應交增值稅（已

42、交稅金）貸：銀行存款（二）小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理1. 購進材料借：原材料貸：銀行存款2. 出售商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費一一應交增值稅不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+征收率3%應納增值稅=不含稅銷售額X征收率 3%3.上交增值稅借：應交稅費一應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款營業(yè)稅改征增 值稅試點企業(yè) 增值稅的賬務處理1. 一般納稅人差額征稅的會計處理借：主營業(yè)務成本應交稅費一一應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 貸：銀行存款等對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)：借：應交稅費一一應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 貸：主營業(yè)務成本2. 納稅人差額征稅的會計處理借：主營業(yè)務成本應交稅費一一應交增值稅貸：銀行存款等應交消費稅1.銷售應稅消費品借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費一一應交消費稅2 .自產(chǎn)自用應稅消費品借：在建工程等貸：應交稅費一一應