生產(chǎn)制造企業(yè)成本管理制度

1、生產(chǎn)制造企業(yè)成本管理制度第一章 總則為了規(guī)范公司產(chǎn)品成本核算， 加強成本的管理及控制， 依據(jù)中華人民共和國會計法 、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度 等有關規(guī)定， 并結(jié)合本企業(yè)相關產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營的特點， 特制 定成本管理制度。第二章 成本核算的目的加強成本核算， 行監(jiān)督控制。加強成本核算，完整。加強成本核算，可以正確、 及時地反映各種生產(chǎn)耗費及生產(chǎn)費用的實際支出，可以及時地反映在產(chǎn)品、庫存商品的增減變動、 結(jié)存情況，可以正確、 及時地計算在產(chǎn)品、 庫存商品的單位成本及總成本，并實時對其進保護財產(chǎn)的安全提供各種成本信息，以滿足各項管理工作和經(jīng)濟決策的需要。加強成本核算，可以正確反映產(chǎn)品成本的構成情況，

2、提供降低產(chǎn)品成本的途徑。 第三章 成本會計科目核算的內(nèi)容 成本的計算是以產(chǎn)品為中心的。成本計算金額以元為單位，保留兩位小數(shù)。 現(xiàn)有的生產(chǎn)部門都有自己的特點：a 部現(xiàn)在的收入占全部收入的80 以上，產(chǎn)品屬于大量大批生產(chǎn)，采用品種法b 部的產(chǎn)品比較穩(wěn)定，一年的收入將近 100 萬元。采用分批法，根據(jù)產(chǎn)品的訂單生產(chǎn)；預生 產(chǎn)采用品種法。c 部涉及產(chǎn)品研發(fā)和產(chǎn)品的生產(chǎn)，應該對產(chǎn)品的研發(fā)和產(chǎn)品的生產(chǎn)分開核算，研發(fā)費用計入 管理費用 研究開發(fā)費。成本科目下設了兩個一級科目 “生產(chǎn)成本 ”和 “制造費用 ”，在這兩個科目下分別設置了明 細科目。現(xiàn)在生產(chǎn)成本下設了四個三級明細科目 “生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 直

3、接材 料”、“生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 直接人工 “生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 直接福利費 ”、 “生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 制造費用 ”。一、生產(chǎn)成本科目核算的內(nèi)容生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 直接材料： 指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中， 形成產(chǎn)品的各種原材料。 本 科目中的材料，主要指直接發(fā)放到產(chǎn)品上的各種材料。生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 直接人工： 指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、 績效工資、 各 種補貼及津貼。生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 直接福利費： 指的是按參加產(chǎn)品生產(chǎn)工人比例提取的職工福利費。生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 制造費用：指的是從當月制造費用科目余額中轉(zhuǎn)入的成本。二、制造費用明細科目核算的內(nèi)容制造費用 辦公費：指的

4、是生產(chǎn)車間耗用的文具、印刷、郵電費、報刊、資料費等費用。制造費用 差旅費：指的是車間職工因公出差而發(fā)生的差旅費用。制造費用 運輸費：指的是鐵路托運，不能進入原材料成本的運雜費。制造費用 修理費：指的是修理生產(chǎn)使用固定資產(chǎn)的費用，包括大修理和經(jīng)常修理費用， 以及各項低值易耗品的修理費用。制造費用 工資：指的是生產(chǎn)車間管理人員的工資和績效工資。制造費用 福利費： 指的是按生產(chǎn)車間管理人員的工資、 績效工資提取一定比例的職工福 利費。制造費用 會議費：指的是生產(chǎn)車間管理人員參加會議的費用。制造費用 勞保費： 指的是生產(chǎn)車間發(fā)生的各種勞動保護費用。 包括工作服、 工作鞋以及包括不構成固定資產(chǎn)的安全裝置

5、、衛(wèi)生設備、通風設備等勞保用品支出的費用 制造費用 低值易耗品攤銷： 指的是生產(chǎn)車間所使用的低值易耗品的攤銷費。 包括家具備 品、計量工具、小型工具等費用。制造費用 通信費： 指的是生產(chǎn)車間的電話費、 內(nèi)部通信費、 生產(chǎn)車間管理人員每月的手 機話費。制造費用 折舊費：指的是與生產(chǎn)有關的固定資產(chǎn)按規(guī)定提取的折舊費用。制造費用 水電費： 指的是生產(chǎn)車間由于消耗水電 （日常用水、 照明用電） 而支付的費用。 制造費用 停工費： 指的是生產(chǎn)車間或某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用， 包括停工期如果停工期間不滿一個工作日的， 一般不但未包括在上述各項中的其他制造費用，要增加三個字段 生產(chǎn)計劃號、 維修號間

6、發(fā)生的原材料費用、 工資及福利費和制造費用。 計算停工損失。制造費用 其他：指的是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的， 如勞務費等。由于原出庫單沒有生產(chǎn)計劃號、 維修號和合同號， 和合同號，以便以后備查，為材料成本的歸集做好基礎性的工作。第四章 建立健全各項定額資料產(chǎn)品的各項消耗定額， 既是編制成本計劃、 分析和考核成本水平的依據(jù)， 也是審核和控制成本的 標準； 而且在計算產(chǎn)品成本時， 要用產(chǎn)品的原材料消耗定額和工時的定額作為分配實際費用的標 準。因此，為了加強生產(chǎn)管理和成本管理，各單位必須建立和健全定額管理制度， 凡是能夠制定的定額的各種消耗， 都應該制定先進、 合理、 切實可行的消耗定額， 并隨著科技的

7、 發(fā)展、 技術的進步、 勞動生產(chǎn)率的提高， 不斷修訂消耗定額， 以充分發(fā)揮其應有的作用。產(chǎn)品各 項定額的制定，需要各部門的密切配合。 首先要明確生產(chǎn)工藝流程，生產(chǎn)工藝流程由生產(chǎn)質(zhì)量部、技術部共同制定。生產(chǎn)工藝流程規(guī)定了相應的消耗定額， 并以此作為標準成本的基礎， 領料根據(jù)定額發(fā)料， 額外發(fā)料 應經(jīng)總經(jīng)理批準。生產(chǎn)車間負責制定生產(chǎn)定額， 提供工時利用率， 保證完成產(chǎn)量、 品種等計劃指標， 力求縮短生產(chǎn) 周期，減少在產(chǎn)品資金的占用。技術部門負責制定物資的消耗定額，從產(chǎn)品的設計和工藝技術上保證產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)、成本低、 適銷對路，減少原材料等各種物資消耗，節(jié)約工時，講究經(jīng)濟效益。生產(chǎn)質(zhì)量部門負責全面質(zhì)量管

8、理， 編制和落實生產(chǎn)計劃通知單、 預生產(chǎn)計劃、 科研預投，組織 均衡生產(chǎn)， 提高優(yōu)級品率， 減少不合格產(chǎn)品和廢品損失。 每月生產(chǎn)質(zhì)量部制作生產(chǎn)進程報告，包括 計劃完成情況，重大問題應報告管理層。供應部負責制定計劃單價，控制外部加工費用，合理組織物資的采購，節(jié)約物資的采購 和保管費用，做好材料的暫估工作。綜合辦負責制定勞動力合理組織的方案，制定勞動定額。綜合辦和生產(chǎn)部門配合，提高 工時利用率和勞動生產(chǎn)率，控制工資、福利的支出，節(jié)約勞動保護費用的開支。財務部負責把上述定額匯總，制定公司各種產(chǎn)品的定額。每月根據(jù)生產(chǎn)質(zhì)量管理部上報 的生產(chǎn)進程報告，列報生產(chǎn)資金的占用情況。第五章 建立健全材料的計量、收

9、發(fā)、領退和盤點制度公司的存貨占流動資產(chǎn)將近 50 ，那如何管理存貨、防止存貨丟失、加強內(nèi)部控制、提高存 貨的周轉(zhuǎn)速度、提高流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，就很重要，要將這些工作提到企業(yè)的日程中。一、 材料的領料程序領發(fā)材料，要有嚴格的手續(xù)和制度。有消耗定額的，按定額發(fā)料，沒有消耗定額的，按照合 理需用量發(fā)料。防止材料亂領亂用，造成積壓浪費。正常領料的程序如下：（1）由領料部門填制材料的出庫單一式三份：一份自己留存，一份留給庫房，一份送交財 務部。材料出庫單標明生產(chǎn)計劃號、用于那種產(chǎn)品名稱、物料代碼、領用產(chǎn)品名稱（名稱要統(tǒng)一 ）、規(guī)格型號、單位、數(shù)量等。（2）倉庫保管員根據(jù)出庫單直接將材料發(fā)放到產(chǎn)品類別上，

10、并登記 “倉存管理 領料發(fā)貨 生產(chǎn)領料， 并錄入計算機。 以此作為材料成本歸集的依據(jù)之一。 在月底財務結(jié)原材料賬 套前，倉庫應核對好收發(fā)料和材料明細賬，務必使賬單一致。（ 3）各車間辦事人員設立賬簿，在賬上按產(chǎn)品名稱登記領用材料， 在每月的 25 日上報財務部。（4）財務部結(jié)轉(zhuǎn)原材料賬套，財務部每周打出一次材料出庫單，以便各部門領料核對。根 據(jù)領料單，成本核算人員編制按產(chǎn)品名稱分配的直接材料匯總表。 財務上記入 “生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 直接材料 ”。非正常領料的程序如下： （1）生產(chǎn)中的設計修改：如果設計修改系新增材料，其材料成本核算與歸集同正常領料； 如果是更換材料， 更換前的領料作退庫處

11、理， 辦理退庫單， 更換后材料成本核算與歸集同正常 領料。記入 “生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 直接材料 ”。（ 2 ）生產(chǎn)中因質(zhì)量事故（生產(chǎn)操作或原材料缺陷）發(fā)現(xiàn)需要補領料，必須持生產(chǎn)副 總或生產(chǎn)質(zhì)量管理部門簽字的單子到倉庫領料， 倉庫在領料單上標明發(fā)料名稱和原因， 以便 存貨管理人員在作材料財務成本分析時使用。 其材料成本核算和歸集同正常領料。 財務上記 入“生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 直接材料 ” 。（ 3）維修領料、售后服務領料，應在材料出庫單上標明維修號、維修的產(chǎn)品名稱、物料代碼、物料名稱、 規(guī)格型號、 數(shù)量，其材料成本的核算歸集同正常領料。 產(chǎn)品維修領料記入 “生 產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 直接

12、材料 ”，產(chǎn)品的售后服務領料記入 “營業(yè)費用 售后服務 井4費”。 其他領料的程序如下： （ 1）材料的出售，同正常的領料手續(xù)，財務上記入 “其他業(yè)務支出 ”。（ 2 ）產(chǎn)品的研發(fā)，應在材料出庫單標明科研計劃號，同正常的領料手續(xù)。財務上記入 “管理費用 研究開發(fā)費 ”。（ 3 ）材料的借用，應由借用人填制出庫單一式三份，一份自己留存，一份送交倉存， 一份送交財務部。材料的借用應及時歸還。未歸還，應于每月末書面文件說明原因。5.2 材料的退庫 對于每月發(fā)生或每批發(fā)生的剩余材料應及時在每月的 25 日辦理材料的退庫。（1）對于生產(chǎn)所剩材料，應該編制紅字出庫單，據(jù)以退回倉庫。 （2）對于車間已領未用

13、、下月需要繼續(xù)使用的材料，為了避免本月末交庫、下月初又領用的 手續(xù)，可以采用 “假退料 ”的辦法，即材料實物不動，只是填制一份本月份的退料單，表示 該項余料已經(jīng)退庫， 同時編制一份下月份的領料單， 表示該項材料又作為下月份的領料出庫。三、材料的盤存庫存材料應定期清查、 盤點，做到賬物相符， 避免差錯和霉爛變質(zhì)， 防止積壓浪費和貪污盜 竊，以保護財產(chǎn)的安全。庫存材料的盤點采用永續(xù)盤存制。 存貨人員至少每季盤存一次， 寫出盤點報告， 對于材料的短缺， 應分析原因，追究當事人的責任。第六章 建立在產(chǎn)品、產(chǎn)成品保管、移交、傳遞制度一、建立在產(chǎn)品的保管、移交、傳遞制度 在產(chǎn)品是企業(yè)的重要物資， 要保護在

14、產(chǎn)品的完整。 如果保管不當， 會發(fā)生丟失、 毀損等情況。因此，為了保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全，也應搞好在產(chǎn)品成本核算工作。在產(chǎn)品是指在生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。在產(chǎn)品數(shù)量的核算是進行在產(chǎn)品成本計算的基 礎，企業(yè)計算在產(chǎn)品成本所依據(jù)的是期末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量， 每月車間辦事人員應盤點在產(chǎn)品，編 制在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存報表。送交財務部。在產(chǎn)品的借出由經(jīng)辦人員品填制在產(chǎn)的出庫單一式三份： 一份自己留存， 一份送交倉庫保存，一份 送交財務部。 在產(chǎn)品的借出應及時歸還。 在產(chǎn)品的歸還應填制紅字出庫單。 倉庫管理人員應設置 備查賬簿，登記在產(chǎn)品借出歸還情況。每月上報財務部一份。為了加強在產(chǎn)品的數(shù)量核算， 保護在產(chǎn)品的安

15、全完整， 成本會計人員應定期對在產(chǎn)品進行清查， 特別是在中期和年度決算時，必須進行一次全面的清查。二、明確自制半成品對于部件庫， 首先應由生產(chǎn)車間人員、 生產(chǎn)質(zhì)量管理部門人員、 技術部人員協(xié)商制定部件 的標準。由于 a 部生產(chǎn)的特殊性， 每個生產(chǎn)步驟生產(chǎn)出半成品， 入部件庫， 生產(chǎn)出的半成品又被領 用，用于下一步驟繼續(xù)進行加工裝備。為了加強半成品的核算， 更好地控制部件庫收發(fā)情況， 有必要計算半成品的成本， 明確自制 半成品的物料代碼、名稱、規(guī)格型號、物料屬性。三、加強庫存商品的保管、移交、傳遞制度 為了保護財產(chǎn)物資的安全，有必要加強對庫存商品的入、出庫核算。庫存商品完工時， 由車間管理人員填

16、制入庫單， 產(chǎn)成品入庫單應詳細標明生產(chǎn)計劃號、 物料 編碼、產(chǎn)品名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、入庫經(jīng)手人、倉庫負責人，由車間負責人簽字。庫存商品完工應及時。 這樣可以正確地計算出產(chǎn)品的成本， 在此基礎上，才能正確、 準確地計算出 企業(yè)的利潤額。 利用庫存商品， 可以合理調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)進度， 當產(chǎn)成品庫存增加時， 應當 減少產(chǎn)量；當產(chǎn)成品庫存較少時，可以適當?shù)卦黾赢a(chǎn)量。庫存商品出庫時，無論是對外轉(zhuǎn)移，還是內(nèi)部使用，都應及時開具出庫單，出庫單應詳細 標明合同號、客戶名稱、產(chǎn)品名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、出庫經(jīng)手人、簽訂合同人。庫房保管人員應仔細查看實物和產(chǎn)成品出庫單是否相符。 如果不一致， 應要求重開出庫

17、單。 第七章 成本的計算方法一、成本計算中的分批法b 部和 c 部屬于單件小批類型的生產(chǎn)，按購貨單位的合同生產(chǎn)。根據(jù)購貨合同采取生產(chǎn)，成 本計算就應當采用分批法。 按產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費用、 計算產(chǎn)品成本。 成本計算對象是購貨者 的訂單，產(chǎn)品成本明細賬按訂單開設。當購貨者的一份訂單中只有一種產(chǎn)品且要求同時交貨時， 就將該訂單作為成本計算對象； 當 購貨者一份訂單中有幾種產(chǎn)品或雖只有一種產(chǎn)品但數(shù)量較多而且要求分批交貨時， 就要由生 產(chǎn)質(zhì)量管理部門按批別開設內(nèi)部訂單，下生產(chǎn)計劃以組織生產(chǎn)，并作為成本計算對象。 間接費用在各訂單之間分配時， 可以采用當月分配法， 也可采用累計分配法。 按月歸集各訂

18、單的實際生產(chǎn)費用，成本計算期是非定期的，與會計報告期不一致，與生產(chǎn)周期一致。 各訂單的產(chǎn)品在未完工以前， 成本明細賬中歸集的費用累計數(shù)就是在產(chǎn)品成本， 當該訂單的 產(chǎn)品全部完工時，成本明細賬中歸集的費用就是完工產(chǎn)品成本。二、成本計算中的品種法a 部的生產(chǎn)屬于大量大批裝配式生產(chǎn)。如果當月只生產(chǎn)一種產(chǎn)品， 就以該種產(chǎn)品為成品計算對象， 開設產(chǎn)品成本明細賬 （或產(chǎn)品成 本計算單）。這時企業(yè)發(fā)生的費用， 可根據(jù)領料單上標明的生產(chǎn)計劃號、 合同號、 領料用途、 領料用于何種產(chǎn)品進行歸集，登記產(chǎn)品成本明細賬中的 “基本生產(chǎn)成本 直接材料 ”明細 表。a 部如果當月生產(chǎn)多種產(chǎn)品。則分別以每種產(chǎn)品為成本計算對

19、象，分產(chǎn)品分別設置成本明細賬，對發(fā)生的生產(chǎn)費用，分別按產(chǎn)品成本項目進行歸集。 采用品種法，一定要按月計算產(chǎn)品成本。三、正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限 為了分析和考核各種產(chǎn)品的成本計劃或成本定額執(zhí)行情況，應當分別計算各種產(chǎn)品的成本， 因此，應該計入本月產(chǎn)品的成本的生產(chǎn)費用還應在各種產(chǎn)品之間進行劃分。屬于某種產(chǎn)品單獨發(fā)生， 能夠直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，應該直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生， 不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分別計入這幾種產(chǎn)品的成本。直接材料分配率=材料實際總耗用量X材料單價/各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量之和某產(chǎn)品應分配的材料費用=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量X

20、材料費用分配率直接人工分配率 =該產(chǎn)品當期原材料消耗金額/當期車間領料合計某產(chǎn)品應分配的直接人工=該車間當期發(fā)放的工資總額X直接人工分配率某種產(chǎn)品應分配的直接福利費=某種產(chǎn)品應分配的直接人工X 14 %制造費用的分配率=該產(chǎn)品當期原材料消耗金額/當期車間領料合計某產(chǎn)品應分配的制造費用=該車間當期發(fā)生制造費用X制造費用分配率四、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配1.分批法下生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配如果采用分批法， 通常不存在批內(nèi)完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品分批費用的問題。各訂單或批次的產(chǎn)品在未完工以前， 成本明細賬中的歸集費用累計數(shù)就是在產(chǎn)品成本，當該訂單或批次的產(chǎn)品全部完工時，成

21、本明細賬中歸集的費用就是完工產(chǎn)品的總成本。如果一份訂單內(nèi)或同一批次內(nèi)產(chǎn)品跨月完工數(shù)量較多時，或者若干份訂單或若干批次的產(chǎn)品中跨月完工的訂單或批次較多時， 則應采用約當產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費 用，以便確定和報告完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。2.品種法下生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配在簡單品種法下， 不存在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用的問題，本月產(chǎn)品成本明細賬中歸集的全部費用， 就是該產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品的總成本；總成本除以產(chǎn)品， 即為該產(chǎn)品平均單位成本。如果在產(chǎn)品數(shù)量比較多， 就應當采用適當?shù)姆椒ǎ?在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費 用，以便計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。a 部在產(chǎn)品數(shù)量較多，占用的費用額也較大，同時各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也比較大，就應按月 計算產(chǎn)品成本。