合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述與抵銷處理

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組1第二章第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)第二節(jié) 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理第三節(jié)第三節(jié) 與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理第四節(jié)第四節(jié) 與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理第五節(jié)第五節(jié) 與外幣報(bào)表折算差額有關(guān)的合并處理與外幣報(bào)表折算差額有關(guān)的合并處理第六節(jié)第六節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組2第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要

2、知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍如何確定合并范圍如何理解合并報(bào)表工作底稿中如何理解合并報(bào)表工作底稿中的調(diào)整處理、抵消處理原理的調(diào)整處理、抵消處理原理一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義二、合并報(bào)表的種類二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍的確定三、合并范圍的確定 四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

3、流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義 特點(diǎn)特點(diǎn)（與個(gè)別報(bào)表比）（與個(gè)別報(bào)表比）反映的對(duì)象不同反映的對(duì)象不同 編制主體不同編制主體不同 編制基礎(chǔ)不同編制基礎(chǔ)不同 編制方法不同編制方法不同 企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司 （非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 （非賬簿記錄資料）（非賬簿記錄資料） 采用工作底稿，編制調(diào)整采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄抵消分錄 （非按賬簿余額（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）發(fā)生額填列） 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組4二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類二、

4、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的股權(quán)取得日的合并報(bào)表合并報(bào)表 股權(quán)取得日后的股權(quán)取得日后的合并報(bào)表合并報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并所有者權(quán)益合并所有者權(quán)益變動(dòng)表變動(dòng)表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 按編制時(shí)間及目按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類的不同進(jìn)行分類按反映的具體內(nèi)容按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類不同進(jìn)行分類同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 兩種分類標(biāo)準(zhǔn)兩種分類標(biāo)準(zhǔn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組5三、三、 合并范圍合并

5、范圍合合并并范范圍圍含義：含義： 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：確定基礎(chǔ)： 控制控制具體界定：具體界定： 母公司的全部子公司母公司的全部子公司重點(diǎn)問題如下重點(diǎn)問題如下高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組6（一）（一）“控制控制”的含義及其認(rèn)定的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企 業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的

6、權(quán)利。業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。認(rèn)定原則：認(rèn)定原則：具體認(rèn)定：具體認(rèn)定：投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形 注意辨析注意辨析實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式持有股權(quán)與擁有表決權(quán)持有股權(quán)與擁有表決權(quán)“潛在潛在”表決權(quán)表決權(quán)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組7（二）母公司與子公司（二）母公司與子公司 甲公司甲公司 投資并控制投資并控制 乙公司乙公司母公司母公司子公司子公司無論規(guī)模大小、無論規(guī)模大小、無論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否與母公司相同無論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否與母公司相同母公

7、司所控制的特殊目的實(shí)體母公司所控制的特殊目的實(shí)體如果：如果：則：則：都要納入合并范圍都要納入合并范圍高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組8四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序（一）編制原則（一）編制原則（二）基礎(chǔ)工作（二）基礎(chǔ)工作（三）編制步驟（三）編制步驟（四）關(guān)于調(diào)整處理（四）關(guān)于調(diào)整處理（五）關(guān)于抵消處理（五）關(guān)于抵消處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組91.以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)原則以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)原則（一）編制原則（一）編制原則是真實(shí)性原則的要求是真實(shí)性原則的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 需要在需要在 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)合并

8、財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)“期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 2.一體性原則一體性原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷 3.重要性原則重要性原則高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組101.統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策2.統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間3.提供必備資料提供必備資料（二）（二） 基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組11（三）編制步驟（三）編制步驟開設(shè)工作底稿開設(shè)工作底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表

9、將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組12（四）關(guān)于調(diào)整處理（四）關(guān)于調(diào)整處理 哪些調(diào)整？哪些調(diào)整？為何調(diào)整？為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn) 行調(diào)整行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果 按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足所選擇的合并理念的要求滿足實(shí)務(wù)

10、中長(zhǎng)期以來對(duì)抵銷滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來對(duì)抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組13被購買方可辨認(rèn)凈被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬萬被購買方可辨認(rèn)凈被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬萬購買方支付的合購買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 550萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽(yù)商譽(yù)30萬萬調(diào)整方法調(diào)整方法【例【例2-1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告 購買方購買被購買方購買方購買被購買方100股權(quán)股權(quán)假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值的評(píng)估增值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組14表表2-1 合并報(bào)表工作底

11、稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股東權(quán)益股東權(quán)益300200800600550060030010505005001 420*調(diào)整調(diào)整調(diào)整調(diào)整50020800+（600+2020）20高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組15（五）關(guān)于抵銷處理（五）關(guān)于抵銷處理抵消處理的意義抵消處理的意義抵消處理的類別抵消處理的類別第一類：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理；第一類：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理；第二類：與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處理；第二類：與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷

12、處理；第三類：與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、第三類：與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、 無形資產(chǎn)交易等內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷處理；無形資產(chǎn)交易等內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷處理； 第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵銷處理。第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵銷處理。各類抵消處理與各種合并報(bào)表的編制的關(guān)系各類抵消處理與各種合并報(bào)表的編制的關(guān)系高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組16第二節(jié)第二節(jié) 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理主要關(guān)注點(diǎn)主要關(guān)注點(diǎn)合并日合并報(bào)表與合并日后各期末合合并日合并報(bào)表與合并日后各期末合并報(bào)表的編制中，調(diào)整處理、抵消處理并報(bào)表的編制中，調(diào)整處理、抵消處理的內(nèi)容和方式均有所不同的內(nèi)容和方式

13、均有所不同一、基本原理一、基本原理二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理三、合并日后合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理三、合并日后合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組17一、基本原理一、基本原理（一）合并日（即控股權(quán)取得日）的抵消處理（一）合并日（即控股權(quán)取得日）的抵消處理（二）合并日后（各報(bào)告期末）的抵消處理（二）合并日后（各報(bào)告期末）的抵消處理（三）少數(shù)股東權(quán)益（三）少數(shù)股東權(quán)益主要關(guān)注點(diǎn)主要關(guān)注點(diǎn) 與內(nèi)部股權(quán)投資相關(guān)的抵消處理的結(jié)果與內(nèi)部股權(quán)投資相關(guān)的抵消處理的結(jié)果理解這一類抵銷分錄的三個(gè)關(guān)鍵理解這一類抵銷分錄的三個(gè)關(guān)鍵高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)

14、計(jì)課程組18二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理（一）同一控制下的企業(yè)合并（一）同一控制下的企業(yè)合并（二）非同一控制下的企業(yè)合并（二）非同一控制下的企業(yè)合并（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組19（一）同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表（一）同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并日合并方與合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄為：合并日合并方與合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄為：借：股本借：股本 資本公積資本公積 子公司報(bào)告價(jià)值子公司報(bào)告價(jià)值 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配

15、利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例之乘積子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例之乘積高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組20資料：資料：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬，其中：萬，其中：股本股本400萬，留存收益萬，留存收益100萬。萬。合并方支付的合并對(duì)價(jià)合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬，取得被并方萬，取得被并方100%的控股權(quán)。的控股權(quán)?！纠纠?-2】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并的賬務(wù)處理：合并

16、的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 450 資本公積資本公積 50抵消分錄：抵消分錄：借：股本借：股本 400 留存收益留存收益 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 合并報(bào)表工作底合并報(bào)表工作底稿中的處理稿中的處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組21合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表里，因企業(yè)合并取得的被購買方各在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表里，因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差合并成本與

17、子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益為什么對(duì)被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么對(duì)被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？重重點(diǎn)點(diǎn)思思考考（二）非同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表（二）非同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組22被購買方可辨認(rèn)凈被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬萬被購買方可辨認(rèn)凈被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬萬購買方支付的合購買方支付的合并

18、對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 450萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽(yù)？商譽(yù)？工作底稿的編制工作底稿的編制【例【例2-3】購買方購買被購買方】購買方購買被購買方80股權(quán)（正商譽(yù)股權(quán)（正商譽(yù))假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值的評(píng)估增值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組23表表2-2 合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股本、資本公積股本、資本公積40020080060045006003001050500抵消抵消 4506001 4200349001 050

19、調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 34調(diào)整調(diào)整抵消抵消 5202020少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)確認(rèn) 104104高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組24被購買方可辨認(rèn)凈被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬萬被購買方可辨認(rèn)凈被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬萬購買方支付的合購買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 400萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽(yù)？商譽(yù)？工作底稿的編制工作底稿的編制【例【例2-4】購買方購買被購買方】購買方購買被購買方80股權(quán)（股權(quán)（“負(fù)商譽(yù)負(fù)商譽(yù)”）假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值的評(píng)估增值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組25表表2-3 合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表

20、個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股本、資本公積股本、資本公積45020080060040006003001050500抵抵 4006501 420009001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 16調(diào)整調(diào)整抵抵 5202020少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)確認(rèn) 104104留存收益留存收益0016高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組26分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并合并日合并報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的合并日合并報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的同一控制下企

21、業(yè)合并合并日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理相同。同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理相同。（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組27對(duì)于合并日之前已經(jīng)持有的對(duì)被合并方的股權(quán)投資，按照其在合并日的公對(duì)于合并日之前已經(jīng)持有的對(duì)被合并方的股權(quán)投資，按照其在合并日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，計(jì)入當(dāng)期投資收益。允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，計(jì)入當(dāng)期投資收益。（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表)分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并合并日

22、之前持有的被合并方股權(quán)于合并日的公允價(jià)值，加上合并日新購入股權(quán)合并日之前持有的被合并方股權(quán)于合并日的公允價(jià)值，加上合并日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，兩者之和作為合并日合并報(bào)表中的合并成本。所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，兩者之和作為合并日合并報(bào)表中的合并成本。比較合并成本與合并日被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中合并方應(yīng)享有的比較合并成本與合并日被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中合并方應(yīng)享有的份額，確定合并日應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額（負(fù)商譽(yù)）。份額，確定合并日應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額（負(fù)商譽(yù)）。合并方對(duì)于合并日之前持有的被合并方股權(quán)涉及的其他綜合收益中合并方合并方對(duì)于合并日之前持

23、有的被合并方股權(quán)涉及的其他綜合收益中合并方應(yīng)享有的部分，轉(zhuǎn)為合并日所屬當(dāng)期投資收益。應(yīng)享有的部分，轉(zhuǎn)為合并日所屬當(dāng)期投資收益。甲公司于甲公司于205年年7月初用銀行存款月初用銀行存款2 500萬元取得乙公司萬元取得乙公司20的股份，當(dāng)?shù)墓煞荩?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 800萬元、公允價(jià)值為萬元、公允價(jià)值為10 000萬元。萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用權(quán)益法權(quán)益法核算。核算。205年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬元，甲公司確認(rèn)投資收萬元

24、，甲公司確認(rèn)投資收益益300萬元（假定本例中投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)萬元（假定本例中投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差對(duì)權(quán)益法下投資收益的確定沒有產(chǎn)生影響）；在此期間，乙公司未值之差對(duì)權(quán)益法下投資收益的確定沒有產(chǎn)生影響）；在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。206年年1月，甲公司支付月，甲公司支付6 800萬元進(jìn)一步購入乙公司萬元進(jìn)一步購入乙公司40的股份，從而的股份，從而因擁有乙公司因擁有乙公司60%的表決權(quán)資本實(shí)現(xiàn)了與乙公司的合并。購買日乙公司可的表決權(quán)資本實(shí)現(xiàn)了與乙公司的合并。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面

25、價(jià)值11 300萬元、公允價(jià)值為萬元、公允價(jià)值為15 000萬元。萬元。假定乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的屬于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值。假定乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的屬于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！纠纠?-52-5】分步交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并】分步交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并根據(jù)上述資料，與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的確認(rèn)與計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下（萬元）：根據(jù)上述資料，與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的確認(rèn)與計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下（萬元）：（1）20x5年年7月初進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)：月初進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500 貸：銀行存款貸：

26、銀行存款 2500（2）20x5年確認(rèn)投資收益時(shí)：年確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 貸：投資收益貸：投資收益 300（3）20x6年年1月追加投資時(shí)：月追加投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6800 貸：銀行存款貸：銀行存款 6800 至此，購買日甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為至此，購買日甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為9600萬元。萬元。與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的賬務(wù)處理與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的賬務(wù)處理與合并報(bào)表有關(guān)的調(diào)整與抵銷處理與合并報(bào)表有關(guān)的調(diào)整與抵銷處理（1）重新計(jì)算原有股權(quán)投資：）重新計(jì)算原有股權(quán)投資：公允價(jià)值份額公允價(jià)值份額=150020%=3 00

27、0（萬元）（萬元）應(yīng)調(diào)整金額應(yīng)調(diào)整金額=3 000-（2 500+300）=200（萬元）（萬元）（2）計(jì)算合并成本：）計(jì)算合并成本：合并成本合并成本=3 000+6 800=9 800（萬元）（萬元）（3）計(jì)算合并商譽(yù)：）計(jì)算合并商譽(yù)：合并商譽(yù)合并商譽(yù)=9 800-15 00060%=800（萬元）（萬元）（4）合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷分錄：）合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷分錄：首先，將原投資調(diào)整至公允價(jià)值：首先，將原投資調(diào)整至公允價(jià)值：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 貸：投資收益貸：投資收益 200其次，將母公司股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益相抵銷：其次，將母公司股權(quán)投資

28、與子公司股東權(quán)益相抵銷：借：股本等股東權(quán)益借：股本等股東權(quán)益 11300 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3700 商譽(yù)商譽(yù) 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9800 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 6000如果如果20x5年下半年乙公司確認(rèn)其他年下半年乙公司確認(rèn)其他資本公積資本公積200萬元，從而甲公司確認(rèn)萬元，從而甲公司確認(rèn)40萬元的其他資本公積：萬元的其他資本公積：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 貸：投資收益貸：投資收益 160借：股本等股東權(quán)益借：股本等股東權(quán)益 11300 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3700 商譽(yù)商譽(yù) 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9800 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)

29、益 6000借：其他資本公積借：其他資本公積 40 貸：投資收益貸：投資收益 40重新計(jì)算原有股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整金額重新計(jì)算原有股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整金額=3 000-（2 500+300+40）=160（萬元）（萬元）調(diào)整與抵銷：調(diào)整與抵銷：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組31三、合并日后（各期末）合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理三、合并日后（各期末）合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理（一）與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理（一）與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理（二）與利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理（二）與利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理主要關(guān)注點(diǎn)主要關(guān)注點(diǎn) 區(qū)分同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并

30、區(qū)分同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并的主要區(qū)別：的主要區(qū)別：是否需要將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)是否需要將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整；值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整；是否需要確認(rèn)合并商譽(yù)？是否需要確認(rèn)合并商譽(yù)？區(qū)分將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法結(jié)果區(qū)分將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法結(jié)果調(diào)整到權(quán)益法結(jié)果與否，對(duì)抵銷分錄的不同影響調(diào)整到權(quán)益法結(jié)果與否，對(duì)抵銷分錄的不同影響高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組321.將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)

31、益公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 （這個(gè)抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）（這個(gè)抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 a少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額 a抵消處理歸納抵消處理歸納前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組33借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈

32、余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 商譽(yù)商譽(yù) b大于大于a 母公司股權(quán)比例之差母公司股權(quán)比例之差 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值 b 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額 a a少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例抵消處理歸納抵消處理歸納前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組342.將內(nèi)部股權(quán)投資收益與內(nèi)部股利分配相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東損益將內(nèi)部股權(quán)投資收益與內(nèi)部股利分配相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東損益 （這個(gè)抵消分錄涉及

33、到利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）（這個(gè)抵消分錄涉及到利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）抵消處理歸納抵消處理歸納前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理借：投資收益借：投資收益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)母公司持股比例調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)母公司持股比例 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)少數(shù)股股東司持股比例調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)少數(shù)股股東司持股比例 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 子公司期初未分配利潤(rùn)子公司期初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù) 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末

34、調(diào)整后子公司期末未分配利潤(rùn)調(diào)整后子公司期末未分配利潤(rùn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組35例例2-6 綜合舉例綜合舉例合并當(dāng)年合并當(dāng)年借：投資收益借：投資收益 16 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 4 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 2 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 5 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 13借：股本借：股本 100 盈余公積盈余公積 2 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 13 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 92 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 23借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 貸：投資收益貸：投資收益 12成本法調(diào)整到權(quán)益法成本法調(diào)整到權(quán)益法2007年合并報(bào)表工年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整作底

35、稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄與抵消分錄與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵消分錄與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵消分錄與利潤(rùn)表和所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵消分錄與利潤(rùn)表和所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵消分錄資料：資料：股本為股本為200萬元的母公司萬元的母公司2007年初出資年初出資80萬元對(duì)甲子萬元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為例為80%，投資時(shí)甲子公司，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為股東權(quán)益為100萬元（均為萬元（均為股本）；股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)20萬元；甲子公司提取盈萬元；甲子公司提取盈余公積余公積2萬元，分配現(xiàn)金股萬元，分配現(xiàn)金股利利5萬元，母公司

36、未分配現(xiàn)萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利；金股利；假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組36例例2-7 綜合舉例綜合舉例合并后第二年合并后第二年借：投資收益借：投資收益 24 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 6 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 13 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 3 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 8 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 32借：股本借：股本 100 盈余公積盈余公積 5 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 32 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 109.6 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 27.4借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 29.6 貸：投資收益貸：投資收益 17

37、.6 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 12成本法調(diào)整到權(quán)益法成本法調(diào)整到權(quán)益法2008年合并報(bào)表工年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄與抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵消分錄涉及到利潤(rùn)表、所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目的抵消分錄涉及到利潤(rùn)表、所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目的抵消分錄資料：資料：股本為股本為200萬元的母公司萬元的母公司2007年初出資年初出資80萬元對(duì)甲子公司進(jìn)萬元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；萬元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)投資當(dāng)

38、年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬元；甲子公司提取盈余公萬元；甲子公司提取盈余公積積2萬元，分配現(xiàn)金股利萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元；萬元；2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬萬元，提取盈余公積元，提取盈余公積3萬元，分派萬元，分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利8萬元；萬元；母公司未分配現(xiàn)金股利；母公司未分配現(xiàn)金股利； 其他業(yè)務(wù)略。其他業(yè)務(wù)略。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組37也可以將前述兩類抵消分錄合編（以非同一控制下企業(yè)合并為例）也可以將前述兩類抵消分錄合編（以非同一控制下企業(yè)合并為例）抵消處理歸納抵消處理歸納前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理借：股本、資本公積、盈余公積借：股本、資本公積、盈余公積

39、 調(diào)整后子公司相關(guān)項(xiàng)目期末余額調(diào)整后子公司相關(guān)項(xiàng)目期末余額 商譽(yù)商譽(yù) 投資收益投資收益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)母公司持股比例調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)母公司持股比例 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)少數(shù)股股東司持股比例調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)少數(shù)股股東司持股比例 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 子公司期初未分配利潤(rùn)子公司期初未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 調(diào)整后子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例調(diào)整后子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例 提取盈余公積提取盈余公積 子公司當(dāng)

40、年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù) 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組383.與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他抵銷處理與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他抵銷處理抵消處理歸納抵消處理歸納前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他資本公積的抵銷與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他資本公積的抵銷與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理的其他舉例與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理的其他舉例參見教材【例參見教材【例2-9】-【例【例2-16】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組39高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組40第三節(jié)第三節(jié) 與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有

41、關(guān)的抵消處理與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理一、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷一、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷二、相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用的抵銷二、相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用的抵銷三、相關(guān)壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備的抵銷三、相關(guān)壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備的抵銷高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組41 內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。與之相同。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收

42、賬款貸：應(yīng)收賬款抵消處理歸納抵消處理歸納 相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用的抵消相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用的抵消借：投資收益借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵消內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵消借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額引申引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或

43、減值準(zhǔn)備的抵消處理，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，原理同上。原理同上。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組42資料：資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額30 000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額50 000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。元全部為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35 000、60 000元。元。其他業(yè)務(wù)略。其他業(yè)務(wù)

44、略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見表上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見表4。 工作底稿的編制工作底稿的編制【例【例2-8】?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消】?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組43表表2-4 合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸2007年：年：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失2008年：年：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末4975030

45、00030000150150 1500500000-25010060000 50000 50000100250250010000000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失150 150-1500-150-2501502500高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組44第四節(jié)第四節(jié) 與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理一、內(nèi)部存貨交易一、內(nèi)部存貨交易二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易重要提示重要提示關(guān)注：與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的遞延所關(guān)注：與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的遞延所得稅的處理同與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的遞延所得稅的處理同與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的遞延所得稅的處理有何不

46、同得稅的處理有何不同高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組45 抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售收入內(nèi)部交易銷售收入 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 b借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 a、b中未實(shí)現(xiàn)的部分中未實(shí)現(xiàn)的部分 存貨存貨 期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 抵消當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部存貨交易對(duì)收入、費(fèi)用的影響抵消當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部存貨交易對(duì)收入、費(fèi)用的影響借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)期初期初 以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成

47、本 a 抵消期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益抵消期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益一、內(nèi)部存貨交易一、內(nèi)部存貨交易（一）未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（一）未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷以存在內(nèi)部交易利潤(rùn)為例以存在內(nèi)部交易利潤(rùn)為例高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組46借：遞延所得稅資產(chǎn)抵消的內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)所得稅率借：遞延所得稅資產(chǎn)抵消的內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)所得稅率借或貸：所得稅費(fèi)用借或貸：所得稅費(fèi)用 本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)期初期初 前期已調(diào)整遞延所得稅前期已調(diào)整遞延所得稅 確認(rèn)合并報(bào)表中內(nèi)部交易存貨的暫時(shí)性差異對(duì)未來的納稅影響確認(rèn)合并報(bào)表中內(nèi)部交易存貨的暫時(shí)性差異對(duì)未來的納稅影響一、內(nèi)部

48、存貨交易一、內(nèi)部存貨交易（二）遞延所得稅的調(diào)整（二）遞延所得稅的調(diào)整（三）內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消（三）內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組47資料：資料：母公司將母公司將800萬元的商品按萬元的商品按1000萬元銷售給子公司，子公司將其作為萬元銷售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出企業(yè)集團(tuán)。存貨，尚未售出企業(yè)集團(tuán)。所得稅率所得稅率25%。及其他業(yè)務(wù)略。及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表6。 工作底稿的編制工作底稿的編制【例【例2-9】?jī)?nèi)部存貨交易的抵消】?jī)?nèi)部存貨交易的抵消如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨如果采用資產(chǎn)負(fù)債表

49、債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組48項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表抵銷分錄抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)存貨存貨100008000200050015000100050800500010001000800遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)10005000200800080

50、0500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)5005085000-50表表2-5 合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組49 抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過程抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過程借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 當(dāng)年多提折舊當(dāng)年多提折舊 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等 抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售收入內(nèi)部交易銷售收入 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 內(nèi)部交易銷售成本內(nèi)部交易銷售成本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 交易當(dāng)年交易當(dāng)年二、內(nèi)部固定

51、資產(chǎn)交易二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易（一）未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（一）未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組50 抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 當(dāng)年多提折舊當(dāng)年多提折舊 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等 抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)期初期初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 交易以后各年交易以后各年 抵消以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)抵消以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 以前