合并財務(wù)報表及編制管理知識分析

1、 本章系統(tǒng)介紹控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的具體編制、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類型以及內(nèi)部交易事項(xiàng)對合并財務(wù)報表的影響。本章范圍本章范圍學(xué)學(xué) 習(xí)習(xí) 目目 標(biāo)標(biāo)一、股權(quán)取得日后首期合并會計(jì)報表的編制一、股權(quán)取得日后首期合并會計(jì)報表的編制（一）全資子公司（一）全資子公司二、控制權(quán)取得日后連續(xù)各期合并會計(jì)報表的二、控制權(quán)取得日后連續(xù)各期合并會計(jì)報表的編制編制 3.合并報表的編制合并報表的編制n合并資產(chǎn)負(fù)債表+合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表n母公司現(xiàn)金流量表+子公司現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流合并現(xiàn)金流 量表量表涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類按內(nèi)部交易事項(xiàng)的具體內(nèi)

2、容分類已實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部損益的事項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部損益的事項(xiàng)（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)） 內(nèi)部存貨交易 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易內(nèi)部無形資產(chǎn)交易其他內(nèi)部交易主要方法主要方法順銷順銷: : 母公司對子公司的銷售母公司對子公司的銷售平銷平銷: : 子公司之間的銷售子公司之間的銷售逆銷逆銷: : 子公司對母公司的銷售子公司對母公司的銷售集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益全部消現(xiàn)損益全部消除（全資）除（全資）內(nèi)部購進(jìn)的商品本期全部對外銷售內(nèi)部購進(jìn)的商品本期全部對外銷售內(nèi)部購進(jìn)的商品本期全部內(nèi)部購進(jìn)的商品本期全部未未對外銷售對外銷售內(nèi)部購進(jìn)的商品本期部分對外銷售內(nèi)部購進(jìn)的商品本期部分對外銷售抵消處理程序抵消處理程序集團(tuán)內(nèi)

3、部某企業(yè)將自用固定資產(chǎn)售給另一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自用固定資產(chǎn)售給另一企業(yè)作為固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品售給另一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品售給另一企業(yè)作為固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自用固定資產(chǎn)售給另一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自用固定資產(chǎn)售給另一企業(yè)作為商品出售作為商品出售核算中主要問題核算中主要問題: :內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的抵消; ; 折舊折舊第一種類型的處理：第一種類型的處理： 第二種類型第二種類型 （與存貨類似）與存貨類似）利潤表：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本增加利潤表：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本增加固定資產(chǎn)原值增加或減少固定資產(chǎn)原值增加

4、或減少 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價（內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)利潤）原價（內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)利潤） 營業(yè)成本營業(yè)成本（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易發(fā)生當(dāng)期抵消處理（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易發(fā)生當(dāng)期抵消處理例乙公司為甲公司的子公司，乙公司將凈值為20萬元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，以22萬元的價格變賣給甲公司作為固定資產(chǎn)使用。 集團(tuán)公司編制合并報表時，作抵消分錄： 借：營業(yè)外收入 20000 貸：固定資產(chǎn)原價 20000 借：累計(jì)折舊 5000 貸：管理費(fèi)用 5000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 4. 借: 其他應(yīng)付款 200000 貸:其他應(yīng)收款 200000集團(tuán)公司編制抵消內(nèi)部往來的分錄集團(tuán)公司編制抵消內(nèi)部往來的分錄1.借：應(yīng)付賬款 50000 貸： 應(yīng)收賬款 50000 2.借：應(yīng)付票據(jù) 15000 貸：應(yīng)收票據(jù) 150003. 借: 預(yù)收賬款 10000貸: 預(yù)付賬款 10000（一）內(nèi)部往來發(fā)生當(dāng)期的抵消處理（一）內(nèi)部往來發(fā)生當(dāng)期的抵消處理抵消分錄抵消分錄: : 借：壞賬準(zhǔn)備 2500 貸：資產(chǎn)減值損失 2500壞賬準(zhǔn)備與管理費(fèi)用的壞賬準(zhǔn)備與管理費(fèi)用