固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

1、1第一節(jié) 固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)概述 二、固定資產(chǎn)的取得 三、固定資產(chǎn)的折舊 四、固定資產(chǎn)的處置 五、固定資產(chǎn)的清查2一、固定資產(chǎn)概述(一)固定資產(chǎn)概念與特征 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 1為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有； 2使用年限超過1年； 3單位價值較高。 這一定義表明，（1）持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像庫存商品持有是為了對外出售。例如，汽車在汽車制造廠被列作準備出售的存貨，在運輸企業(yè)就是固定資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)具有使用年限較長，能多次參加生產(chǎn)經(jīng)營過程而不改變其實物形態(tài)的特點。（3）企業(yè)的固定資產(chǎn)單位價值較高。例如，

2、從價值上考慮，企業(yè)購入一輛自行車作為存貨，購入一輛汽車作為固定資產(chǎn)。 會計實務中，企業(yè)固定資產(chǎn)單位價值的確認標準，可由企業(yè)根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質和消耗方式，結合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點具體確定。3 (二二)固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)分類 為了便于固定資產(chǎn)的管理與核算，必須對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行合理的分類。按固定為了便于固定資產(chǎn)的管理與核算，必須對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行合理的分類。按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類：資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類： 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn)租

3、出固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 土地土地4二、固定資產(chǎn)的取得 （一）會計科目的設置 企業(yè)核算固定資產(chǎn)，一般需要設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。 （二）固定資產(chǎn)取得的賬務處理 固定資產(chǎn)增加的渠道很多，有外購固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、投資者投入固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)等。企業(yè)應當分別不同來源進行會計處理5 1企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn) 【例91】 某企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款30000元，增值稅5100元

4、，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。該企業(yè)應作如下會計處理： （1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值： 固定資產(chǎn)的入賬價值30000510030040035800 （2）編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 35800 貸：銀行存款 35800 根據(jù)我國增值稅有關規(guī)定，企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。6 2 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 【例92】 某企業(yè)用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為20000元，增值稅額為3400元，支付運輸費1000元，支付安裝費3000元。該企業(yè)應編制會計分錄如下： （1）購入時： 借：在建工程 2440

5、0 貸：銀行存款 24400 （2）支付安裝費： 借：在建工程 3000 貸：銀行存款 3000 （3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，確定的固定資產(chǎn)價值為27400 (244003000)元。 借：固定資產(chǎn) 27400 貸：在建工程 274007 3自建固定資產(chǎn) 企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 自建固定資產(chǎn)應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式。 自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

6、 購入工程物資時， 借：工程物資 貸：銀行存款等科目 領用工程物資時 借：在建工程 貸：工程物資8 在建工程領用本企業(yè)原材料時， 借：在建工程 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時， 借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等）， 借：在建工程 貸：銀行存款 應付職工薪酬 自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程9 出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具

7、體支出主要由建造商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價款的結算科目，企業(yè)支付給建造商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。 企業(yè)按合同約定向建造商支付預付款或進度款時， 借：在建工程 貸：銀行存款 工程完工補付工程價款時， 借：在建工程 貸：銀行存款 工程達到預定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程10 三、固定資產(chǎn)的折舊核算 （一）計提折舊的有關規(guī)定 固定資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生損耗直至報廢，為了收回投資，使企業(yè)有資金重新購置固定資產(chǎn)，因此，將固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值，以折舊費的形式逐步計入成本費用，并從企業(yè)營業(yè)

8、收入中得到補償，轉化為貨幣資金。 企業(yè)應當在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤；應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。11 1、影響折舊的因素 影響折舊的因素主要有以下三個方面： 第一，固定資產(chǎn)原價。 第二，固定資產(chǎn)的凈殘值。它是指預計固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數(shù)額。一般采用估計的方法來確定凈殘值。 第三，固定資產(chǎn)的使用壽命。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應當考慮下列因素： （1）該資產(chǎn)的預計生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量； （2）該資產(chǎn)的有形損耗，如設備

9、使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等； （3）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等； （4）有關資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。 12 2 計提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 除以上兩種情況外，企業(yè)所有的固定資產(chǎn)均應計提折舊。這意味著 “未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入了固定資產(chǎn)折舊的范圍。 企業(yè)在具體計提折舊時，一般應按固定資產(chǎn)的月初余額提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提

10、折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。13 （二）提取折舊的計算方法 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法有平均折舊法和加速折舊法，平均折舊法包括平均年限法和工作量法，加速折舊法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。除非固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，應當相應改變固定資產(chǎn)折舊方法外，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。如需調(diào)整，應根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的相關規(guī)定進行會計處理。 1平均年限法 平均年限法又稱直線法，是指將固定

11、資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。其計算公式如下： 年折舊率（1預計凈殘值率）預計使用壽命（年） 月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率14 2 工作量法 工作量法是指根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。例如，企業(yè)專業(yè)車隊的客運與貨運汽車就可以采用工作量法。其基本計算公式為： 單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價（1預計凈殘值率）預計工作總量 某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額 【例96】 某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為60000元，預計總行駛里程為500000公里；預計報廢時的凈殘值率為5，

12、本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計算如下： 單位里程折舊額60000（15）500000 0.114（元公里） 本月折舊額40000.114456（元） 15 3 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。實行雙倍余額遞減法計算折舊額時，由于每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，一般應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。其計算公式為： 年折舊率2預計使用年限100 月折舊率年折舊率12

13、月折舊額每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 16 【例97】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為20000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為200元。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下： 雙倍直線折舊率2510040 第1年應提的折舊額20000408000（元） 第2年應提的折舊額（200008000）404800（元） 第3年應提的折舊額（120004800）402880（元） 從笫4年起改用平均年限法（直線法）計提折舊； 第4、第5年的年折舊額（4320200）22060（元） 每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。 17 4 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘

14、值后的余額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預計使用壽命逐年數(shù)字總和。例如，技術進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)可以采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法。計算公式如下： 年折舊率尚可使用年限預計使用年限的年數(shù)總和 例如：預計使用年限5年，年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15 月折舊率年折舊率12 月折舊額（固定資產(chǎn)原價預計凈殘值）月折舊率 1819 【例99】 甲公司購進一臺設備，當即投入使用，原價200000元，預計可使用8年，預計凈殘值率為3，該設備每年工作4000小時，投入使用的第3年實際工作4100小時。下面分別采用工作量法

15、、平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計算該設備第3年的折舊額。 （1）工作量法： 單位工作量應計提折舊額200000（l3）（40008）6.0625（元小時） 第3年應計提折舊額：41006.062524856.25（元） （2）平均年限法： 年折舊率（13）812.125 第3年折舊額200 00012.12524250（元） 20 （3）年數(shù)總和法： 第3年折舊率：（82）（12345678）16 第3年折舊額：200000（13）1632333.33（元） （4）雙倍余額遞減法： 年折舊率2825 第1年折舊額2000002550000（元） 第2年折舊額（20000050000）

16、2537500（元） 第3年折舊額（2000005000037500）2528125（元）21 （三）固定資產(chǎn)折舊的賬務處理 固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用。比如，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應計入在建工程的成本，并最終形成所建造固定資產(chǎn)的成本；企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；企業(yè)管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應計入管理費用；企業(yè)銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應計入銷售費用；企業(yè)未使用、不需用固定資產(chǎn)，其計提折舊應計入管理費用。 固定資產(chǎn)計提折舊時，應以月初應計提

17、折舊的固定資產(chǎn)賬面原價為依據(jù)。企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當月應計提的折舊額。22 當月固定資產(chǎn)應計提的折舊額上月固定資產(chǎn)應計提的折舊上月增加固定資產(chǎn)應計提的折舊額上月減少固定資產(chǎn)應計提的折舊額。 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊應通過“累計折舊”科目核算，“累計折舊”科目是“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目，當計提固定資產(chǎn)折舊額和增加固定資產(chǎn)而相應增加其已提折舊時，記入“累折折舊”科目的貸方；因出售、報廢清理、盤虧等原因減少固資產(chǎn)而相應轉銷其所提折舊額時，記入該科目的借方；該科目的余額在貸方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。在資產(chǎn)負債表中，累計折

18、舊作為固定資產(chǎn)的減項單獨列示。23 企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊時， 借：制造費用 銷售費用 管理費用 在建工程 其他業(yè)務支出等科目 貸：累計折舊 在我國的會計實務中，各月計提折舊的工作一般是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”來完成的。2425 【例911】 A公司2004年6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：甲車間廠房計提折舊38000元，機器設備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，運輸工具計提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元，運輸工具計提折舊26300元。本月新購置機器設備一臺，價值為540000元，預計使用壽命為10年，該企業(yè)同類設備計提折舊采用平均

19、年限法。 A公司計提折舊的賬務處理如下： 借：制造費用甲車間 83000 管理費用 89000 營業(yè)費用 58300 貸：累計折舊 23030026四、固定資產(chǎn)處置 （一）固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉讓，或因磨損、技術進步等原因對固定資產(chǎn)進行報廢，或因遭受自然災害等非正常損失而對毀損的固定資產(chǎn)進行清理。對于上述事項在進行會計核算時，應按規(guī)定程序辦理有關手續(xù)，結轉固定資產(chǎn)的賬面價值，計算有關的清理收入、清理費用及殘料價值等。 企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)： 27 1固定資產(chǎn)轉入清理 企業(yè)出

20、售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理時， 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 2發(fā)生的清理費用 固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費（如支付清理人員的工資等）， 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 3計算交納的營業(yè)稅 企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關規(guī)定，應按其銷售額計算交納營業(yè)稅。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 28 4出售收入和殘料等的處理 企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出，按實際收到的出售價款及回收殘料等， 借：銀行存款 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 5保險賠償?shù)奶幚?企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的

21、損失，應沖減清理支出， 借：銀行存款 其他應收款 貸：固定資產(chǎn)清理 29 6清理凈損益的處理 固定資產(chǎn)清理后的凈收益， 借：固定資產(chǎn)清理 貸：長期待攤費用（籌建期間） 營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益（生產(chǎn)經(jīng)營期間） 固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借：長期待攤費用（籌建期間） 營業(yè)外支出非常損失（生產(chǎn)經(jīng)營期間非正常損失） 營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失（生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理損失） 貸：固定資產(chǎn)清理30 【例915】乙企業(yè)現(xiàn)有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價為50000元，已提折舊45000元。報廢時的殘料變價收入為2000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用350元，有關收入、支出均通過銀行辦理結算。該

22、企業(yè)進行會計處理時應編制如下會計分錄： （1）將報廢固定資產(chǎn)轉入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 5000 累計折舊 45000 貸：固定資產(chǎn) 50000 （2）收回殘料變價收入： 借：銀行存款 2000 貸：固定資產(chǎn)清理 2000 （3）支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 350 貸：銀行存款 350 （4）結轉報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失： 借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 3350 貸：固定資產(chǎn)清理 335031 【例916】 丙企業(yè)因發(fā)生水災而毀損倉庫一座，該倉庫原價400000元，已提折100000元。其殘料估計價值5000元，殘料已辦理入庫。發(fā)生的清理費用2000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司核定應

23、賠償損失150000元，尚未收到賠款。該企業(yè)進行會計處理時，應編制如下會計分錄： （1）將毀損的倉庫轉入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 300000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 400000 （2）殘料估價入庫： 借：原材料 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5000 32 （3）支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：現(xiàn)金 2000 （4）確定應由保險公司理賠的損失： 借：其他應收款 15000 貸：固定資產(chǎn)清理 15000 （5）結轉毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失： 借：營業(yè)外支出非常損失 147000 貸：固定資產(chǎn)清理 14700 【例917】 乙公司的運輸卡車一輛，原價150000元

24、，已提折舊50000元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款40000元，計算的應有保險公司賠償?shù)膿p失為40000元，卡車殘料變賣收入5000元。編制會計分錄如下： 33 （1）將報廢卡車轉銷： 借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 150000 （2）收到過失入賠償： 借：銀行存款： 40000 貸：固定資產(chǎn)清理 40000 （3）計算保險公司應賠償?shù)膿p失： 借：其他應收款 40000 貸：固定資產(chǎn)清理 40000 （4）收到殘料的變賣收入： 借：銀行存款： 5000 貸：固定資產(chǎn)清理 5000 （5）結轉固定資產(chǎn)清理凈損益： 借：營業(yè)外支出非常損失 1500

25、0 貸：固定資產(chǎn)清理 150003435五、固定資產(chǎn)的清查 (一)固定資產(chǎn)盤盈的賬務處理 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準處理前應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，盤盈固定資產(chǎn)，若同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場，應按同類或類似固定資產(chǎn)市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額(若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場，則按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)， 借:固定資產(chǎn) 貸:待處理財產(chǎn)損溢 盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈 如果期末結賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中說明；其后批準處理的金

26、額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。 36 【例919】 某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設備一臺，按同類或類似固定資產(chǎn)市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為20000元。經(jīng)批準，該盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。該企業(yè)進行會計處理時，應編制如下會計分錄： （1）盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 20000 （2）盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準轉銷時： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 20000 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈 2000037 (二)固定資產(chǎn)盤虧的賬務處理 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時， 借:待處

27、理財產(chǎn)損溢(賬面價值) 累計折舊(已提折舊) 貸:固定資產(chǎn)(原值) 盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準轉銷時， 借:營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 貸:待處理財產(chǎn)損溢 如果期末結賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中說明；其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。38 【例920】 某企業(yè)進行財產(chǎn)清查時盤虧設備一臺，其賬面原價為50000元，已提折舊為15000元，該設備已計提的減值準備為5000元。有關賬務處理如下： （1）盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 30000 累計折舊 15000 固定資產(chǎn)減值準備 5000 貸：固

28、定資產(chǎn) 50000 （2）報經(jīng)批準轉銷 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 30000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 3000039第二節(jié) 無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)概述 （一）定義 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 （二）無形資產(chǎn)的特點 1.無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài) 這是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的重要標志。 2無形資產(chǎn)是非貨幣性長期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的非貨幣性的特征使其與沒有實物形態(tài)的貨幣性資產(chǎn)區(qū)別開來。同時無形資產(chǎn)是屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長的時間內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟利益，這又與非貨幣性的資產(chǎn)區(qū)分開來。40 3持有的目的主要是為企業(yè)使用而不是出售 企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是

29、為了生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而不是為了對外出售。 4取得經(jīng)濟利益的不確定性 無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面有很大的不確定性。這種不確定性主要體現(xiàn)在：一方面是經(jīng)濟收益的不確定性，因為其只有與其他資源同時使用時才會發(fā)揮作用，因此使用效果很難單獨、準確地進行計量。另一方面，無形資產(chǎn)的使用期限、受益期限受到外界的影響具有不確定性。41 （三） 無形資產(chǎn)的內(nèi)容 1專利權 專利權是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權利，包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。 2商標權 商標權是企業(yè)向政府注冊登記而獲得的專門在某類商品或勞務上使用特定

30、的名稱、符號或圖案的權利。商標權具有排他性和延續(xù)性的特點。排他性是指商標一經(jīng)注冊其他人不能再在同類或類似的商品使用。商標注冊的有效期為10年。延續(xù)性是指有效期結束前企業(yè)可以申請展期，每次延續(xù)的有效期仍然為10年。 3非專利技術 非專利技術也叫專有技術。指在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已經(jīng)采用了的不為外界所知并且不享有法律保護的各種技術和經(jīng)驗。又稱技術訣竅、技術秘密。一般包括：工業(yè)專有技術、商業(yè)貿(mào)易專有技術、管理專有技術等。42 4著作權 著作權又稱版權。指著書人對其著作享有的一些特殊的權利。著作權包括人身權利（發(fā)表權、署名權、修改權等）和財產(chǎn)權利（出版、展覽、廣播等）。 5土地使用權 土地使用權指國家準許某

31、一企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權利。我國土地管理法規(guī)定：我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉讓。 6特許經(jīng)營權 特許經(jīng)營權又稱專營權。指企業(yè)享有的在特定地區(qū)、使用特定名稱經(jīng)營某種產(chǎn)品或從事某種業(yè)務的權利。一般有兩種情況：一是由政府機構授權，準許企業(yè)使用或是在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務的特權。如水、電、煙草等。另外是企業(yè)間據(jù)合同有限期或無限期使用另外一家企業(yè)的商標、商號、技術秘密等的權利。會計上的特許經(jīng)營權主要是后者。43 二、無形資產(chǎn)核算 （一）應設置的科目 1“無形資產(chǎn)”科目 無形資產(chǎn)科目的借方登記購入或者自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的實際成本；貸方登記向

32、外轉出的無形資產(chǎn)的賬面值及無形資產(chǎn)的攤銷額。期末余額一般在借方，表示尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值，即賬面凈值。 2“無形資產(chǎn)減值準備” 科目 該科目是無形資產(chǎn)的備抵科目。企業(yè)在期末計提的無形資產(chǎn)的減值損失計入該科目的貸方；如果已經(jīng)計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復，其恢復額計入該賬戶的借方，但是累計轉回的金額不能超過原估計的減值損失。 3. “累計攤銷”科目 該科目與累計折舊類似.44 (二)具體核算 1 無形資產(chǎn)取得的核算 (1)外購無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)按照實際支付的價格作為其實際成本入帳。 【例10-1】甲公司向乙公司購入一專利權，成交價為20萬元，款項通過銀行轉帳。則甲公司的帳務處理為：

33、 借：無形資產(chǎn)專利權 200000 貸：銀行存款 200000 (2)投資者投入無形資產(chǎn) 投資者投入的無形資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值入帳。 【例10-2】甲公司向乙公司投資一專利權，雙方協(xié)商價為20萬元。則乙公司帳務處理為： 借：無形資產(chǎn)專利權 200000 貸：實收資本 20000045 (3)自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 增加 “研發(fā)支出”科目.企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用）。 46 【例10-4】 2007年1

34、月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用6 000 000元、人工費用3 000 000元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用500 000元以及其他費用2 000 000元，總計11 500 000元，其中，符合資本化條件的支出為5 000 000元。2007年12月31日，該項新技術已經(jīng)達到預定用途。 47甲公司的賬務處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出6 500 000資本化支出5 000 000貸：原材料6 000 000應付職工薪酬3 000

35、 000銀行存款2 000 000累計攤銷500 000（2）2007年12月31日，該項新型技術已經(jīng)達到預定用途借：管理費用6 500 000無形資產(chǎn)5 000 000貸：研發(fā)支出費用化支出6 500 000資本化支出5 000 000 48 (4)購入的土地使用權 購入的土地使用權或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，應按實際支付的價款，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。即： 借：無形資產(chǎn)土地使用權 貸：銀行存款等 等到該項土地開發(fā)時再將其帳面價值轉入相關的在建工程。 借：在建工程 貸：無形資產(chǎn)土地使用權 49 【例10-5】甲公司購入一塊土地使用權，以銀行存款支付價款5000

36、000元，并開始建造廠房。則甲公司的帳務處理為： 支付土地使用款時： 借：無形資產(chǎn)土地使用權 5000000 貸：銀行存款 5000000 轉入開發(fā)建造時： 借：在建工程 5000000 貸：無形資產(chǎn)土地使用權 500000050 2.無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)的價值較大，受益期較長。但是無形資產(chǎn)一般又都有有效期，這個有效期受到法律、規(guī)章、契約及資產(chǎn)本身性質的限制，其價值隨著時間的推移而消失。因此，無形資產(chǎn)在計價入帳后，在其有效期內(nèi)平均分攤進管理費用中。 無形資產(chǎn)攤銷時，將應攤銷的數(shù)額計入“管理費用”并直接從“無形資產(chǎn)”中抵銷。即： 借：管理費用 貸：無形資產(chǎn) 51 【例10-6】甲公司于200

37、3年1月1日外購A無形資產(chǎn)，實際支付價款100萬元，據(jù)有關法律規(guī)定，該無形資產(chǎn)有效年限為10年，甲公司估計其預計使用年限為5年。則甲公司對于該無形資產(chǎn)的攤銷期限是5年，每年末帳務處理為： 借：管理費用 200000 貸：無形資產(chǎn) 200000 52 3.無形資產(chǎn)的轉讓 企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)可以依法進行轉讓。轉讓的方式有轉讓使用權即出租和轉讓所有權即出售。 (1)出租 出租無形資產(chǎn)是指讓渡無形資產(chǎn)的使用權。在無形資產(chǎn)的出租期內(nèi)，企業(yè)將租金收入作為“其他業(yè)務收入”，而將出租無形資產(chǎn)的成本計入“其他業(yè)務支出”，并按規(guī)定進行無形資產(chǎn)的攤銷。 【例10-7】甲公司向乙公司出租一項專利權，按照乙公司據(jù)該專

38、利所產(chǎn)生的銷售收入收取租金。出租當月?lián)夜镜氖杖霊杖∽饨?0000元。并按照5交納營業(yè)稅。 借：銀行存款 10000 貸：其他業(yè)務收入 10000 借：其他業(yè)務支出 500 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 50053 (2)出售 出售無形資產(chǎn)是指讓渡無形資產(chǎn)的所有權。企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按出售收入借計“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的攤余價值貸計 “無形資產(chǎn)”，按應交納的營業(yè)稅貸計“應交稅金”，發(fā)生的凈損益計入營業(yè)外收支。 【例10-8】甲公司出售一專利權，出售價為200000元，該專利攤余價值為175000元，營業(yè)稅為5。價款通過銀行轉帳。則甲公司的帳務處理為： 借：銀行存款 200000 貸：無

39、形資產(chǎn)專利權 175000 應交稅費應交營業(yè)稅 10000 營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益 15000 54 4.無形資產(chǎn)減值 當無形資產(chǎn)將來為企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟利益不足以補償其攤余成本時，說明其已發(fā)生了減值。當企業(yè)存在下列一項或幾項時，應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額部分確認減值準備。 1該無形資產(chǎn)已被其他新技術替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。 2該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復。 3某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值。 4其他足以表明該無形資產(chǎn)實質上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。55一、固定資產(chǎn)概述

40、(一)固定資產(chǎn)概念與特征 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 1為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有； 2使用年限超過1年； 3單位價值較高。 這一定義表明，（1）持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像庫存商品持有是為了對外出售。例如，汽車在汽車制造廠被列作準備出售的存貨，在運輸企業(yè)就是固定資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)具有使用年限較長，能多次參加生產(chǎn)經(jīng)營過程而不改變其實物形態(tài)的特點。（3）企業(yè)的固定資產(chǎn)單位價值較高。例如，從價值上考慮，企業(yè)購入一輛自行車作為存貨，購入一輛汽車作為固定資產(chǎn)。 會計實務中，企業(yè)固定資產(chǎn)單位價值的確認標準，可由企業(yè)根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質和消耗方式，結合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點具體確定。56 1、影響折舊的因素 影響折舊的因素主要有以下三個方面： 第一，固定資產(chǎn)原價。 第二，固定資產(chǎn)的凈殘值。它是指預計固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數(shù)額。一般采用估計的方法來確定凈殘值。 第三，固定資產(chǎn)的使用壽命。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應當考慮下列因素： （1）該資產(chǎn)的預計生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量； （2）該資產(chǎn)的有形損耗，如設備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等； （3）該資產(chǎn)的