財務(wù)預算概述與編制(共66頁).ppt

1、第六章第六章 財務(wù)預算財務(wù)預算第六章第六章 財務(wù)預算財務(wù)預算v第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)預算概述財務(wù)預算概述v第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預算的編制方法財務(wù)預算的編制方法v第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)預算的編制財務(wù)預算的編制財務(wù)預算財務(wù)預算v教學目標：通過本章教學了解全面教學目標：通過本章教學了解全面預算與財務(wù)預算基本知識，理解財務(wù)預算與財務(wù)預算基本知識，理解財務(wù)預算的作用。掌握預算編制的方法，預算的作用。掌握預算編制的方法，以及現(xiàn)金預算與各日常預算之間的關(guān)以及現(xiàn)金預算與各日常預算之間的關(guān)系，能夠獨立完成現(xiàn)金預算的編制工系，能夠獨立完成現(xiàn)金預算的編制工作。作。第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)預算概述財務(wù)預算概述v全面預算全面預算的的含

2、義和體系含義和體系v預算的預算的編制程序編制程序v預算的預算的編制原則編制原則v財務(wù)預算的財務(wù)預算的功能功能 財務(wù)上的全面預算制度管理方式，財務(wù)上的全面預算制度管理方式，也即財務(wù)管理的全面預算化已經(jīng)成為也即財務(wù)管理的全面預算化已經(jīng)成為一個非常有效管理手段和方法并成為一個非常有效管理手段和方法并成為普遍規(guī)律。普遍規(guī)律。 金蝶軟件公司金蝶軟件公司第一節(jié)財務(wù)預算概述第一節(jié)財務(wù)預算概述v預算是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的預算是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的方法。它通過合理分配人力、物力和財方法。它通過合理分配人力、物力和財力等資源協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，監(jiān)控力等資源協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，監(jiān)控戰(zhàn)略目標實施進

3、度，控制費用支出，并戰(zhàn)略目標實施進度，控制費用支出，并預測現(xiàn)金流量和利潤。預測現(xiàn)金流量和利潤。安達信安達信v預算是一種公司整體規(guī)劃和動態(tài)控制的預算是一種公司整體規(guī)劃和動態(tài)控制的管理方法，是對公司整體經(jīng)營活動的一管理方法，是對公司整體經(jīng)營活動的一系列量化的計劃安排。系列量化的計劃安排。畢馬威畢馬威財務(wù)預算的由來：財務(wù)預算的由來：v1818世紀，英、美率先在中央和地方政府試行預算世紀，英、美率先在中央和地方政府試行預算v2020世紀世紀2020年代，美國通用電器公司、杜邦公司和通用年代，美國通用電器公司、杜邦公司和通用汽車公司等開始實行預算管理，至汽車公司等開始實行預算管理，至2020世紀世紀80

4、80年代，約年代，約8080的美國大型企業(yè)運用了預算管理方法。的美國大型企業(yè)運用了預算管理方法。v我國我國19931993年實行財會制度改革與國際接軌之后，一些年實行財會制度改革與國際接軌之后，一些企業(yè)開始嘗試進行預算管理企業(yè)開始嘗試進行預算管理 。v20002000年年9 9月，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了由國家經(jīng)貿(mào)委會同月，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了由國家經(jīng)貿(mào)委會同有關(guān)部門起草的有關(guān)部門起草的國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范（試行）和加強管理的基本規(guī)范（試行），明確提出了企業(yè)，明確提出了企業(yè)應建立全面預算管理制度。應建立全面預算管理制度。v20022002年年

5、4 4月，財政部印發(fā)了月，財政部印發(fā)了關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預算關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預算管理的指導意見管理的指導意見，明確財務(wù)預算是企業(yè)全面預算的，明確財務(wù)預算是企業(yè)全面預算的一個組成部分，并要求企業(yè)進行全面預算管理一個組成部分，并要求企業(yè)進行全面預算管理 。一、一、全面預算全面預算的含義和體系的含義和體系v全面預算就是在預測、決策的基礎(chǔ)上，根據(jù)全面預算就是在預測、決策的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)目標所編制的經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動企業(yè)目標所編制的經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的的具體計劃。具體計劃。v即以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未即以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段時間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項目標的行動來一段時

6、間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項目標的行動計劃與相應措施的計劃與相應措施的數(shù)量說明。數(shù)量說明。v具體包括具體包括特種決策預算、日常業(yè)務(wù)預算和財特種決策預算、日常業(yè)務(wù)預算和財務(wù)預算務(wù)預算三大類內(nèi)容。三大類內(nèi)容。預算體系的基本框架預算體系的基本框架財 務(wù) 體 系戰(zhàn) 略 目標調(diào)整 預算管理戰(zhàn) 略 目標實 施財務(wù) 管理公 司 戰(zhàn) 略主 營 業(yè) 務(wù)v特種決策預算：是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、特種決策預算：是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算。需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算。v通常是指與通常是指與企業(yè)投資企業(yè)投資活動、活動、籌資活動籌資活動或或收收益分配益分配等相關(guān)的各種預算。等相關(guān)的各種預算。

7、v專門決策預算可以分為專門決策預算可以分為資本預算資本預算和一次性和一次性專門業(yè)務(wù)預算兩類。專門業(yè)務(wù)預算兩類。v資本預算資本預算主要是針對企業(yè)主要是針對企業(yè)長期投資決策長期投資決策編編制的預算，包括固定資產(chǎn)投資預算、制的預算，包括固定資產(chǎn)投資預算、權(quán)益權(quán)益性資本性資本投資預算和投資預算和債券投資債券投資預算。預算。v一次性專門業(yè)務(wù)預算主要有一次性專門業(yè)務(wù)預算主要有資金籌措資金籌措及運及運用預算、交納用預算、交納稅金稅金與發(fā)放股利預算等。與發(fā)放股利預算等。 v經(jīng)營預算（經(jīng)營預算（Operational BudgetOperational Budget）是指企）是指企業(yè)日常發(fā)生的各項活動的預算。業(yè)

8、日常發(fā)生的各項活動的預算。v主要包括：主要包括：v銷售預算；銷售預算； 生產(chǎn)預算；生產(chǎn)預算；v直接材料采購預算；直接材料采購預算； v應交增值稅、銷售稅金及附加預算應交增值稅、銷售稅金及附加預算v直接人工預算；直接人工預算； 制造費用預算；制造費用預算；v產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算；產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算； 銷售費用預算；銷售費用預算；v管理費用預算；管理費用預算； 期末存貨預算等期末存貨預算等。 v財務(wù)預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定財務(wù)預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內(nèi)預計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及預算期內(nèi)預計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱，現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總

9、稱，具體包括反映現(xiàn)金收支活動的現(xiàn)金預算、具體包括反映現(xiàn)金收支活動的現(xiàn)金預算、反映企業(yè)企業(yè)財務(wù)狀況的預計資產(chǎn)負債表、反映企業(yè)企業(yè)財務(wù)狀況的預計資產(chǎn)負債表、反映企業(yè)財務(wù)成果的預計利潤表和預計現(xiàn)反映企業(yè)財務(wù)成果的預計利潤表和預計現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。金流量表等內(nèi)容。預算體系預算體系公司戰(zhàn)略公司戰(zhàn)略目標目標銷售預算銷售預算生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算直接材料預算直接材料預算制造費用預算制造費用預算直接人工預算直接人工預算產(chǎn)品成本預算產(chǎn)品成本預算現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算專門決策預算專門決策預算預計損益表預計損益表期末存貨預算期末存貨預算預計現(xiàn)金流量表預計現(xiàn)金流量表預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表長期銷售預算長期銷售預算銷售、管理費

10、銷售、管理費用預算用預算二、二、全面預算的編制程序全面預算的編制程序v最高層確定年度最高層確定年度預算目標預算目標，并下達規(guī)劃指標，并下達規(guī)劃指標v最基層最基層草編預算草編預算v各部門各部門匯編部門預算匯編部門預算v預算管理辦公室匯總預算管理辦公室匯總公司預算公司預算v預算管理委員會預算管理委員會審查、平衡審查、平衡公司預算公司預算v董事會董事會審批審批（或行政首長批準、主要預算指（或行政首長批準、主要預算指標報告董事會審批）通過或駁回修改標報告董事會審批）通過或駁回修改v批準后批準后下達下達各部門執(zhí)行各部門執(zhí)行預算管理預算管理辦公室辦公室業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門預算管理預算管理委員會委員會董事會董事

11、會結(jié)束結(jié)束總預算及各分預算總預算及各分預算. .銷售預算銷售預算成本、費用預算成本、費用預算. .銷售及費用預算銷售及費用預算生產(chǎn)與成本預算生產(chǎn)與成本預算管理及費用預算管理及費用預算資本預算資本預算現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算預計利潤表預計利潤表預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表三、年度預算目標確定的三、年度預算目標確定的SMART原則原則S S 具體的（具體的（SpecificSpecific）MM可衡量的（可衡量的（MeasurableMeasurable）AA可達到的（可達到的（AttainableAttainable）R R 與企業(yè)目標相關(guān)的（與企業(yè)目標相關(guān)的（RelevantRelevant）TT明確

12、的截止期限（明確的截止期限（Time-basedTime-based）四、財務(wù)預算的作用四、財務(wù)預算的作用1 1、財務(wù)預算是決策目標具體化、系統(tǒng)化和、財務(wù)預算是決策目標具體化、系統(tǒng)化和定量化，通過引導和控制經(jīng)濟活動，使定量化，通過引導和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)達到預期目標。企業(yè)達到預期目標。2 2、財務(wù)預算是總預算，使預算執(zhí)行情況一、財務(wù)預算是總預算，使預算執(zhí)行情況一目了然，可以作為績效考核標準。目了然，可以作為績效考核標準。3 3、有助于企業(yè)內(nèi)部各部門之間協(xié)調(diào)工作。、有助于企業(yè)內(nèi)部各部門之間協(xié)調(diào)工作。第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預算的編制方法財務(wù)預算的編制方法v一、固定預算與彈性預算一、固定預算與彈性預算

13、v二、增量預算與零基預算二、增量預算與零基預算v三、定期預算與滾動預算三、定期預算與滾動預算一、固定預算與彈性預算一、固定預算與彈性預算v按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預算法和彈性預算法。分為固定預算法和彈性預算法。（一）固定預算（一）固定預算v所謂固定預算又稱所謂固定預算又稱靜態(tài)預算靜態(tài)預算，它是根據(jù)預算，它是根據(jù)預算期內(nèi)正常的可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、期內(nèi)正常的可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎(chǔ)而編制的預算。銷售量）水平作為唯一基礎(chǔ)而編制的預算。v固定預算不考慮預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能固定預算不考慮預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)

14、生的變動而編制的一種預算。發(fā)生的變動而編制的一種預算。v這種預算適合于生產(chǎn)、銷售水平較穩(wěn)定的企這種預算適合于生產(chǎn)、銷售水平較穩(wěn)定的企業(yè)。業(yè)。ABC公司產(chǎn)品成本預算公司產(chǎn)品成本預算預計產(chǎn)量：預計產(chǎn)量：1000件件成本項目成本項目總成本總成本單位成本單位成本直接材料直接材料50005直接人工直接人工10001制造費用制造費用20002合合 計計80008固定預算缺點固定預算缺點v過于呆板過于呆板。編制預算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假。編制預算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的，在這種方法下，不論預算期業(yè)務(wù)量水定的，在這種方法下，不論預算期業(yè)務(wù)量水平實際發(fā)生哪些變動，都只能按事先確定的平實際發(fā)生哪些變動，都只能按事先

15、確定的業(yè)務(wù)量作為編制預算的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)量作為編制預算的基礎(chǔ)。v可比性差可比性差。當實際業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異的時。當實際業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異的時候，各費用項目的實際數(shù)與預算數(shù)失去了可候，各費用項目的實際數(shù)與預算數(shù)失去了可比性，不利于開展考核和績效評價。比性，不利于開展考核和績效評價。v彈性預算是固定預算的對稱，所謂彈性預算，彈性預算是固定預算的對稱，所謂彈性預算，是企業(yè)在不能準確預測業(yè)務(wù)量的情況下，根是企業(yè)在不能準確預測業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)預算期可預見的據(jù)預算期可預見的不同業(yè)務(wù)量水平和本量利不同業(yè)務(wù)量水平和本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，編制出一套適應多之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，編制出一套適應多種業(yè)務(wù)量水平的

16、預算，以反映在不同業(yè)務(wù)量種業(yè)務(wù)量水平的預算，以反映在不同業(yè)務(wù)量水平下所應開支的水平下所應開支的成本費用水平或利潤水平成本費用水平或利潤水平。（二）彈性預算（變動預算、滑動預算）（二）彈性預算（變動預算、滑動預算）v用彈性預算的方法編制預算時，其用彈性預算的方法編制預算時，其關(guān)鍵在于關(guān)鍵在于成本形態(tài)分析成本形態(tài)分析，即把所有的成本劃分為變動，即把所有的成本劃分為變動成本和固定成本兩部分。變動成本主要根據(jù)成本和固定成本兩部分。變動成本主要根據(jù)單位成本預定的直接材料成本、直接人工成單位成本預定的直接材料成本、直接人工成本、變動制造費用等按單項進行控制，固定本、變動制造費用等按單項進行控制，固定成本則

17、按總額進行控制。成本則按總額進行控制。v成本的彈性預算公式如下：成本的彈性預算公式如下： 彈性預算成本總額彈性預算成本總額（單位變動成本預（單位變動成本預計業(yè)務(wù)量）計業(yè)務(wù)量）+ +固定成本固定成本彈性預算的編制彈性預算的編制v1 1、公式法：、公式法：y=a+bxy=a+bxv公式法編制預算，只給出單位變動成本和固公式法編制預算，只給出單位變動成本和固定成本?？己藭r，依據(jù)實際業(yè)務(wù)量算出預算定成本。考核時，依據(jù)實際業(yè)務(wù)量算出預算數(shù)進行考核。數(shù)進行考核。v公式法在一定范圍內(nèi)預算可以隨業(yè)務(wù)量的變公式法在一定范圍內(nèi)預算可以隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，可比性強，而且工作量相對較小動而變動，可比性強，而且工作量

18、相對較小 彈性預算的編制彈性預算的編制某企業(yè)生產(chǎn)成本彈性預算表某企業(yè)生產(chǎn)成本彈性預算表工時變動范圍工時變動范圍:40000-50000項項 目目ab固定成本固定成本維護費用維護費用12 000折舊費用折舊費用30 000管理費用管理費用20 000保險費用保險費用10 000財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅5 000小小 計計77 000變動成本變動成本間接人工間接人工0.5間接材料間接材料0.6維護費用維護費用0.4水電費用水電費用0.3機物料機物料0.2小小 計計2.0合合 計計77 0002.0v2 2、列表法：、列表法：v列表法指通過列表的方式，將各種業(yè)務(wù)量對列表法指通過列表的方式，將各種業(yè)務(wù)量對應的預算

19、數(shù)列示出來的一種彈性預算。應的預算數(shù)列示出來的一種彈性預算。（P192)P192)v列表法可以直接從表中差的各種業(yè)務(wù)量下的列表法可以直接從表中差的各種業(yè)務(wù)量下的預算數(shù)額，不用另行計算，因此直接、簡便；預算數(shù)額，不用另行計算，因此直接、簡便；但是編制工作量大，而且預算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)但是編制工作量大，而且預算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，量變動而任意變動，彈性任然不足彈性任然不足。 彈性預算的編制彈性預算的編制v要準確選擇業(yè)務(wù)量的要準確選擇業(yè)務(wù)量的計量單位計量單位，要選擇最能，要選擇最能代表本部門生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量代表本部門生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。單位。v使用列表法時要確定使用列

20、表法時要確定適當?shù)臉I(yè)務(wù)量水平適當?shù)臉I(yè)務(wù)量水平，彈，彈性預算的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)性預算的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必做到使實際業(yè)務(wù)量不量變化情況而定，務(wù)必做到使實際業(yè)務(wù)量不超過確定范圍。超過確定范圍。v逐項研究并確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)逐項研究并確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系。彈性預算的質(zhì)量主要取決于量關(guān)系。彈性預算的質(zhì)量主要取決于成本形成本形態(tài)分析態(tài)分析的水平。的水平。編制彈性預算的注意事項編制彈性預算的注意事項v彈性預算是按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，彈性預算是按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了彈性預算的適用范圍。從而擴大了彈性預算的適用范圍。v彈

21、性預算使預算執(zhí)行情況的評價和考核，建彈性預算使預算執(zhí)行情況的評價和考核，建立在更加現(xiàn)實和可比的基礎(chǔ)上。立在更加現(xiàn)實和可比的基礎(chǔ)上。彈性預算的優(yōu)點：彈性預算的優(yōu)點：二、增量預算與零基預算二、增量預算與零基預算v編制成本費用預算的方法按其出發(fā)點編制成本費用預算的方法按其出發(fā)點的特征不同，可分為增量預算和零基的特征不同，可分為增量預算和零基預算。預算。v增量預算法，又稱增量預算法，又稱調(diào)整預算法調(diào)整預算法，是指以，是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預算期基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預算的方法過調(diào)整有關(guān)費

22、用項目而編制預算的方法。v增量預算以過去的成本費用為基礎(chǔ)，主增量預算以過去的成本費用為基礎(chǔ)，主張不需要在預算內(nèi)容上作較大的調(diào)整。張不需要在預算內(nèi)容上作較大的調(diào)整。（一）增量預算（一）增量預算v增量預算法的假設(shè)條件：增量預算法的假設(shè)條件： 1 1、企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是合理、必須、企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是合理、必須的，不需要進行調(diào)整；的，不需要進行調(diào)整； 2 2、企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合、企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預算期予以保持；理的，在預算期予以保持； 3 3、以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支、以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)。水平，確定預算期各項活動的

23、預算數(shù)。（一）增量預算（一）增量預算v增量預算法的缺點：增量預算法的缺點： 1 1、不加分析的保留或接受原有的成本、不加分析的保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用開費用項目，可能使原來不合理的費用開支得不到有效控制；支得不到有效控制； 2 2、按主觀臆斷平均削減或增加，造成、按主觀臆斷平均削減或增加，造成預算的不足，滋長預算中的平均主義和預算的不足，滋長預算中的平均主義和簡單化；簡單化； 3 3、 不利于企業(yè)未來發(fā)展。不利于企業(yè)未來發(fā)展。（一）增量預算（一）增量預算（二）零基預算（二）零基預算v是指在編制預算時，對所有的預算支出均以是指在編制預算時，對所有的預算支出均以零為基礎(chǔ)

24、，不考慮其以往情況如何，從實際零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況如何，從實際需要與可能出發(fā)，研究分析每項預算有否支需要與可能出發(fā)，研究分析每項預算有否支出的必要和支出數(shù)額大小，在綜合平衡的基出的必要和支出數(shù)額大小，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預算的方法。礎(chǔ)上編制費用預算的方法。零基預算的基本做法：零基預算的基本做法：v企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門，根據(jù)企業(yè)的總體目標和企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門，根據(jù)企業(yè)的總體目標和各項部門的具體任務(wù)，提出預算期內(nèi)需要發(fā)生各項部門的具體任務(wù)，提出預算期內(nèi)需要發(fā)生的各項業(yè)務(wù)活動及其費用開支的性質(zhì)、目的和的各項業(yè)務(wù)活動及其費用開支的性質(zhì)、目的和數(shù)額。數(shù)額。v對各項預算方案進行成本對各項預算方案

25、進行成本- -效益分析，對費用效益分析，對費用類型進行劃分。即對每一項業(yè)務(wù)活動的所費和類型進行劃分。即對每一項業(yè)務(wù)活動的所費和所得進行對比，權(quán)衡得失，據(jù)以判斷各項費用所得進行對比，權(quán)衡得失，據(jù)以判斷各項費用開支的合理性及優(yōu)先順序。開支的合理性及優(yōu)先順序。v根據(jù)預算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額，在各個費根據(jù)預算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額，在各個費用之間進行擇優(yōu)安排，分配資金。對于不可延用之間進行擇優(yōu)安排，分配資金。對于不可延緩的費用優(yōu)先安排，在根據(jù)需要，按照項目輕緩的費用優(yōu)先安排，在根據(jù)需要，按照項目輕重緩急確定換延緩費用的分配順序。重緩急確定換延緩費用的分配順序。零基預算的優(yōu)點：零基預算的優(yōu)點：v對一切

26、費用從零出發(fā)，可以合理有效地進行對一切費用從零出發(fā)，可以合理有效地進行資源分配，將有限的經(jīng)費用在關(guān)鍵之處；資源分配，將有限的經(jīng)費用在關(guān)鍵之處；v可以充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造可以充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進各預算部門精打細算，量力而行，性，促進各預算部門精打細算，量力而行，合理使用資金，提高資金的使用效果；合理使用資金，提高資金的使用效果；v有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識；有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識；v特別適用于產(chǎn)出較難辨認的服務(wù)性部門的預特別適用于產(chǎn)出較難辨認的服務(wù)性部門的預算與控制。算與控制。零基預算的缺點：零基預算的缺點：v由于一切支出均以零為起點進行分析研

27、究，由于一切支出均以零為起點進行分析研究，因而編制預算的工作量較大，容易引起部門因而編制預算的工作量較大，容易引起部門間的矛盾；間的矛盾；v易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)的易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)的長期利益。因而，有的企業(yè)每隔若干年進行長期利益。因而，有的企業(yè)每隔若干年進行一次零基預算，以后幾年內(nèi)略作適當調(diào)整，一次零基預算，以后幾年內(nèi)略作適當調(diào)整，這樣既簡化了預算的編制工作，又能適當?shù)剡@樣既簡化了預算的編制工作，又能適當?shù)乜刂瀑M用。控制費用。三、定期預算與滾動預算三、定期預算與滾動預算v編制預算的方法按其預算期的時間特編制預算的方法按其預算期的時間特征不同，可分為定期預算和滾動預

28、算。征不同，可分為定期預算和滾動預算。（一）定期預算（一）定期預算v定期預算法，是指在編制預算時以不定期預算法，是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預變的會計期間（如日歷年度）作為預算期而編制預算的方法。算期而編制預算的方法。（一）定期預算優(yōu)缺點（一）定期預算優(yōu)缺點v1 1、優(yōu)點：能夠使預算期與會計期間相對應，優(yōu)點：能夠使預算期與會計期間相對應，便于實際數(shù)據(jù)與預算相比較，有利于對預算便于實際數(shù)據(jù)與預算相比較，有利于對預算的執(zhí)行情況進行分析和評價。的執(zhí)行情況進行分析和評價。v2 2、缺點：、缺點： 盲目性，預算的編制通常在上一年年末或盲目性，預算的編制通常在上一年年末或本年年初，難

29、以預測后期數(shù)據(jù)。本年年初，難以預測后期數(shù)據(jù)。 不變性，使預算失去指導功能。不變性，使預算失去指導功能。 間斷性，只考慮一個會計期間。間斷性，只考慮一個會計期間。 短視性，執(zhí)行后只考慮剩下的期間。短視性，執(zhí)行后只考慮剩下的期間。（二）滾動預算（二）滾動預算v滾動預算（滾動預算（Rolling BudgetRolling Budget）又稱）又稱“永續(xù)預算永續(xù)預算”或或“連續(xù)預算連續(xù)預算”，是指在編制預算時，將預算，是指在編制預算時，將預算期與會計期間相脫節(jié)，隨著預算的執(zhí)行不斷地期與會計期間相脫節(jié)，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算始終保持為補充預算，逐期向后滾動，使預算始終保持為

30、1212個月的一種預算方法；個月的一種預算方法；v其基本特點是：凡預算執(zhí)行其基本特點是：凡預算執(zhí)行1 1個月（一個季度）個月（一個季度）后，即根據(jù)前后，即根據(jù)前1 1個月的經(jīng)濟結(jié)果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)個月的經(jīng)濟結(jié)果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對剩余生的變化等新信息，對剩余1111個月加以修訂，個月加以修訂，并自動后續(xù)并自動后續(xù)1 1個月，重新編制新個月，重新編制新1 1年的預算，從年的預算，從而使總預算始終保持而使總預算始終保持1212個月的預算期。（個月的預算期。（P197)P197)滾動預算的編制滾動預算的編制v滾動預算的編制，可采用滾動預算的編制，可采用長計劃、短安排長計劃、短安排的的方式進行

31、，也就是在編制預算時，現(xiàn)按年度方式進行，也就是在編制預算時，現(xiàn)按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細預算，以便監(jiān)督預算的執(zhí)行，其他月的明細預算，以便監(jiān)督預算的執(zhí)行，其他三季可以粗略一些。到第一季度結(jié)束前再將三季可以粗略一些。到第一季度結(jié)束前再將第二季度的預算數(shù)按月細分，第三、第四季第二季度的預算數(shù)按月細分，第三、第四季度及下年第一季度的預算只列各季總數(shù)，依度及下年第一季度的預算只列各季總數(shù)，依次類推。次類推。滾動預算的優(yōu)點：滾動預算的優(yōu)點：v保持預算的完整性和連續(xù)性。保持預算的完整性和連續(xù)性。v透明度高，及時性強。透明度高，及時性強。v能使各

32、級管理人員始終對未來能使各級管理人員始終對未來1212個月的生個月的生產(chǎn)經(jīng)營活動作周詳?shù)目紤]和全盤規(guī)劃，使產(chǎn)經(jīng)營活動作周詳?shù)目紤]和全盤規(guī)劃，使企業(yè)的各項工作有條不紊地進行；企業(yè)的各項工作有條不紊地進行；v由于預算不斷修正，預算與實際情況更相由于預算不斷修正，預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。作用。滾動預算的優(yōu)點：滾動預算的優(yōu)點： 工作量大。工作量大。 第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)預算的編制財務(wù)預算的編制v一、現(xiàn)金預算的編制一、現(xiàn)金預算的編制v二、預計財務(wù)報表的編制二、預計財務(wù)報表的編制一、現(xiàn)金預算的編制一、現(xiàn)金預算的編制v現(xiàn)金預算的內(nèi)容，包括

33、現(xiàn)金預算的內(nèi)容，包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金收支差額，資金的籌集和運用現(xiàn)金收支差額，資金的籌集和運用。（一）銷售預算（一）銷售預算v 銷售預算是整個預算的編制起點，其他預算銷售預算是整個預算的編制起點，其他預算均以銷售預算作為基礎(chǔ)。均以銷售預算作為基礎(chǔ)。v 現(xiàn)金收入主要來源于銷售。銷售預算根據(jù)現(xiàn)金收入主要來源于銷售。銷售預算根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、單價、企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、單價、銷售收入等參數(shù)編制。銷售收入等參數(shù)編制。 M M公司銷售預算公司銷售預算v銷售預算通常要分品種、月份、銷售區(qū)域、推銷員等編制。v銷售預算通常還要包括對賒銷、現(xiàn)銷的預計和對

34、收回前期應收賬款的預計，并由此預計現(xiàn)金收入。v預測銷售收入和根據(jù)銷售收入、企業(yè)信用政策確定每期銷售現(xiàn)金流量是銷售預算兩個核心。項目項目一一二二三三四四全年全年預計銷售量（件）預計銷售量（件）預計單位售價預計單位售價銷售收入銷售收入500500202010 00010 000750750202015 00015 00010001000202020 00020 00090009000202018 00018 00031503150202063 00063 000vM公司每季銷售收入收現(xiàn)比例60，賒銷占40 某期現(xiàn)金收入 本期現(xiàn)金銷售收入收回上期應收賬款 M公司預計現(xiàn)金收入項項 目目本期發(fā)本期發(fā)生生

35、 額額現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入一一二二三三四四期初期初3 1003 1003 1003 100一一10 00010 0006 0006 0004 0004 000二二15 00015 0009 0009 0006 0006 000三三20 00020 00012 00012 0008 0008 000四四18 00018 00010 80010 800期末期末（7 2007 200）合計合計589 000589 0009 1009 10013 00013 00018 00018 00018 80018 800（二）生產(chǎn)預算（二）生產(chǎn)預算 生產(chǎn)預算是在銷售預算的基礎(chǔ)上編制的，并為直接材料預算、直接人工預

36、算、制造費用預算、生產(chǎn)成本預算和期末存貨預算提供依據(jù)。 生產(chǎn)預算主要是確定產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量。其主要內(nèi)容包括預計銷售量、預計期初和期末存貨、預計生產(chǎn)量。 預計生產(chǎn)量 預計銷售量預計期末存貨-預計期初存貨 編制預算時，注意保持生產(chǎn)量、銷售量、存貨量之間的合理比例關(guān)系，避免儲備不足、產(chǎn)銷脫節(jié)或超出積壓等。 M公司生產(chǎn)預算項 目一二三四全年預計銷售量（件）加：期末存貨合計減：期初存貨預計生產(chǎn)量500755755052575010085075775100090109010099090010010009091031501003250503200（三）直接材料預算（三）直接材料預算 直接材料預算

37、，即材料采購預算。是在生產(chǎn)預算的基礎(chǔ)上編制的，為期末存貨預算和現(xiàn)金預算提供依據(jù)。 其主要反映預算期材料消耗量、采購量和期末結(jié)存數(shù)量，并確定各預算期采購現(xiàn)金支出。內(nèi)容格式包括直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需要量、期初和期末存量，預計材料采購量和采購金額等。 預計材料采購量 生產(chǎn)需要量期末存量-期初存量 生產(chǎn)需要量=預計生產(chǎn)量單位生產(chǎn)用量 M公司直接材料預算項項 目目一一二二三三四四全年全年預計生產(chǎn)量（件）預計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量單位產(chǎn)品材料用量生產(chǎn)需要量生產(chǎn)需要量加：預計期末存量加：預計期末存量合計合計減：預計期初存量減：預計期初存量預計材料采購量預計材料采購量單價單價預計采購金額預計采購

38、金額5255252 21050105021021012601260150150111011102.52.5277527757757752 21550155031031018601860210210165016502.52.5412541259909902 21980198039639623762376310310206620662.52.5516551659109102 21820182036436421842184396396178817882.52.544704470320032002 26400640036436467646764150150661466142.52.516351635v

39、如同銷售預算要計算預計現(xiàn)金收入一樣，材料采購預算也要計算預計現(xiàn)金支出。v假設(shè)M公司的50貨款本季度支付， 50貨款下季度支付。 本期現(xiàn)金支出 本期采購金額支付上期應付賬款 M公司預計現(xiàn)金支出 編制材料采購預算也要注意到材料的采購量、耗用量和庫存量保持一定的比例關(guān)系，以避免材料的供應不足或超儲積壓。項項 目目本期發(fā)本期發(fā)生生 額額現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入一一二二三三四四期初期初1 1001 1001 1001 100一一2 7752 7751 387.51 387.51 387.51 387.5二二4 1254 1252 062.52 062.52 062.52 062.5三三5 1655 1652 5

40、82.52 582.52 582.52 582.5四四4 4704 4702 2352 235期末期末（2 2352 235）合計合計15 40015 4002 487.52 487.53 4503 4504 6454 6454 817.54 817.5（四）直接人工預算（四）直接人工預算v直接人工預算以生產(chǎn)預算為基礎(chǔ)，用來確定預算期內(nèi)人工工時的消耗水平，規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預算。v它是根據(jù)生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量、標準單位或定額所確定的直接生產(chǎn)人工工時、小時工資率進行編制。其基本計算公式如下： 預計直接人工成本 小時工資率預計直接人工總工時 預計直接人工總工時 單位產(chǎn)品直接人工工時預計生產(chǎn)量

41、 通常企業(yè)往往雇傭不同工種的工人，必選工種分別計算直接人工小時總數(shù)，然后將算的直接人工小時總數(shù)分別乘以該工種工資率，在合計。 M公司直接人工預算項目項目一一二二三三四四全年全年預計生產(chǎn)量（件）預計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時（小時）單位產(chǎn)品工時（小時）人工總工時（小時）人工總工時（小時）每小時人工成本（元）每小時人工成本（元）人工總成本（元）人工總成本（元）5255250.20.21051051010105010507757750.20.21551551010155015509909900.20.21981981010198019809109100.20.21821821010182018203 2003 2000.20.2640640101064006400（五）制造費用預算（五）制造費用預算v制造費用預算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料預算和直接人工預算以外的其他一切生產(chǎn)成本的預算。v當預算編制采用變動成本法時，制造費用應按其性態(tài)分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。v固定性制造費用作為期間成本直接列入損益表內(nèi)作為收入的扣除項目。