所有者權(quán)益_長期股權(quán)投資與金融工具

1、12/28/2021會計學(xué)原理會計學(xué)原理第9講 所有者權(quán)益、長期股權(quán)投資與金融工具 12 2（一）實收資本 實收資本（paid-in capital）是投資者按照企業(yè)章程或協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的各種資源的總價值。 注冊資本(registered capital)是企業(yè)在設(shè)立時向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。 注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財務(wù)保證。我國企業(yè)法人登記管理條例規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的實收資本應(yīng)與注冊資本相一致。一、所有者權(quán)益12/28/20213 3 股份公司的股份按其股東所享有的權(quán)利，可分為普通股和優(yōu)先股兩大類。 1、普通

2、股是不享受任何優(yōu)先權(quán)利的股份，是股份公司的基本股份。在公司經(jīng)營正常或者較好的情況下，普通股股東往往會因為公司的利潤超過債權(quán)人（利息）和優(yōu)先股股東（優(yōu)先股股利）的要求權(quán)而獲得較多股利。這些利潤全部都?xì)w屬于普通股股東他們能夠獲得的收益沒有上限。 2、優(yōu)先股的優(yōu)先權(quán)是相對于普通股而言的。優(yōu)先權(quán)是公司在籌集資本時，對股票認(rèn)購人給予某些優(yōu)惠條件的承諾。優(yōu)先股股東的優(yōu)先權(quán)利，最主要的是優(yōu)先于普通股分配股利以及公司清算或優(yōu)先股贖回時對資產(chǎn)的優(yōu)先要求權(quán)。然而，優(yōu)先股又具有類似于負(fù)債的若干特征，在清算時對資產(chǎn)有有限的要求權(quán)，在大多數(shù)情況下沒有投票表決權(quán)，但它比普通股的風(fēng)險要小一些。 12/28/20214 優(yōu)先

3、股有各種各樣的分類。主要分類有以下幾種：（1）參與優(yōu)先股與非參與優(yōu)先股（2）累積優(yōu)先股與非累積優(yōu)先股（3）可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股與不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股 庫存股 庫存股（treasury stock）是公司庫存的本公司的股票，這些股票是公司已經(jīng)發(fā)行，后由發(fā)行公司通過購入、接受贈予或其他方式重新獲得，可供獎勵本公司職工或注銷之用的股票。 12/28/20215例10-1 甲公司20 x3年1月1日發(fā)行了普通股股票800,000股，每股面值1元，發(fā)行價為1元，收到股款800,000元存入銀行，無相關(guān)的發(fā)行費用。同日發(fā)行了優(yōu)先股股票200,000股，每股面值為10元，股利率為7%，發(fā)行價為10元，款項已經(jīng)存入銀行，無

4、相關(guān)的發(fā)行費用。甲公司20 x3年共取得利潤600,000元，公司決定以500,000元進行利潤分配。 則甲公司有關(guān)會計處理為： 普通股股票發(fā)行的會計分錄： 借：銀行存款 800,000 貸：股本 普通股 800,000512/28/20216 優(yōu)先股股票發(fā)行的會計處理為： 借：銀行存款 2,000,000 貸：股本 優(yōu)先股 2,000,000 甲公司進行利潤分配的會計處理為： 優(yōu)先股股利 = 2,000,0007% = 140,000 普通股股利 = 500,000 - 140,000 = 360,000 該年普通股每股股利為360,000800,000 = 0.45（元） 借：利潤分配 5

5、00,000 貸：應(yīng)付股利 應(yīng)付優(yōu)先股股利 140,000 應(yīng)付股利 應(yīng)付普通股股利 360,000 612/28/20217 7（二）資本公積 資本公積（capital surplus）是指企業(yè)收到的投資者投資款中超過企業(yè)注冊資本的部分、接受捐贈以及資產(chǎn)重估增值等原因所形成的，所有權(quán)歸屬于企業(yè)所有者，但不構(gòu)成（注冊）實收資本的那部分資本。 從其形成來源分析，資本公積與企業(yè)的凈利潤無關(guān)，從本質(zhì)上說屬于投入資本的范疇。資本公積與留存收益的根本區(qū)別在于后者是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來。資本公積經(jīng)過一定的程序可以轉(zhuǎn)贈資本，所以它是一種資本準(zhǔn)備，或稱準(zhǔn)資本。一、所有者權(quán)益12/28/20218 8（二）

6、資本公積 資本公積的形成來源主要包括： 1、資本（或股本）溢價。是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分 2、接受捐贈。指企業(yè)接受其他單位或個人捐贈的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)而形成的一個來源 3、資產(chǎn)重估增值，企業(yè)對某項資產(chǎn)進行價值重估、重估價高于該資產(chǎn)賬面價值的部分 4、外幣資本折算差額。指企業(yè)因接受外幣投資當(dāng)日的匯率與合同約定的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額 5、其他方式一、所有者權(quán)益12/28/20219例10-2 甲公司20 x3年1月1日發(fā)行了普通股股票800,000股，每股面值1元，發(fā)行價為3元，收到股款2,400,000元存入銀行，無相關(guān)的發(fā)行費用。同日發(fā)行了優(yōu)先股股票20

7、0,000股，每股面值為10元，股利率為7%，發(fā)行價為12元，款項已經(jīng)存入銀行，無相關(guān)的發(fā)行費用。甲公司20 x3年收到捐贈的設(shè)備共計價值500,000元。 則甲公司有關(guān)會計處理為： 普通股股票發(fā)行的會計分錄： 借：銀行存款 2,400,000 貸：股本 普通股 800,000 資本公積 股本溢價 1,600,0009一、所有者權(quán)益12/28/202110 優(yōu)先股股票發(fā)行的會計處理為： 借：銀行存款 2,400,000 貸：股本 優(yōu)先股 2,000,000 資本公積 股本溢價 400,000 接受捐贈的設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 500,000 貸：資本公積 其他資本公積 500,000 10一、所

8、有者權(quán)益12/28/20211111（三）留存收益 留存收益（retained earnings）是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的利潤積累，是股東權(quán)益的另一個組成部分。 留存收益來源于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤，一般包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積是有特定用途的留存收益，未分配利潤是沒有指定用途的留存收益。 留存收益因公司取得凈利潤而增加。盡管公司經(jīng)營活動的結(jié)果會使現(xiàn)金增加，但現(xiàn)金可能被用于經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動，故公司有留存收益不一定有現(xiàn)金。 一、所有者權(quán)益12/28/20211212（三）留存收益1、盈余公積 盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中按一定比例提

9、取的公積金 。它的使用僅限于規(guī)定用途，包括法定盈余公積和任意盈余公積。 我國公司法規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤前，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤可用于向股東進行分配。一、所有者權(quán)益12/28/202113131、盈余公積 企業(yè)提取的盈余公積，無論是用于彌補虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換，如企業(yè)以盈余公積彌補虧損時，實際是減少盈余公積留存的數(shù)額，以此減少未彌補的虧損數(shù)額

10、，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動；企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，也只是減少盈余公積結(jié)存的數(shù)額，但同時增加企業(yè)實收資本或股本的數(shù)額，也不引起所有者權(quán)益總額的變動。 12/28/202114例10-3 乙公司20 x2年實現(xiàn)凈利潤35,000,000元，公司股東大會通過的利潤分配方案包括：按10%提取法定盈余公積；按8%提取任意盈余公積。 法定盈余公積提取額=35,000,00010%=3,500,000元 任意盈余公積提取額=35,000,0008%=2,800,000元 會計分錄為： 借：利潤分配 提取法定盈余公積 3,500,000 提取任意盈余公積 2,800,000 貸：盈余公積 法定盈余

11、公積 3,500,000 任意盈余公積 2,800,0001412/28/202115152、未分配利潤 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，也是留存于企業(yè)的收益，是所有者權(quán)益的組成部分。 未分配利潤從內(nèi)容上看有兩層含義： 一是留待以后年度處理的收益 二是未指定特定用途的利潤。相對于其他所有者權(quán)益項目而言，企業(yè)對未分配利潤的使用有很大的自主權(quán)。從數(shù)量上看，未分配利潤是企業(yè)的可供分配利潤（即期初未分配利潤加上本期實現(xiàn)的未分配的凈利潤） 12/28/20211616（四）所有者權(quán)益項目在財務(wù)報告中的披露 所有者權(quán)益項目列示在資產(chǎn)負(fù)債表的右方，排序在負(fù)債項目之后。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定

12、，所有者權(quán)益的具體細(xì)目披露是：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。有的公司將盈余公積和未分配利潤合并為留存收益 此外，企業(yè)需單獨編制所有者權(quán)益變動表，反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。該表的常見格式參見表3-12 在報表附注部分要提供各類股份的詳細(xì)情況，如國家持有股份、國有法人持股、境內(nèi)法人持股、境內(nèi)自然人持股、外資持股等。對盈余公積和未分配利潤通過明細(xì)表的形式提供更加詳細(xì)的信息 一、所有者權(quán)益12/28/202112/28/202117習(xí)題一宏達公司有關(guān)會計處理為：普通股股票發(fā)行的會計分錄： 借：銀行存款 30,400,000 貸：股本 普通股 8,000,00

13、0 資本公積 股本溢價 22,400,000優(yōu)先股股票發(fā)行的會計處理為： 借：銀行存款 4,000,000 貸：股本 優(yōu)先股 2,400,000 資本公積 股本溢價 1,600,000 接受捐贈的設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 300,000 貸：資本公積 其他資本公積 300,000練習(xí)一參考答案（題目見9.1小節(jié)視頻材料之后）12/28/202118習(xí)題二 法定盈余公積提取額=94,000,00010%=9,400,000元 任意盈余公積提取額=94,000,0006%=5,640,000元會計分錄為： 借：利潤分配 提取法定盈余公積 9,400,000 提取任意盈余公積 5,640,000 貸：盈

14、余公積 法定盈余公積 9,400,000 任意盈余公積 5,640,000按股利率計算的優(yōu)先股股利：2,400,000 9% = 216,000普通股與優(yōu)先股每股股利：( 6,600,000 - 216,000)/8,400,000 = 0.76按每股股利計算的優(yōu)先股股利： 0.76 400,000 = 304,000按每股股利計算的普通股股利： 0.76 8,000,000 = 6,080,000 借：利潤分配 6,600,000 貸：應(yīng)付股利 應(yīng)付優(yōu)先股股利 520,000 應(yīng)付股利 應(yīng)付普通股股利 6,080,000練習(xí)一參考答案（題目見9.1小節(jié)視頻材料之后）12/28/2021（一）

15、長期股權(quán)投資的取得（一）長期股權(quán)投資的取得 長期股權(quán)投資是企業(yè)購買并持有的其他公司普通股(common stock)、優(yōu)先股(preferenc stock)或進行直接投資(direct investment)而形成的長期投資 。 其目的是為了強化與其他企業(yè)（如原材料供應(yīng)商或商品經(jīng)銷商）的商業(yè)紐帶，或是為了影響、甚至控制其關(guān)聯(lián)企業(yè)的重大經(jīng)營決策和財務(wù)決策。 此外，長期股權(quán)投資還是實現(xiàn)多元化經(jīng)營，減少行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險的一個有效途徑。二、長期股權(quán)投資1912/28/2021（一）長期股權(quán)投資的取得（一）長期股權(quán)投資的取得1、一般情況下取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定： （1）以支付現(xiàn)金取得的長期

16、股權(quán)投資，按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 二、長期股權(quán)投資2012/28/2021（一）長期股權(quán)投資的取得（一）長期股權(quán)投資的取得2、企業(yè)合并情況下形成的長期股權(quán)投資 ，分同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并來確定初始投資成本：（1）同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方

17、最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。二、長期股權(quán)投資21本頁內(nèi)容在視頻中未講解，有興趣的學(xué)習(xí)者可以研讀，一般的學(xué)習(xí)者可以略過。12/28/2021（一）長期股權(quán)投資的取得（一）長期股權(quán)投資的取得（2）非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 購買方需要區(qū)別不同情況確定初始投資成本：1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資成本為購買方在購買日為取得對被購買方

18、的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值 2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資成本為每一單項交易成本之和 3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也需要計入企業(yè)初始投資成本二、長期股權(quán)投資22本頁內(nèi)容在視頻中未講解，有興趣的學(xué)習(xí)者可以研讀，一般的學(xué)習(xí)者可以略過。12/28/2021 例11-1 甲公司20 x4年3月1日購入B公司10%的股票，支付價款3,000,000元，另外還發(fā)生相關(guān)的手續(xù)費5,000元，相關(guān)的咨詢評估費2,000元，支付的購買股票價款中包括宣告分配但尚未領(lǐng)取的20 x3年的現(xiàn)金股利200,000元。 該長期股權(quán)投資的成本為：3

19、,000,000 + 5,000 - 200,000 = 2,805,000（元）；應(yīng)收股利為200,000元；發(fā)生的咨詢評估費作為當(dāng)期的費用進行處理不計入長期股權(quán)投資的成本。 相應(yīng)的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 成本 2,805,000 應(yīng)收股利 200,000 貸：銀行存款 3,007,000 借：管理費用 2,000 貸：銀行存款 2,0002312/28/2021（二）長期股權(quán)投資持有期間的會計處理 1、長期股權(quán)投資的持有目的及相應(yīng)的處理方法 企業(yè)持有長期股權(quán)投資的目的一般可以分為：對被投資公司進行控制、實施重大影響、或者是無控制和無重大影響。對于不同目的的長期股權(quán)投資在會計上有其相

20、應(yīng)的判斷標(biāo)準(zhǔn) 。二、長期股權(quán)投資2412/28/2021（二）長期股權(quán)投資持有期間的會計處理 控制(control)，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的，被投資企業(yè)為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財務(wù)報表的編制范圍。在會計上對控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：（1）直接擁有被投資企業(yè)50%以上的有表決權(quán)的股本；（2）擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)的股本雖然低于50%，但擁有實質(zhì)控制權(quán)，如通過協(xié)議擁有被投資企業(yè)50%以上表決權(quán)的控制權(quán)、根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策、有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會等權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員，在董事會

21、等權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上的表決權(quán)等。 二、長期股權(quán)投資2512/28/2021 重大影響（significant influence），是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但不能獨自決定這些決策。在會計上對重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：（1）擁有被投資企業(yè)20% - 50%的有表決權(quán)的股本；（2）擁有被投資企業(yè)的股本低于20%，但在被投資企業(yè)的董事會等權(quán)力機構(gòu)中派有代表或參與被投資企業(yè)的政策制定過程或向被投資企業(yè)派出管理人員或被投資企業(yè)依賴投資企業(yè)的技術(shù)支持，等。 無控制和無重大影響的情況下投資企業(yè)不謀求通過對被投資企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營決策進行影響而獲得收益，而是通過獲得股利或轉(zhuǎn)讓

22、投資而獲得差價收益。2612/28/2021（二）長期股權(quán)投資持有期間的會計處理 對于不同持有目的的長期股權(quán)投資其會計處理方法也有所不同，投資企業(yè)在擁有控制、能夠?qū)嵤┲卮笥绊懙那闆r下要采用權(quán)益法(equity method)進行核算，在沒有控制權(quán)和重大影響的情況下要采用成本法(cost method)進行核算。 二、長期股權(quán)投資2712/28/2021（二）長期股權(quán)投資持有期間的會計處理2、長期股權(quán)投資持有期間的成本法 長期股權(quán)投資持有期間采用成本法核算，“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值一直保持為購買時或形成時確認(rèn)的投資成本，在持有期間對該賬面價值不進行調(diào)整，只有在出現(xiàn)投資永久性的貶值，或支付清

23、算性股利時才調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，對持有期間收到的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利作為當(dāng)期的投資收益處理。 清算性股利是指當(dāng)被投資企業(yè)的累計股利發(fā)放即利潤分配超過了自投資企業(yè)投資之日起被投資企業(yè)所賺取到的累計凈利潤時，超過的部分對于投資企業(yè)而言就是清算性股利。 二、長期股權(quán)投資2812/28/2021 例11-2 在例11-1中，甲公司取得B公司10%股票的投資成本是2,805,000元，在以后各會計年度中，如果不出現(xiàn)永久性貶值或支付清算性股利等情況，甲公司對B公司的投資成本在賬面上將始終保持2,805,000元。假設(shè)B公司20 x4年年底時宣布分配利潤500,000元，則甲公司應(yīng)得份額為：

24、 500,00010%=50,000（元） 相應(yīng)的會計處理如下： 借：應(yīng)收股利 50,000 貸：投資收益 50,0002912/28/2021（二）長期股權(quán)投資持有期間的會計處理3、長期股權(quán)投資持有期間的權(quán)益法 權(quán)益法是指投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，在以后持有期間的各個會計期間，要根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動，按其享有的份額對該長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，其中對于被投資企業(yè)在各期確認(rèn)的凈利潤或凈損失，投資企業(yè)要按持股比例將其應(yīng)享有的份額確認(rèn)為各期的投資收益或投資損失二、長期股權(quán)投資3012/28/2021 例11-3 乙乙公司20 x4年1月1日持有C公司總股本40的股份，投資總成本為

25、4,000,000元，C公司的所有者權(quán)益為10,000,000元。C公司20 x4年實現(xiàn)凈利潤800,000元。20 x5年2月C公司宣布分配現(xiàn)金股利共計500,000元。 C公司20 x4年實現(xiàn)凈利潤800,000元中屬于乙公司的份額為： 800,00040%=320,000（元） 乙公司20 x4年12月31日的會計處理： 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 320,000 貸：投資收益 320,0003112/28/2021 20 x5年2月C公司宣布分配現(xiàn)金股利500,000元中乙公司可以分到： 500,00040%=200,000（元） 乙公司20 x5年2月的會計處理： 借：應(yīng)收股利 20

26、0,000 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 200,000 若C公司2004年發(fā)生虧損200,000元，按權(quán)益法編制確認(rèn)投資損失的會計分錄如下： 借：投資收益 80,000 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 80,0003212/28/20214、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提 無論是采用成本法還是權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，企業(yè)都要定期或至少在每一會計年度終了時對每一項長期股權(quán)投資的價值進行評估，看其可收回金額是否低于此時該項長期股權(quán)投資的賬面價值，如果低于就要提取減值準(zhǔn)備。 會計處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3312/28/2021（三）長期股權(quán)投資的處置 企業(yè)出售長期股權(quán)投資時，長期

27、股權(quán)投資的賬面價值與實際取得的價款之間的差額確認(rèn)為投資收益（損失）。 長期股權(quán)投資的賬面價值長期股權(quán)投資的賬面余額計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備二、長期股權(quán)投資3412/28/2021 例11-4 丙公司擁有D公司10的股票，該項長期股權(quán)投資的賬面余額為2,000,000元，已計提減值準(zhǔn)備100,000元。丙公司出售該項投資，實際獲得價款2,010,000，無其他相關(guān)情況。相應(yīng)的會計處理如下： 借：銀行存款 2,010,000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100,000 貸：長期股權(quán)投資 2,000,000 投資收益 110,000二、長期股權(quán)投資3512/28/202136習(xí)題一 該長期股權(quán)投資的成本

28、為：5,000,000 + 10,000 - 350,000 = 4,660,000（元）；應(yīng)收股利為350,000元；發(fā)生的咨詢評估費作為當(dāng)期的費用進行處理不計入長期股權(quán)投資的成本。相應(yīng)的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 4,660,000 應(yīng)收股利 350,000 管理費用 5,000 貸：銀行存款 5,015,000中銀公司應(yīng)得份額為：600,0005%=30,000（元）相應(yīng)的會計處理如下： 借：應(yīng)收股利 30,000 貸：投資收益 30,000練習(xí)二參考答案（題目見9.3小節(jié)視頻材料之后）12/28/202137習(xí)題二M公司20 x5年實現(xiàn)凈利潤500,000元中屬于乙公司的份額為：5

29、00,00030%=150,000（元）乙公司20 x5年12月31日的會計處理： 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 150,000 貸：投資收益 150,00020 x6年2月M公司宣布分配現(xiàn)金股利400,000元中乙公司可以分到：400,00030%=120,000（元）乙公司20 x6年2月的會計處理： 借：應(yīng)收股利 120,000 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 120,000練習(xí)二參考答案（題目見9.3小節(jié)視頻材料之后）12/28/2021三、金融工具概述 （一）金融工具及其分類 在長期投資中很重要的一個方面是長期證券投資，這些證券在會計上被概括為叫金融工具（financial instrum

30、ents），這些證券實際上大多數(shù)都是標(biāo)準(zhǔn)化了的合同，所以金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)、并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具既包括金融資產(chǎn)也包括金融負(fù)債。3812/28/2021三、金融工具概述 （一）金融工具及其分類 在我國會計準(zhǔn)則中，對企業(yè)所投資的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時被概括劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。3912/28/2021三、金融工具概述 （二）金融資產(chǎn)減值在資產(chǎn)負(fù)債表日，對于以公允價值計量且

31、其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行賬面價值檢查，有客觀證據(jù)表明這些金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項 4012/28/2021四、持有至到期投資 持有至到期投資是指被投資項目到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的在金融資產(chǎn)上的投資。 （一）科目設(shè)置和核算要求 企業(yè)設(shè)置“持有至到期投資”科目核算持有至到期投資的價值。該科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”

32、、“應(yīng)計利息”等進行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 4112/28/2021四、持有至到期投資（二）核算舉例 例11-5 乙公司于20 x1年1月1日購入B公司對外發(fā)行的面值200,000元、5年期、年息5的公司債，根據(jù)債券的規(guī)定，乙公司將于以后每年1月1日收到一次利息，當(dāng)時實際的市場利率為4，所以這批公司債系按溢價購買。該批債券投資各年的應(yīng)收利息為： 200,000 5% = 10,000 （元） 該批債券投資的公允價值為： P = 10,000(P/A, 4%, 5) + 200,000(P/F, 4%, 5) = 10,0004.452 + 200,00

33、00.822 = 208,920（元） 該批債券投資的溢價為：208,920 - 200,000 = 8,920（元）4212/28/2021復(fù)習(xí) 若當(dāng)時實際的市場利率為6，這批公司債券的公允價值是多少？P = 10,000(P/A, 6%, 5) + 200,000(P/F, 6%, 5) = 10,0004.212 + 200,0000.747 = 42,120 + 149,400 = 191,520（元） 該批債券投資的折價為：200,000 - 191,520 = 8,480（元）4312/28/2021四、持有至到期投資公司債券投資溢價攤銷表 單位：元 日 期 應(yīng)收利息 投資收益 利

34、息調(diào)整 未攤銷溢價 攤余成本 20 x1. 1. 1 8920 208920 20 x1.12.31 10000 8357 1643 7277 207277 20 x2.12.31 10000 8291 1709 5568 205568 20 x3.12.31 10000 8223 1777 3791 203791 20 x4.12.31 10000 8152 1848 1943 201943 20 x5.12.31 10000 8057 1943 - 200000 50000 41080 8920 = = = 2089204% 10000 - 83578920 - 1643200000+72

35、77or 208920 - 164310000 - 19434412/28/2021四、持有至到期投資 我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。采用實際利率法進行溢價攤銷，該批債券各年實際的投資收益按債券的攤余成本乘以實際利率計算，以第一年為例： 2089204% = 8357（元） 該批債券各年的溢價攤銷即利息調(diào)整按債券的應(yīng)收利息減去投資收益計算，以第一年為例： 10000 - 8357 = 1643（元） 4512/28/2021四、持有至到期投資 乙公司于20 x1年1月1日購入B公司債券時，應(yīng)做如下會計分錄： 借：持有至到期投資 成本 200,000

36、 持有至到期投資 利息調(diào)整 8,920 貸：銀行存款 208,920 20 x1年12月31日確認(rèn)應(yīng)收利息時，應(yīng)做如下會計分錄： 借：應(yīng)收利息 10,000 貸：投資收益 8,357 持有至到期投資 利息調(diào)整 1,6434612/28/2021四、持有至到期投資 下一年度實際收到利息時，做如下會計分錄： 借：銀行存款 10,000 貸：應(yīng)收利息 10,000 20 x5年12月31日，乙公司購買的B公司債券到期，收回投資，做如下會計分錄： 借：銀行存款 210,000 貸：持有至到期投資 成本 200,000 持有至到期投資 利息調(diào)整 1,943 投資收益 8,057 4712/28/2021

37、五、可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的金融資產(chǎn)，出售時間不確定，沒有被劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有明確打算持有至到期的投資。 （一）科目設(shè)置和核算要求 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)，設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進行明細(xì)核算，該科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行核算。4812/28/2021五、可供出售金融資產(chǎn)

38、（二）核算舉例 例11-6 甲公司于20 x2年1月1日購入了A公司于當(dāng)日發(fā)行的期限為4年，一年支付一次利息，到期一次還本的長期債券2000張，每張票面價值為500元，票面利率為10%。（1）當(dāng)時銀行存款的市場利率為10%，平價交易，交易價格應(yīng)為1,000,000元（2）當(dāng)時銀行存款的市場利率為12%，折價交易，交易價格應(yīng)為： P = 100,000(P/A, 12%, 4) + 1,000,000(P/F, 12%, 4) = 100,0003.037 + 1,000,0000.635 = 938,700（元） 則，債券折價為：1,000,000 - 938,700 = 61,300（元）（

39、3）當(dāng)時銀行存款的市場利率為8%，溢價交易，交易價格應(yīng)為： P = 100,000(P/A, 8%, 4) + 1,000,000(P/F, 8%, 4) = 100,0003.312 + 1,000,0000.735 = 1,066,200（元） 則，債券溢價為：1,066,200 - 1,000,000 = 66,200（元）4912/28/2021 為反映債券的真實回報，投資者在按債券的面值和票面利率確認(rèn)產(chǎn)生的利息收入后，要通過攤銷折價或溢價，進行利息調(diào)整，以確定實際的投資收益。 假設(shè)甲公司購入的A公司的債券被歸類為可供出售金融資產(chǎn)，再假設(shè)當(dāng)時銀行存款的市場利率為12%。當(dāng)年半年報顯示，

40、A公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，違約的可能性增加，市場對其債券的回報率要求提高，故其已發(fā)行的債券在年底時發(fā)生減值，假設(shè)經(jīng)計算估計發(fā)生減值30,000元。再轉(zhuǎn)年年末，甲公司決定出售A公司的該批債券，經(jīng)與一購買者協(xié)商，以920,000元成交。 五、可供出售金融資產(chǎn)5012/28/2021 20 x2年1月1日，購入債券時，應(yīng)做如下會計分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1,000,000 貸：銀行存款 938,700 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 61,300 20 x2年12月31日，應(yīng)做如下會計分錄： 借：應(yīng)收利息 100,000 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 12,644 貸：投資收益（938,700

41、12%） 112,644 借：資產(chǎn)減值損失 30,000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 30,000五、可供出售金融資產(chǎn)5112/28/2021 20 x3年12月31日，應(yīng)做如下會計分錄： 借：應(yīng)收利息 100,000 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 14,161 貸：投資收益 114,161 甲公司出售債券時，應(yīng)做如下會計分錄： 借：銀行存款 920,000 投資收益 15,505 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 30,000 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 34,495 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1,000,000 五、可供出售金融資產(chǎn)5212/28/2021六、長期投資和金融工具項目在

42、財務(wù)報告中的披露 一、披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的信息投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：（一）被投資單位如子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。（二）被投資單位如合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等合計金額。（三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。（四）當(dāng)期及累計未確認(rèn)的投資損失金額。（五）與對被投資單位如子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。5312/28/2021六、長期投資和金融工具項目在財務(wù)報告中的披露 二、披露與金融工具有關(guān)的信息企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財務(wù)報

43、表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息，如：（一）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件；（二）確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法；（三）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得和損失的計量基礎(chǔ)；（四）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)的條件；（五）企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類，使該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)由成本或攤余成本改為公允價值，或由公允價值改為成本或攤余成本的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因；5412/28/2021六、長期投資和金融工具項目在財務(wù)報告中的披露 二、披露與金融工具有關(guān)的信息（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的信息；（七）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細(xì)信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等；（八）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與各類金融工具風(fēng)險相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息；（九）其他與金融工具相關(guān)的會計政策。5512/28