企業(yè)所得稅申報表(邵慧玲老師)

1、江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校企業(yè)所得稅申報表企業(yè)所得稅申報表邵慧玲邵慧玲江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校國稅發(fā)國稅發(fā)2008101號號 國稅函國稅函2008801號號 國稅函國稅函200844號號居民企業(yè)非居民企業(yè)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（申報表（A類）類） 非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（適用于據(jù)實申報企業(yè)）（適用于據(jù)實申報企業(yè)） 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（度預(yù)繳納稅申報表（A類類 )非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表（適用于據(jù)實申報企業(yè)）（適用于據(jù)實申報企業(yè)

2、）中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表分支機構(gòu)分配表非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）（適用于核定征收企業(yè)） 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（度預(yù)繳納稅申報表（B類類 )核定征收核定征收非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）（適用于核定征收企業(yè)）扣繳企業(yè)所得稅報告表扣繳企業(yè)所得稅報告表 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校國稅發(fā)國稅發(fā)20081012008101號號 （20082008年年1010月月3030日）日） 申報表申報表

3、主主表表11張附表張附表企業(yè)所得稅年度納稅企業(yè)所得稅年度納稅申報表申報表 1 1、收入、收入明細表明細表2 2、成本費用、成本費用明細表明細表3 3、納稅調(diào)整項目明細、納稅調(diào)整項目明細表表4 4、稅前彌補虧損明細、稅前彌補虧損明細表表5 5、稅收優(yōu)惠明細、稅收優(yōu)惠明細表表6 6、境外所得稅抵免計算明細、境外所得稅抵免計算明細表表7 7、以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整、以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表表8 8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表表9 9、資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整、資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表表1010、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表表11

4、 11、長期股權(quán)投資所得（損失）明細、長期股權(quán)投資所得（損失）明細表表 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 一、適用范圍 本表適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。 二、填報依據(jù) 1、 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算數(shù)據(jù)填報。 2、依據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則等計算的企業(yè)利潤表數(shù)據(jù)填報。 3、依據(jù)本企業(yè)納稅申報表及相關(guān)附表數(shù)據(jù)填報。江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校三、新表體系變化三、新表體系變化特點特點繼承繼承2張表無變化 發(fā)展發(fā)展7張表內(nèi)容調(diào)整 揚棄揚棄刪除表4張創(chuàng)新創(chuàng)新新增表2張 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校四、填報說明四、填報說明（一）表頭項目 （二）表體項目（三）行次說明及表內(nèi)、表間關(guān)系 1

5、1、稅款所屬期間、稅款所屬期間2 2、納稅人識別號、納稅人識別號3 3、納稅人名稱、納稅人名稱1 1、利潤總額的計算、利潤總額的計算2 2、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算3 3、應(yīng)納稅額的計算、應(yīng)納稅額的計算4 4、附列資料、附列資料 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校（一）表頭項目1 1、稅款所屬期間、稅款所屬期間2 2、納稅人名稱、納稅人名稱3 3、納稅人識別號、納稅人識別號 1、正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當(dāng)年、正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當(dāng)年1月月1日至日至12月月31日；日； 2、納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月日至、納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月日至同年同年1

6、2月月31日；日； 3、納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報、納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當(dāng)年公歷當(dāng)年1月月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末； 4、納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停、納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月日至實際停業(yè)或法院裁業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。 填報稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。填報稅務(wù)登記證所載納稅人

7、的全稱。 填報稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號碼。填報稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號碼。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校（二）表體項目1 1、利潤總額的計算、利潤總額的計算2 2、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算3 3、應(yīng)納稅額的計算、應(yīng)納稅額的計算4 4、附列資料、附列資料 1、適用企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤表。 2、實行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等會計制度的企業(yè)，其利潤表中項目與本表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對利潤表中的項目進行調(diào)整后填報。該部分的收入、成本費用明細項目，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計制度或小企業(yè)會計制度的納稅人，通過附表一（1）收入明細表和附表二（1）成本費用明細表反

8、映。除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計算出的指標(biāo)外，其余數(shù)據(jù)來自附表。 包括用于稅源統(tǒng)計分析的上年度稅款在本年入庫金額。江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校（三）行次說明及表內(nèi)、表間關(guān)系 申報表申報表主主表表11張附表張附表企業(yè)所得稅年度納稅企業(yè)所得稅年度納稅申報表申報表 1 1、收入、收入明細表明細表2 2、成本費用、成本費用明細表明細表3 3、納稅調(diào)整項目明細、納稅調(diào)整項目明細表表4 4、稅前彌補虧損明細、稅前彌補虧損明細表表5 5、稅收優(yōu)惠明細、稅收優(yōu)惠明細表表6 6、境外所得稅抵免計算明細、境外所得稅抵免計算明細表表7 7、以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整、以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表表8 8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅

9、調(diào)整、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表表9 9、資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整、資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表表1010、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表表11 11、長期股權(quán)投資所得（損失）明細、長期股權(quán)投資所得（損失）明細表表 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校賬面價值賬面價值:是指某個科目扣除被抵帳戶金額后的凈值。是指某個科目扣除被抵帳戶金額后的凈值。 賬面余額賬面余額:是指某個會計科目的余額，不扣除被抵帳戶的金額。是指某個會計科目的余額，不扣除被抵帳戶的金額。計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ):企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅

10、所得額時計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅額中扣除的金額按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅額中扣除的金額. 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校1、 稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第二十一條）（稅法第二十一條） 應(yīng)納稅所得額計算建立在財務(wù)會計核算基礎(chǔ)上應(yīng)納稅所得額計算建立在財務(wù)會計核算基礎(chǔ)上 不一致時，按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算不一致時，按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算一、應(yīng)納稅所

11、得額確定的原則一、應(yīng)納稅所得額確定的原則江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校一、應(yīng)納稅所得額確定的原則2 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期屬于當(dāng)期的收入和的收入和費用，費用，不論款項是否收付不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。務(wù)主管部門另有規(guī)定

12、的除外。江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校一、應(yīng)納稅所得額確定的原則一、應(yīng)納稅所得額確定的原則“屬于當(dāng)期屬于當(dāng)期”？收入和費用的確認(rèn)？收入和費用的確認(rèn)時點應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟權(quán)利和時點應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。經(jīng)濟義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)?！安徽摽铐検欠裰Ц恫徽摽铐検欠裰Ц丁敝皇菫榱伺c只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校一、應(yīng)納稅所得額確定的原則一、應(yīng)納稅所得額確定的原則 不排除

13、收付實現(xiàn)制：本條例和國務(wù)院財不排除收付實現(xiàn)制：本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。（房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收收入、銀行企業(yè)（房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收收入、銀行企業(yè)9090天以天以上的應(yīng)收未收利息等）上的應(yīng)收未收利息等） 會計與稅收差異會計與稅收差異 1 1、會計基于謹(jǐn)慎性原則、會計基于謹(jǐn)慎性原則 2 2、稅收基于確定性原則、稅收基于確定性原則江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校二、應(yīng)納稅所得額的計算公式江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校二、應(yīng)納稅所得額的計算公式 舉例：收入舉例：收入100100（免稅收入免稅收入2020），），扣除扣除9090 原規(guī)定：應(yīng)稅所得原規(guī)定：應(yīng)稅所得=100-90-10=0

14、=100-90-10=0 新規(guī)定：應(yīng)稅所得新規(guī)定：應(yīng)稅所得=100-20-90=-10=100-20-90=-10 虧損的重新定義（免稅收虧損的重新定義（免稅收入不需要彌補當(dāng)入不需要彌補當(dāng)期經(jīng)營虧損）條例期經(jīng)營虧損）條例1010條條江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校二、應(yīng)納稅所得額的計算公式申報表計算公式：申報表計算公式：其中其中: :不征稅收入不征稅收入 免稅收入免稅收入 減計收入減計收入 減免減免項目所得項目所得 加計扣除加計扣除 抵扣應(yīng)納稅所得額作為抵扣應(yīng)納稅所得額作為納稅調(diào)減納稅調(diào)減, ,在彌補虧損之前扣除在彌補虧損之前扣除. .江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校二、應(yīng)納稅所得額的計算公式納稅調(diào)整項目納稅調(diào)整項目(附

15、表三附表三):收入類項目收入類項目扣除類項目扣除類項目資產(chǎn)類調(diào)整項目資產(chǎn)類調(diào)整項目準(zhǔn)備金調(diào)整項目準(zhǔn)備金調(diào)整項目房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤其他其他 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校1、視同銷售、視同銷售 收入類收入類 企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 注意：在建工程管理部門分公司注意：在建

16、工程管理部門分公司 原：與增值稅銜接獨立核算確定納稅人原：與增值稅銜接獨立核算確定納稅人 新：法人所得稅同一實體內(nèi)部新：法人所得稅同一實體內(nèi)部江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校2、銷售折扣和折讓、銷售折扣和折讓 收入類收入類會計：以折扣后的差額計量收入會計：以折扣后的差額計量收入稅收：更強調(diào)形式要件，規(guī)定折扣必須在一張發(fā)票上稅收：更強調(diào)形式要件，規(guī)定折扣必須在一張發(fā)票上列明，才可以折扣后的金額確認(rèn)收入，否則無論會計列明，才可以折扣后的金額確認(rèn)收入，否則無論會計上如何核算，在稅收上都不得扣除折扣。（國稅發(fā)上如何核算，在稅收上都不得扣除折扣。（國稅發(fā)19931541993154號、國稅函號、國稅函19974721

17、997472號）號）注：對不符合稅法形式要件，不能扣除的商業(yè)折扣需注：對不符合稅法形式要件，不能扣除的商業(yè)折扣需要作納稅調(diào)增。要作納稅調(diào)增。江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校收入類收入類國稅函國稅函2006127920061279號號納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日垆N貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行扣、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增

18、值稅專用增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。用發(fā)票。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校收入類收入類4 4、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入國稅函國稅函2008875號號：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知入若干問題的通知例例1：分期收款發(fā)出商品：分期收款發(fā)出商品江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校收入類收入類5 5、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始成本調(diào)整確認(rèn)收益、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始成本調(diào)整確認(rèn)收益 （1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投

19、資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。資成本。（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借“長長期股權(quán)投資期股權(quán)投資成本成本”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇?。例例2 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校收入類收入類6 6、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資持有期間的投資損益、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅

20、利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。主要是要針對國外的投資收益如果保持利潤不分紅的反避稅處理 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校7.特殊重組特殊重組8.一般重組一般重組應(yīng)稅改組免稅改組初始計量 計稅基礎(chǔ) 初始計量 計稅基礎(chǔ)同一控制下的企業(yè)合并原賬面價 公允

21、價值 原賬面價 原計稅基礎(chǔ)非同一控制下的企業(yè)合并公允價值 公允價值 公允價值 原計稅基礎(chǔ)江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 免稅改組條件免稅改組條件: 資產(chǎn)受讓方取得的經(jīng)營性資產(chǎn)繼續(xù)用于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)受讓方取得的經(jīng)營性資產(chǎn)繼續(xù)用于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方原有的經(jīng)營目的連續(xù)達方原有的經(jīng)營目的連續(xù)達12個月以上個月以上 企業(yè)合并業(yè)務(wù)中企業(yè)合并業(yè)務(wù)中,作為補價的非股權(quán)支付額的公允作為補價的非股權(quán)支付額的公允價值低于股權(quán)賬面價值的價值低于股權(quán)賬面價值的20%江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校9.公允價值變動凈收益公允價值變動凈收益 財稅財稅200780號文：號文：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等

22、，持有期間公允價值的金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。例例3 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校10.確認(rèn)為遞延收益的政府補助確認(rèn)為遞延收益的政府補助 （1）企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還（不含出）企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還（不含出口退稅）屬于政府補助范疇，與不征稅的財政撥款是口退稅）屬于政府補助范疇，與不征稅的財政撥款是兩個不同概念兩個不同概念（2）財稅）財稅

23、200780號文：號文：企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)征后返所得稅稅款，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。期的利潤總額，暫不計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校（3）政府補助，除另有規(guī)定外，應(yīng)一律并入應(yīng)納稅所）政府補助，除另有規(guī)定外，應(yīng)一律并入應(yīng)納稅所得額得額財稅財稅20081號文號文 軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退 用途用途 不征不征財稅財稅200838號文號文 核力發(fā)電企業(yè)增

24、值稅退稅款核力發(fā)電企業(yè)增值稅退稅款 用于還用于還本付息本付息 不征不征江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校會計處理：會計處理：1、計入當(dāng)期損益、計入當(dāng)期損益2、計入遞延收益、計入遞延收益 例4江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校11、境外應(yīng)稅所得（未還原）、境外應(yīng)稅所得（未還原） 已計入利潤總額已計入利潤總額 調(diào)減后應(yīng)納稅所得額就是境內(nèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)減后應(yīng)納稅所得額就是境內(nèi)應(yīng)納稅所得額江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校12、不允許扣除的境外投資損失、不允許扣除的境外投資損失企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第十七條：企業(yè)在匯總計算繳納企第十七條：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)

25、營業(yè)機構(gòu)的盈利。業(yè)機構(gòu)的盈利。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校1313、不征稅收入?yún)^(qū)別、不征稅收入?yún)^(qū)別不征稅收入不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上與免稅收入不同，由于從根源上和性質(zhì)上，不征稅收入不屬于營利性活動帶和性質(zhì)上，不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入。來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入。 附表一（附表一（3 3）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位）江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 新稅法新創(chuàng)設(shè)的一個概念，包括：新稅法新創(chuàng)設(shè)的一個概念，包括：財政撥款財政撥款 各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織各級人民政府對納入預(yù)算管理的事

26、業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金撥付的財政資金 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 是指企業(yè)取得的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的是指企業(yè)取得的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財政性資金。財政性資金。 不包括各級地方政府的獎勵返還等不包括各級地方政府的獎勵返還等江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 1414、免稅收入、免稅收入免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)

27、濟利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等濟利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 1515、減計收入、減計收入 1616、減免稅項目所得、減免稅項目所得 1717、抵扣應(yīng)納稅所得額、抵扣應(yīng)納稅所得額 附表五附表五江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 企業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的實際發(fā)生的與取得收入與取得收入有關(guān)的有關(guān)的、合理合理的的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（法第八出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（法第八條）。條）?？鄢愓{(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 稅前扣除的基本原則之一：稅前扣除的基本原則之一：真實性原則真

28、實性原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費用實際已經(jīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù)，要根據(jù)具憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。體業(yè)務(wù)去判斷。 實際發(fā)生實際發(fā)生實際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)實際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)取得發(fā)取得發(fā)票票江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校稅前扣除的基本原則之一：稅前扣除的基本原則之一：真實性原則真實性原則如果根據(jù)會計法和發(fā)票管理條例規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票是適當(dāng)?shù)膽{如果根據(jù)會計法和發(fā)票管理條例規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)。（引自法律釋義）據(jù)。（引自法律釋義）足夠與否依賴稅務(wù)職業(yè)判斷和納稅人誠信度。比如工資，一般以內(nèi)部憑證，足夠與否依賴稅務(wù)職業(yè)判斷和納稅人誠信度。比如工

29、資，一般以內(nèi)部憑證，但有時需要其他佐證。但有時需要其他佐證。如果不能提供適當(dāng)憑據(jù)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)基于自由裁量權(quán)的合理界限對各項必如果不能提供適當(dāng)憑據(jù)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)基于自由裁量權(quán)的合理界限對各項必要支出進行合理核定要支出進行合理核定 凈所得征稅理論（改變原征管理念?。﹥羲谜鞫惱碚摚ǜ淖冊鞴芾砟睿。?具體規(guī)定總局正在討論制訂下發(fā)。具體規(guī)定總局正在討論制訂下發(fā)。 對以票管稅及稅基的沖擊較大！對以票管稅及稅基的沖擊較大！江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 稅前扣除的基本原則之一：相關(guān)性原則稅前扣除的基本原則之一：相關(guān)性原則稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入直接稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入直接相關(guān)相關(guān) 根源直接相關(guān)（帶

30、來現(xiàn)實經(jīng)濟利益和根源直接相關(guān)（帶來現(xiàn)實經(jīng)濟利益和未來經(jīng)濟利益）未來經(jīng)濟利益） 性質(zhì)區(qū)分個人費用與經(jīng)營費用性質(zhì)區(qū)分個人費用與經(jīng)營費用 區(qū)分不開怎么辦？區(qū)分不開怎么辦？江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 稅前扣除的基本原則之三：稅前扣除的基本原則之三：合法性原則合法性原則非法支出不能扣除非法支出不能扣除 稅法第十條規(guī)定：稅收滯納金、罰金、罰款和稅法第十條規(guī)定：稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得扣除。被沒收財物的損失，不得扣除。罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除除江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 稅前扣除的基本原則之四：稅前扣除的基本原則之四：合理性原則合理性原則條例第

31、二十七條第二款：所稱合理的支出，是指條例第二十七條第二款：所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動的常規(guī)，符合生產(chǎn)經(jīng)營活動的常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。一般情況下，稅務(wù)機關(guān)不能主動運用，一般情況下，稅務(wù)機關(guān)不能主動運用，充分證據(jù)充分證據(jù)表明其存在不合理性。表明其存在不合理性。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校2 2、工資薪金支出、工資薪金支出 第三十四條企業(yè)發(fā)生的第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理合理的工資薪金支出，的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)

32、任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校2 2、工資薪金支出、工資薪金支出工資合理性分析的重點：工資合理性分析的重點：一是防止企業(yè)股東或主要股東的親屬以工資名義分一是防止企業(yè)股東或主要股東的親屬以工資名義分配利潤；配利潤；二是防止企業(yè)的經(jīng)營者（即高級管理人員）不適當(dāng)二是防止企業(yè)的經(jīng)營

33、者（即高級管理人員）不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_高工資；地為自己開高工資；三是防止國有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用三是防止國有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_高工資。壟斷地位不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_高工資。 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校2 2、工資薪金支出、工資薪金支出財政部財政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知（討論稿）（討論稿）十三、關(guān)于工資薪金十三、關(guān)于工資薪金（一）企業(yè)所得稅法實施條例所稱的合理的工資薪金支出，是指符合（一）企業(yè)所得稅法實施條例所稱的合理的工資薪金支出，是指符合經(jīng)營常規(guī)、由市場機制決定的

34、工資薪金水平。經(jīng)營常規(guī)、由市場機制決定的工資薪金水平。對國有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位，或者私人控股對國有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位，或者私人控股企業(yè)的股東和在企業(yè)任職的直系親屬利用工資與股息分配存在稅負差企業(yè)的股東和在企業(yè)任職的直系親屬利用工資與股息分配存在稅負差別支出不合理工資避稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對不符合行業(yè)合理水平及明顯別支出不合理工資避稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對不符合行業(yè)合理水平及明顯不合理的工資扣除進行調(diào)整。不合理的工資扣除進行調(diào)整。扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校2 2、工資薪金支出、工資薪金支出（二）符合下列情況的工資薪金，屬于合理的工資薪金支出，

35、（二）符合下列情況的工資薪金，屬于合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除：準(zhǔn)予扣除：1.非國有控股企業(yè)的職工工資薪金。非國有控股企業(yè)的職工工資薪金。2.國有控股企業(yè)的職工工資薪金平均水平在全部社會職工國有控股企業(yè)的職工工資薪金平均水平在全部社會職工平均工資水平平均工資水平3倍以內(nèi)的部分。倍以內(nèi)的部分。3.企業(yè)的高級管理人員平均工資薪金在本企業(yè)職工平均工企業(yè)的高級管理人員平均工資薪金在本企業(yè)職工平均工資資15倍以內(nèi)的部分。倍以內(nèi)的部分。 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校3 3、職工福利費支出、職工福利費支出 第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資

36、薪金總額工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除的部分，準(zhǔn)予扣除 注意可稅前扣除的福利費支出是實際發(fā)生數(shù)，而不注意可稅前扣除的福利費支出是實際發(fā)生數(shù)，而不是計提數(shù)是計提數(shù) 另外，新會計準(zhǔn)則已經(jīng)取消了應(yīng)付福利費科目，全另外，新會計準(zhǔn)則已經(jīng)取消了應(yīng)付福利費科目，全部納入應(yīng)付職工薪酬，如果沒有實行新會計準(zhǔn)則部納入應(yīng)付職工薪酬，如果沒有實行新會計準(zhǔn)則的，也不必設(shè)置的，也不必設(shè)置“應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費”科目，發(fā)生時直科目，發(fā)生時直接列管理費用接列管理費用福利費項下。福利費項下。 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校財政部財政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知關(guān)于企業(yè)所得稅若

37、干政策問題的通知（討論稿）財（討論稿）財政部政部 國十五、關(guān)于職工福利費國十五、關(guān)于職工福利費企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費支出包括：企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費支出包括：1.企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。2.企業(yè)向職工發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖

38、費補貼，企業(yè)向職工發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖費補貼，職工防暑降溫費，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護等支出，以及與職工住房相關(guān)職工防暑降溫費，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補貼和補助。的其他補貼和補助。3.職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟困難職工的基職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟困難職工的基金支出。金支出。4.其他以實物和非實物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤其他以實物和非實物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經(jīng)費補貼、職工費、獨生子女

39、費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼及救濟費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日交通補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼及救濟費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費、離退休人員統(tǒng)籌項目外費用等。慰問費、離退休人員統(tǒng)籌項目外費用等。對于對于2008年前累積計提但尚未使用的職工福利費余額，以后發(fā)生的職工福利年前累積計提但尚未使用的職工福利費余額，以后發(fā)生的職工福利費先沖減以前年度的福利費余額，不足部分在按規(guī)定在限額內(nèi)扣除。費先沖減以前年度的福利費余額，不足部分在按規(guī)定在限額內(nèi)扣除?？鄢愓{(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校4、職工教育經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 第四十二條除

40、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校注意事項：注意事項：（1）職工教育經(jīng)費強調(diào)是發(fā)生的，不是計提的。）職工教育經(jīng)費強調(diào)是發(fā)生的，不是計提的。（2）超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，）超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，（體現(xiàn)了相關(guān)性）（體現(xiàn)了相關(guān)性） 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅

41、務(wù)干部學(xué)校（3）注意職工教育經(jīng)費的范圍：）注意職工教育經(jīng)費的范圍：關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見見的通知財建的通知財建2006317號號（八）當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的重點（八）當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。（九）企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位（九）企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企而

42、參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。（十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性（十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校5、工會經(jīng)費、工會經(jīng)費第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 工會經(jīng)費強調(diào)的是撥繳工會，注意是撥繳，不

43、是工會經(jīng)費強調(diào)的是撥繳工會，注意是撥繳，不是計提，只計提不撥繳不行。計提，只計提不撥繳不行。 注意工會規(guī)定。經(jīng)費的范圍：中華全國總工會注意工會規(guī)定。經(jīng)費的范圍：中華全國總工會有規(guī)定。有規(guī)定。 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校6、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的入的5。（體現(xiàn)相關(guān)性與合理性）。（體現(xiàn)相關(guān)性與合理性） 主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強主要是考慮到商業(yè)招待和個人

44、消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)比管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)比以前嚴(yán)了。以前嚴(yán)了。 如一家年銷售收入如一家年銷售收入900萬元的企業(yè)，交際應(yīng)酬費年實際發(fā)萬元的企業(yè)，交際應(yīng)酬費年實際發(fā)生生5萬元，按舊細則規(guī)定稅前扣除限額為萬元，按舊細則規(guī)定稅前扣除限額為90054.5萬元，而新法實行后，如果仍舊發(fā)生業(yè)務(wù)招待費萬元，而新法實行后，如果仍舊發(fā)生業(yè)務(wù)招待費5萬元，萬元，則扣除限額只有則扣除限額只有5603萬元，比原來舊細則規(guī)定規(guī)萬元，比原來舊細則規(guī)定規(guī)定少扣除定少扣除1.5萬元。萬元。 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目附表一附表一（1）第）第1

45、 行行江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校7、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 第四十四條第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （體現(xiàn)相關(guān)性）（體現(xiàn)相關(guān)性）扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 條例對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進行了合并，按二者合條例對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進行了合并，按二者合計后按計后按

46、15%標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，不再分別按各自比標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，不再分別按各自比例扣除。例扣除。 業(yè)務(wù)宣傳費也可以結(jié)轉(zhuǎn)了，不用理會業(yè)務(wù)宣傳費也可以結(jié)轉(zhuǎn)了，不用理會 廣告費那廣告費那3個個嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)了，如果有標(biāo)準(zhǔn)就歸到業(yè)務(wù)宣傳費去，嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)了，如果有標(biāo)準(zhǔn)就歸到業(yè)務(wù)宣傳費去，業(yè)務(wù)宣傳費已取得與廣告費相等的地位了。業(yè)務(wù)宣傳費已取得與廣告費相等的地位了。例例:扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 關(guān)注點：關(guān)注點：1.把贊助支出變?yōu)闃I(yè)務(wù)宣傳費把贊助支出變?yōu)闃I(yè)務(wù)宣傳費2.禮品作為業(yè)務(wù)宣傳費來處理禮品作為業(yè)務(wù)宣傳費來處理3.白酒廣告宣傳費問題白酒廣告宣傳費問題 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)

47、校 8、捐贈支出、捐贈支出 第九條第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。時扣除。 條例條例51、52、 53條：第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，條：第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過不超過年度利潤總額年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。的規(guī)定計算的年度會計利潤?？鄢愓{(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 9、利息支出、利

48、息支出 第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除?？钯M用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動

49、中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校關(guān)注：關(guān)注：（1）關(guān)聯(lián)方借款

50、問題（）關(guān)聯(lián)方借款問題（財稅財稅2008121號號 ）（2）非金融企業(yè)向個人的借款利息可以扣除嗎非金融企業(yè)向個人的借款利息可以扣除嗎? 例例: 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方的全部債權(quán)性投資的利息支出準(zhǔn)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方的全部債權(quán)性投資的利息支出準(zhǔn)予稅前列支的條件有三個：予稅前列支的條件有三個：其一，債資比例不超過規(guī)定比例且不超過按稅法及其一，債資比例不超過規(guī)定比例且不超過按稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分。其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分。其二，企業(yè)能按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提其二，企業(yè)能按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交

51、易供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；原則的；其三，受資企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的。其三，受資企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的。 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例該如何確定？債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例該如何確定？分子分母的值是按某時點確定還是某時段確定？分子分母的值是按某時點確定還是某時段確定？如是后者，是加權(quán)平均值還是簡單平均值？如是后者，是加權(quán)平均值還是簡單平均值？時段應(yīng)為多長，是一個月還是一年？時段應(yīng)為多長，是一個月還是一年？對債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例通常的做法是采取對債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例通常的做法是采取月年度平均法，即

52、在年度確認(rèn)時，分子用每個月月年度平均法，即在年度確認(rèn)時，分子用每個月債權(quán)性投資的加權(quán)平均值相加后除以債權(quán)性投資的加權(quán)平均值相加后除以12來計算，來計算，而分母的計算也同樣。而分母的計算也同樣。 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校10、住房公積金、住房公積金14、各類基本社會保障性繳款（可能有調(diào)減）、各類基本社會保障性繳款（可能有調(diào)減）15、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險（可能有調(diào)減）、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險（可能有調(diào)減） 第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、政府規(guī)定的范圍和標(biāo)

53、準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校幾個問題：幾個問題：（1）“五險一金五險一金”的標(biāo)準(zhǔn)是國務(wù)院有關(guān)主管部門或的標(biāo)準(zhǔn)是國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政

54、府的標(biāo)準(zhǔn)，目前沒有具體標(biāo)準(zhǔn)，財者省級人民政府的標(biāo)準(zhǔn)，目前沒有具體標(biāo)準(zhǔn)，財稅稅200610號文只是個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，不是企號文只是個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，不是企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)；業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)； 補充養(yǎng)老保險費（企業(yè)年金）、補充醫(yī)療保險費，補充養(yǎng)老保險費（企業(yè)年金）、補充醫(yī)療保險費，是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，沒有是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，沒有省級人民政府的標(biāo)準(zhǔn)，以前補充養(yǎng)老保險費（企省級人民政府的標(biāo)準(zhǔn)，以前補充養(yǎng)老保險費（企業(yè)年金）的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上業(yè)年金）的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資薪金總額的年度職工工資薪金總額的4%， 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)

55、整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校（2）超標(biāo)準(zhǔn)不得扣除，但）超標(biāo)準(zhǔn)不得扣除，但200610號文說超標(biāo)準(zhǔn)要號文說超標(biāo)準(zhǔn)要記入工資薪金征稅，而計入工資就應(yīng)該可以扣除，記入工資薪金征稅，而計入工資就應(yīng)該可以扣除，有矛盾，怎么辦？有矛盾，怎么辦？ （3）新法沒有提到在中國境內(nèi)工作的職工的境外社新法沒有提到在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費問題會保險費問題 （應(yīng)該不能扣除）（應(yīng)該不能扣除）扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校11、罰金、罰款和被沒收財物的損失、罰金、罰款和被沒收財物的損失12、稅收滯納金、稅收滯納金 13、贊助支出、贊助支出 14、與取得收入無關(guān)所形成的費用、與取得收入無關(guān)所形成的費用

56、扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校第十條第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金支出；支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。（八）與取得

57、收入無關(guān)的其他支出?？鄢愓{(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。的各種非廣告性質(zhì)支出。 第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。備等準(zhǔn)備金支出。 企業(yè)所得稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，

58、第八條要求企企業(yè)所得稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，第八條要求企業(yè)實際發(fā)生的支出才允許扣除，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備業(yè)實際發(fā)生的支出才允許扣除，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許在稅前扣除。金支出不允許在稅前扣除?？鄢愓{(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校16、與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用、與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用（分期收款發(fā)出商品）（分期收款發(fā)出商品）18、不征稅收入用于支出所形成的費用、不征稅收入用于支出所形成的費用19、加計扣除、加計扣除扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校19、加計扣除、加計扣除第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一

59、）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。攤銷。 扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的

60、加計扣除，所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定