試析專營專賣企業(yè)審計的問題與對策

1、試析專營專賣企業(yè)審計的問題與對策由國有企業(yè)實行專營專賣的特殊商品是我們國家對全國一些特殊商品行業(yè)的產(chǎn)供銷、人財物、內(nèi)外貿(mào)實行集中統(tǒng)一管理，如煙草、食鹽行業(yè)等等。由于專營專賣企業(yè)對于維護消費者利益、保證國家財政收入具有重要意義，在國民經(jīng)濟中能為保證人民的生活需要及生命安全，所以他在整個國民經(jīng)濟中占有重要位置。根據(jù)企業(yè)改革和發(fā)展的需要，將審計功能由監(jiān)督經(jīng)濟活動運行發(fā)展到保障國家經(jīng)濟社會又快又好發(fā)展及發(fā)揮審計“免疫”功能。如何適應(yīng)新形勢的要求，使其發(fā)揮應(yīng)有的效益，如何在“審、幫、促”上做好審計工作，需要我們認真研究和解決的問題。 一、專營專賣企業(yè)審計面臨的主要問題 第一，對專營專賣企業(yè)的審計的重要性

2、和作用還未被充分重視。少數(shù)企業(yè)存在著“重生產(chǎn)，輕管理，重效益，輕監(jiān)督”的現(xiàn)象。還有不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為，我們只要把企業(yè)產(chǎn)品做好，完成上級交代的任務(wù)就行了，所以一般都是報喜不報憂，因此缺乏對企業(yè)的資金使用審計監(jiān)督重要性和作用的認識。 第二，審計法律依據(jù)不配套、不完善。專營專賣企業(yè)一般都有專賣制度，專賣制度對有計劃地組織企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營，提高產(chǎn)品制品的質(zhì)量，有些專賣制度還牽涉到少數(shù)民族問題、地方利益問題和消費者健康問題。沒有專賣制度是很難同時協(xié)調(diào)各種復(fù)雜關(guān)系。因此，專賣政策和各種規(guī)章制度的執(zhí)行情況是審計的一個首要重點。但隨著社會主義市場經(jīng)濟的完善，當(dāng)前實際工作中一部分法律缺乏配套性、銜接性，具體運

3、用時，特別是對一些新情況、新問題，不便定性，也不便處理，缺少時效性。 第三，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，對違紀問題依法處理難。內(nèi)部控制是企業(yè)在日常正常規(guī)范運行的重要保證也是制度審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫽A(chǔ)。也是企業(yè)建立自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。一般情況下，按照調(diào)查、測試和評價的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結(jié)，進一步確定審計的重點，從而促進企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，使生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行。內(nèi)審人員由于領(lǐng)導(dǎo)有意無意的不重視，造成沒有配備專業(yè)能力強的人員和內(nèi)審人員對行業(yè)法規(guī)及會計專業(yè)知識的不精通，內(nèi)審流于形式，對違紀問題依法處理難。 第四，資金

4、投向及其效益評審工作薄弱。由于企業(yè)具有特殊的利潤來源，這一點由政治、經(jīng)濟等各方面決定的，因此企業(yè)具有巨大的現(xiàn)金來源。包括固定資產(chǎn)購置、在建工程、土地賬項的處理等方面一般都沒有開展效益審計或者是開展效益審計未完全。首先，不論固定資產(chǎn)購建是否是合理需要，當(dāng)就固定資產(chǎn)與在建工程之間的轉(zhuǎn)換就是一個重要的審計重點。與此同時，累計折舊也是重點關(guān)注的科目。如何了解確定這部分固定資產(chǎn)及其處置情況是審計極應(yīng)重視的部分，關(guān)系到國有資產(chǎn)的流失。另外，在經(jīng)營過程中公司也會大量購買土地。由于會計人員專業(yè)知識低和具有特殊利益的一些個人和團體作祟，土地在這些公司被進行折舊。土地這種特殊資源是不可以折舊的。如果進行折舊不但帶

5、來賬上利潤的變化，而且直接影響了國家稅收和未來土地上在建工程計價的一系列問題，造成賬面混亂。汽車也是這些公司固定資產(chǎn)中一塊引人注目的部分，汽車具有流動性，因此對汽車報廢和汽車是否確實歸公司使用也是審計應(yīng)重點關(guān)注的方面。 第五，現(xiàn)金及往來賬管理較混亂。盡管國家對企業(yè)現(xiàn)金管理有嚴格的限制，如在限額內(nèi)支付現(xiàn)金、不得“白條抵庫”、不得慌報用途套取現(xiàn)金。但從公司現(xiàn)狀看，有的企業(yè)對一些必須通過銀行轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)用現(xiàn)金直接支付，金額甚至高達幾十、上百萬元；有的用現(xiàn)金直接購置大宗物品，有的公司職工借款數(shù)額巨大，現(xiàn)金漏洞百出，沒有做到規(guī)范化管理。與現(xiàn)金管理有關(guān)的歷史固定資產(chǎn)處置和存貨購入管理都存在搞“小金庫”的機會

6、。由于公司下屬部門和單位眾多，造成公司內(nèi)部各地方之間往來賬特別多。雖然由于電算化的提高，往來賬內(nèi)部管理有了很大的提高。但是，還是存在有些名存實亡的往來賬項長期掛賬，不作處理。比如，壞賬不及時核銷，不需付的債務(wù)不及時報批，商業(yè)企業(yè)接受工業(yè)企業(yè)讓利和獎勵但無經(jīng)濟內(nèi)容實質(zhì)等等，這些還可能導(dǎo)致調(diào)節(jié)利潤的機會。 第六，費用管理情況明目繁多，管理問題較突出?，F(xiàn)實生活中，專營專賣企業(yè)被認為是“肥”單位，因此，自然也就成了各種內(nèi)部、外部單位領(lǐng)導(dǎo)的重點“關(guān)注目標”。在這種大背景下，費用管理成了難點。筆者在對一家公司的一個地方營銷部進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)單就管理費用一欄，就有25個細小項。它們是差旅費、會議費、修

7、理費、勞務(wù)費、工資、職工福利費、車輛費用、水電費、勞動保護費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、職工待業(yè)保險費、住房公積金、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、租賃費、遞延資產(chǎn)攤銷、折舊費、宣傳費、印花稅、車船使用費、低值易耗品攤銷、地方教育費附加、專賣辦案經(jīng)費和其他。其中業(yè)務(wù)招待費金額在所有項目中占的份額屬于較大一部分。如何審計確保節(jié)約管理和發(fā)現(xiàn)違規(guī)費用，對公司發(fā)展和杜絕腐敗具有重要意義。 二、專營專賣企業(yè)審計難點的對策與措施 第一，政府有關(guān)主管部門應(yīng)督促公司系統(tǒng)加強自律管理，提高免疫力，定期進行測試。企業(yè)要健康發(fā)展，自身免疫力的提高是關(guān)鍵。只有自身免疫力提高，審計的各難點才可能迎刃而解，也是快速提高公司

8、整體實力和更好面對國際競爭的捷徑。公司應(yīng)該樹立強化“除了國家利益和消費者利益之外，沒有自己的特殊利益”的理念。提高處罰不法行為的力度和增加處罰的措施，營造很好的公司自律環(huán)境。除了對公司各部門進行自律管理外，公司內(nèi)部會計部門的管理是核心。 第二，必須在企業(yè)實施內(nèi)部審計制度。對企業(yè)內(nèi)部的會計資料進行審計，包括對原始憑證和對會計賬簿、財物會計報告的審查監(jiān)督。會計法規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”。其中，審核原始憑證是會計工作的重要內(nèi)容，也是會計監(jiān)督的重要手段。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也要充分認識到企業(yè)實施內(nèi)部審計的重要性；另外，內(nèi)部審計部門必須保持其獨立地位，

9、這是內(nèi)部審計制度發(fā)揮功效的基礎(chǔ)。企業(yè)對其內(nèi)部的會計資料進行定期的內(nèi)部審核，可以通過審核和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的錯誤行為和舞弊現(xiàn)象，同時還可以確保企業(yè)會計資料的真實性，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行。 第三，加大效益審計探索力度。效益審計符合現(xiàn)代審計發(fā)展的方向，要進一步更新觀念、創(chuàng)新視角，大膽實踐、積極探索，將企業(yè)的價值觀引入企業(yè)審計，切實拓寬企業(yè)效益審計的工作思路，在幫助理順體制、深化改革上發(fā)揮作用，促進國有企業(yè)經(jīng)濟效益和國有資本運行效率的顯著提高。要爭取在效益審計確定、分類組織方式、評價標準選擇、審計方法運用以及與財務(wù)收支審計的結(jié)合等方面取得新突破，為促進加強管理、提高效益、實現(xiàn)可持

10、續(xù)發(fā)展服務(wù)。新時期要關(guān)注企業(yè)發(fā)展目標和發(fā)展戰(zhàn)略，要在加強企業(yè)科學(xué)化管理，推進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變，促進節(jié)能減排、節(jié)約資源，增強自主創(chuàng)新能力，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化等方面發(fā)揮企業(yè)效益審計更大的作用。要與企業(yè)實際相結(jié)合，重點關(guān)注影響國有企業(yè)經(jīng)濟效益和國有資本運行效率的企業(yè)經(jīng)營管理中存在的關(guān)鍵問題和薄弱環(huán)節(jié)，切實為促進企業(yè)加強管理、提高效益、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。 第四，不斷推進企業(yè)計算機審計工作，企業(yè)應(yīng)重視加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐。會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)的建立，對提高這些公司的整體管理水平具有顯著的作用。企業(yè)應(yīng)首先把充裕的資金應(yīng)用到會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上來，提高企業(yè)的軟件水平，適當(dāng)放緩企業(yè)多元化經(jīng)營的步伐。企業(yè)的健康發(fā)展和審計六大難點的解決，需要企業(yè)在軟件上的巨大投入。這種投入，是目前企業(yè)自身穩(wěn)定發(fā)展急需的。 第五，努力提高企業(yè)審計隊伍素質(zhì)。企業(yè)必須始終牢固樹立人才是審計事業(yè)第一資源的觀念，不斷壯大審計隊伍素質(zhì)。加大對企業(yè)審計人員的培訓(xùn)力度。要通過組織自學(xué)、案例培訓(xùn)、調(diào)查研究和經(jīng)驗交流等多層次、多渠道、多方式的培訓(xùn)，促進企業(yè)審計人員素質(zhì)的全面提升。對這些知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，要注意典型引路、實踐鞏固和理論升華，切實提高企業(yè)審計人員依法審計、宏觀思維和綜合分析三種能力，真正培養(yǎng)出一支業(yè)務(wù)精湛的