內(nèi)部控制專題

1、LOGO2021-12-2712021-12-271內(nèi)部控制專題內(nèi)部控制專題2021-12-2722021-12-272國際具有影響力的內(nèi)部控制指南國際具有影響力的內(nèi)部控制指南19921995199920042005美國美國COSO報告報告內(nèi)部控制內(nèi)部控制-整體框架整體框架加拿大加拿大COCO委員會委員會控制原則標(biāo)準(zhǔn)（控制原則標(biāo)準(zhǔn)（ COCO 原則）原則）英格蘭及威爾斯特許會計師公會英格蘭及威爾斯特許會計師公會Turnbull指南指南內(nèi)部控制內(nèi)部控制-綜合守則的董事會指南綜合守則的董事會指南美國美國COSO委員會委員會 ERM企業(yè)風(fēng)險管理企業(yè)風(fēng)險管理-整體框架整體框架香港會計師公會香港會計師公

2、會內(nèi)部控制與風(fēng)險管理內(nèi)部控制與風(fēng)險管理-基本框架基本框架2021-12-2732021-12-273COSOCOSO委員會的委員會的內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制定義v內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機構(gòu)委員會(簡稱COSO委員會內(nèi)部控制整體框架中對內(nèi)部控制的定義：v“內(nèi)部控制是一個要靠組織的董事會成員、管理層和內(nèi)部控制是一個要靠組織的董事會成員、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程，實現(xiàn)這一過程是為了合理地其他員工去實現(xiàn)的過程，實現(xiàn)這一過程是為了合理地保證：保證： 1、經(jīng)營經(jīng)營的效果性效果性和效率性效率性； 2、財務(wù)報告財務(wù)報告的可信性可信性； 3、對有關(guān)的法律法律和規(guī)章制度規(guī)章制度的遵循性遵循性。2021-12-

3、274內(nèi)部控制定義的四大要點內(nèi)部控制定義的四大要點內(nèi)控是一個過程，是手段，內(nèi)控是一個過程，是手段，不是目的不是目的內(nèi)控由人員實施，不只是內(nèi)控由人員實施，不只是制度，更是行動制度，更是行動內(nèi)控只提供了合理保證而內(nèi)控只提供了合理保證而不是絕對保證不是絕對保證內(nèi)控為實現(xiàn)多重目標(biāo)服務(wù)內(nèi)控為實現(xiàn)多重目標(biāo)服務(wù)內(nèi)控是嵌入、整合到內(nèi)控是嵌入、整合到業(yè)務(wù)流程中去而非附業(yè)務(wù)流程中去而非附加其上的，加其上的，是是“in”而非而非“on”！2021-12-2742021-12-275內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性當(dāng)發(fā)生以下情況時：當(dāng)發(fā)生以下情況時：1、決策失誤、決策失誤2、理解制度有誤、理解制度有誤3、領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)、領(lǐng)

4、導(dǎo)違規(guī)4、串通舞弊、串通舞弊5、成本大于效益、成本大于效益內(nèi)部控制內(nèi)部控制失效！失效！2021-12-2752021-12-276內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)合規(guī)性目標(biāo)合規(guī)性目標(biāo)企業(yè)各項獲得符合法律法規(guī)企業(yè)各項獲得符合法律法規(guī)財務(wù)報告目標(biāo)財務(wù)報告目標(biāo)財務(wù)報告的可靠性財務(wù)報告的可靠性經(jīng)營目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)資產(chǎn)利用的效率及效果資產(chǎn)利用的效率及效果62021-12-277內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素控制活動控制活動風(fēng)險評估風(fēng)險評估控制環(huán)境控制環(huán)境檢查與監(jiān)督檢查與監(jiān)督信息與溝通信息與溝通2021-12-2772021-12-2782021-12-278內(nèi)部控制

5、的基本假定內(nèi)部控制的基本假定兩個或兩個以上的人同時做一件事，比一個人獨自做一件事，兩個或兩個以上的人同時做一件事，比一個人獨自做一件事，出錯和作弊的可能性大大減少。出錯和作弊的可能性大大減少?？刂婆c效率是一對矛盾控制與效率是一對矛盾2021-12-2792021-12-279內(nèi)部控制的基本特征內(nèi)部控制的基本特征隨時隨時檢查檢查公開公開透明透明規(guī)范規(guī)范做事做事牽制牽制權(quán)利權(quán)利（1）（2）（3）（4）2021-12-2710控制控制環(huán)境環(huán)境控制環(huán)境控制環(huán)境1 1、管理層的思想和、管理層的思想和經(jīng)營作風(fēng)經(jīng)營作風(fēng)5 5、管理者檢查監(jiān)控、管理者檢查監(jiān)控的具體方法的具體方法7 7、公共關(guān)系、公共關(guān)系6 6

6、、人事管理制度、人事管理制度2 2、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)4 4、職權(quán)設(shè)計、職權(quán)設(shè)計3 3、董事會及其所屬委、董事會及其所屬委員會員會2021-12-27102021-12-27112021-12-2711內(nèi)部控制所要解決的主要問題內(nèi)部控制所要解決的主要問題權(quán)事通2021-12-27122021-12-2712內(nèi)部控制所要解決的主要問題內(nèi)部控制所要解決的主要問題權(quán)（1 1）不相容崗位分離；）不相容崗位分離；（2 2）重要崗位輪崗；）重要崗位輪崗；（3 3）要害崗位離崗；）要害崗位離崗；（4 4）分權(quán)與授權(quán)；）分權(quán)與授權(quán)；（5 5）戰(zhàn)略）戰(zhàn)略 組織組織 崗位崗位 員工能力員工能力 績效績

7、效v1 1、權(quán)、權(quán)2021-12-27132021-12-2713內(nèi)部控制所要解決的主要問題內(nèi)部控制所要解決的主要問題事（1 1）流程規(guī)范；）流程規(guī)范；（2 2）作業(yè)優(yōu)化；）作業(yè)優(yōu)化；（3 3）活動標(biāo)準(zhǔn)；）活動標(biāo)準(zhǔn)；（4 4）環(huán)節(jié)控制點與）環(huán)節(jié)控制點與手續(xù)；手續(xù)；（5 5）能力與制度）能力與制度v2 2、事、事2021-12-27142021-12-2714內(nèi)部控制所要解決的主要問題內(nèi)部控制所要解決的主要問題通（1 1）信息流、業(yè)務(wù)）信息流、業(yè)務(wù)流、資金流對接；流、資金流對接；（2 2）內(nèi)部報告系統(tǒng)）內(nèi)部報告系統(tǒng)與持續(xù)改進計劃；與持續(xù)改進計劃；（3 3）獨立檢查與自）獨立檢查與自我評估；我評估

8、；（4 4）風(fēng)險預(yù)警與分）風(fēng)險預(yù)警與分類管理；類管理；（5 5）管理層級與管）管理層級與管理團隊。理團隊。v3 3、通、通2021-12-27152021-12-2715內(nèi)部控制關(guān)注的主要環(huán)節(jié)內(nèi)部控制關(guān)注的主要環(huán)節(jié) （1）充分的職責(zé)分工；）充分的職責(zé)分工； （2）業(yè)務(wù)和活動的適當(dāng)授權(quán)；）業(yè)務(wù)和活動的適當(dāng)授權(quán)； （3）充分的憑證和記錄；）充分的憑證和記錄； （4）對資產(chǎn)和記錄的實物控制；）對資產(chǎn)和記錄的實物控制； （5）對執(zhí)行情況的獨立檢查。）對執(zhí)行情況的獨立檢查。2021-12-27162021-12-27161、充分的職責(zé)分工（不相容職務(wù)分離） （1）資產(chǎn)保管與會計相分離；）資產(chǎn)保管與會計相

9、分離； （2）業(yè)務(wù)授權(quán)與相關(guān)資產(chǎn)保管相分離；）業(yè)務(wù)授權(quán)與相關(guān)資產(chǎn)保管相分離； （3）經(jīng)營責(zé)任與記賬責(zé)任相分離；）經(jīng)營責(zé)任與記賬責(zé)任相分離； （4）電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中系統(tǒng)分析員、編程員、計算）電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中系統(tǒng)分析員、編程員、計算機操作員、程序管理員、數(shù)據(jù)控制員等這些職責(zé)相分離。機操作員、程序管理員、數(shù)據(jù)控制員等這些職責(zé)相分離。2021-12-27172021-12-27172、業(yè)務(wù)與活動的適當(dāng)授權(quán) 一般授權(quán)：制定統(tǒng)一遵守的政策，各部一般授權(quán)：制定統(tǒng)一遵守的政策，各部 門、個人在政策規(guī)定范圍內(nèi)門、個人在政策規(guī)定范圍內(nèi) 批準(zhǔn)各項業(yè)務(wù)。批準(zhǔn)各項業(yè)務(wù)。 特別授權(quán)：個別業(yè)務(wù)的一次性授權(quán)。特別授權(quán)：個

10、別業(yè)務(wù)的一次性授權(quán)。2021-12-27182021-12-2718創(chuàng)維數(shù)碼創(chuàng)維數(shù)碼v 2004年11月30日，香港廉政公署發(fā)動了一次代號為“虎山行”的行動，拘捕了創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席黃宏生等10名人士。v 黃宏生等人無視公司外部股東利益，繞開現(xiàn)有的董事會，私自將上市公司款項打入自己創(chuàng)辦的公司。涉嫌盜取公司資金4800萬元，被香港廉政公署拘捕。v 創(chuàng)維數(shù)碼的股票從2004年11月30日起停牌,直到2006年1月15日復(fù)牌,開盤報1.04港元,比復(fù)牌前最后交易日收盤價2.67港元下跌了61%,市值一天蒸發(fā)35億 。 v 內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實踐得出的結(jié)論是:得控則強、失控則弱

11、、無控則亂。 2021-12-27192021-12-27193、充分的憑證和記錄 （1）預(yù)先連續(xù)編號；）預(yù)先連續(xù)編號； （2）業(yè)務(wù)發(fā)生時立即編制；）業(yè)務(wù)發(fā)生時立即編制； （3）簡單明了，易于理解；）簡單明了，易于理解； （4）一式多聯(lián)，方便實用，）一式多聯(lián)，方便實用， 便于控制；便于控制； （5）格式有利于正確編制。）格式有利于正確編制。設(shè)計科目表，便于正確記設(shè)計科目表，便于正確記 錄和分類控制；錄和分類控制；編制制度手冊，明確記賬編制制度手冊，明確記賬 手續(xù)，便于利用會計記錄手續(xù)，便于利用會計記錄 對經(jīng)濟活動實施控制。對經(jīng)濟活動實施控制。3 3、充分的憑證和記錄、充分的憑證和記錄2021-

12、12-27202021-12-27204、對資產(chǎn)和記錄的實物控制 資產(chǎn)資產(chǎn)記錄記錄安全性安全性防止被改和被盜、丟失防止被改和被盜、丟失4 4、對資產(chǎn)和記錄的實物控制、對資產(chǎn)和記錄的實物控制2021-12-27212021-12-27215 5、對執(zhí)行情況的獨立檢查、對執(zhí)行情況的獨立檢查v 沒有一個經(jīng)常性的檢查機制，內(nèi)部控制很可能隨著時間的推移而發(fā)生變化。v 沒有人監(jiān)督和評價其業(yè)績，雇員就可能忘記或者蓄意不遵守控制措施；也可能會變得粗心大意。v 無論控制的質(zhì)量如何，都可能會出現(xiàn)舞弊行為和蓄意錯報。 2021-12-27222021-12-2722審計控制v 國際內(nèi)部審計師協(xié)會工作重點：國際內(nèi)部審

13、計師協(xié)會工作重點：內(nèi)部審計內(nèi)部審計和和審計委員會審計委員會之之間特殊的關(guān)系上。間特殊的關(guān)系上。v內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的制系統(tǒng)的獨立評價，獨立評價，以確定既定政策的程序是否以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標(biāo)是否達到。理有效、以及單位的目標(biāo)是否達到。v內(nèi)審的難點：內(nèi)審的難點：“身在此山中，要識真面目身在此山中，要識真面目”2021-12-27232021-12-2723內(nèi)部控制自我評價（內(nèi)部控制自我評價（CSACSA）-內(nèi)部審計發(fā)展的

14、新方向內(nèi)部審計發(fā)展的新方向v企業(yè)不定期或定期的對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價vCSA是一種自我評估運營程序，把傳統(tǒng)的只由內(nèi)部審計人員從事的內(nèi)部評價轉(zhuǎn)由公司各部門參與作業(yè)的人員親自評估，把內(nèi)部控制作為組織所有成員的事。v內(nèi)部審計人員與被評價單位管理人員組成一個小組，對本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進行評估，出具改進建議的報告，由管理者實施。2021-12-27242021-12-2724內(nèi)部控制自我評價的基本特征內(nèi)部控制自我評價的基本特征v關(guān)注業(yè)務(wù)流程和控制成效v由職能部門和業(yè)務(wù)部門共同進行v從內(nèi)部審計人員到業(yè)務(wù)具體執(zhí)行人員全體參與v用系統(tǒng)化的方法開展評價活動2021-12-2725風(fēng)

15、險分類風(fēng)險分類對各種風(fēng)險對各種風(fēng)險按其惡性程度按其惡性程度做出分類做出分類綠：規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài)綠：規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài)黃：一般或輕微風(fēng)險黃：一般或輕微風(fēng)險紅：關(guān)鍵或致命風(fēng)險紅：關(guān)鍵或致命風(fēng)險實行分類管實行分類管理，有效防理，有效防范和控制范和控制2021-12-27252021-12-2726并購重組并購重組跨國經(jīng)營跨國經(jīng)營一元與多元一元與多元風(fēng)險識別風(fēng)險識別外外部部風(fēng)風(fēng)險險市場市場技術(shù)技術(shù)稅收稅收法律法律自然自然環(huán)境環(huán)境會計會計制度制度政治政治因素因素2021-12-2726內(nèi)內(nèi)部部風(fēng)風(fēng)險險基礎(chǔ)基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)施人員人員增長增長流程流程技術(shù)技術(shù)制制 度度信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)軟硬件軟硬件2021-12-2727

16、（1）風(fēng)險）風(fēng)險計量指標(biāo)計量指標(biāo)風(fēng)險分析風(fēng)險分析1 1、風(fēng)險敞口（風(fēng)險可能、風(fēng)險敞口（風(fēng)險可能帶來的最大損失）帶來的最大損失）5 5、持續(xù)時間（風(fēng)險存、持續(xù)時間（風(fēng)險存在時間長短）在時間長短）7 7、可接受的風(fēng)險損失、可接受的風(fēng)險損失6 6、相關(guān)性（各種風(fēng)險、相關(guān)性（各種風(fēng)險之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性）之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性）2 2、波動性、波動性（風(fēng)險劇烈程度）（風(fēng)險劇烈程度）4 4、可損度（風(fēng)險若發(fā)生、可損度（風(fēng)險若發(fā)生相對可以確定的損失）相對可以確定的損失）3 3、風(fēng)險發(fā)生的概率、風(fēng)險發(fā)生的概率計量是前提，無法計量是前提，無法計量便無法管理！計量便無法管理！2021-12-27272021-12-272

17、8風(fēng)險分析風(fēng)險分析風(fēng)風(fēng)險險計計量量方方法法概率法：概率法：風(fēng)險價值（風(fēng)險價值（VaR）因素分析法因素分析法破產(chǎn)預(yù)測破產(chǎn)預(yù)測市場風(fēng)險市場風(fēng)險信用風(fēng)險信用風(fēng)險操作風(fēng)險操作風(fēng)險法律風(fēng)險法律風(fēng)險（2 2）風(fēng)險計量方法）風(fēng)險計量方法利率利率匯率匯率2021-12-27282021-12-2729風(fēng)險分析風(fēng)險分析風(fēng)險分析風(fēng)險分析的目的的目的3、擬定對策的可行性、擬定對策的可行性控制控制（3 3）風(fēng)險分析的目的）風(fēng)險分析的目的2、評估風(fēng)險發(fā)生的可能性、評估風(fēng)險發(fā)生的可能性概率概率1、估計風(fēng)險的嚴(yán)重性、估計風(fēng)險的嚴(yán)重性性質(zhì)性質(zhì)2021-12-27292021-12-2730風(fēng)險持續(xù)評估與應(yīng)對風(fēng)險持續(xù)評估與應(yīng)對

18、固有風(fēng)險固有風(fēng)險剩余風(fēng)險剩余風(fēng)險風(fēng)險基本類別評估風(fēng)險基本類別評估錯錯 報報檢檢查查風(fēng)風(fēng)險險指假定不存在相關(guān)內(nèi)指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一帳戶部控制時，某一帳戶或交易類別單獨或連或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類同其他帳戶、交易類別生重大錯報或漏報別生重大錯報或漏報的可能性。的可能性。2021-12-27302021-12-2731風(fēng)險意識（風(fēng)險提醒，風(fēng)險警覺）風(fēng)險意識（風(fēng)險提醒，風(fēng)險警覺）風(fēng)險風(fēng)險應(yīng)對應(yīng)對風(fēng)險分擔(dān)風(fēng)險分擔(dān)/轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移保險與外包保險與外包風(fēng)險降低風(fēng)險降低/分散分散組合、對沖組合、對沖風(fēng)險回避風(fēng)險回避放棄某項活動，不干了放棄某項活動，不干了風(fēng)險承受風(fēng)險承受自己承擔(dān)；認(rèn)命自己承擔(dān)

19、；認(rèn)命2021-12-27312021-12-27321 1、控制、控制活動的基活動的基本方法本方法批準(zhǔn)批準(zhǔn)授權(quán)授權(quán)驗證驗證調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)業(yè)績業(yè)績評價評價資產(chǎn)保資產(chǎn)保管（實管（實物管理）物管理）預(yù)算預(yù)算不相容不相容職務(wù)分職務(wù)分離離2021-12-2732風(fēng)險控制基本方法風(fēng)險控制基本方法2021-12-2733控制活動控制活動基本類型基本類型基基本本類類型型時時 態(tài)態(tài)狀狀 態(tài)態(tài)預(yù)防性：標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范預(yù)防性：標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范發(fā)現(xiàn)性：問題與糾偏發(fā)現(xiàn)性：問題與糾偏人工控制：滯后，立足糾偏人工控制：滯后，立足糾偏計算機控制：實時、自動，持續(xù)改善計算機控制：實時、自動，持續(xù)改善2021-12-27332021-12-27

20、34控制活動控制活動信息控制信息控制信息控制信息控制一般控制：軟件開發(fā)與系統(tǒng)維護，安全管理一般控制：軟件開發(fā)與系統(tǒng)維護，安全管理應(yīng)用控制：業(yè)務(wù)流程固化，控制自動實施應(yīng)用控制：業(yè)務(wù)流程固化，控制自動實施信息權(quán)配置（授權(quán)）信息權(quán)配置（授權(quán)）理想模式：九大要點理想模式：九大要點量化戰(zhàn)略、強化預(yù)算、量化戰(zhàn)略、強化預(yù)算、簡化核算、固化作業(yè)、簡化核算、固化作業(yè)、整體集成、全面監(jiān)控、整體集成、全面監(jiān)控、相機管理、優(yōu)化行為、相機管理、優(yōu)化行為、保證績效保證績效2021-12-27342021-12-2735如何突破如何突破左腦思維？左腦思維？信息與溝通信息與溝通信息整合信息整合信息整合信息整合短視短視過去式過

21、去式 傳統(tǒng)不足傳統(tǒng)不足短期短期年度年度短見短見貨幣計貨幣計量量知識共享知識共享信息集成信息集成實時反映實時反映拓展目標(biāo)拓展目標(biāo)風(fēng)箏分析法風(fēng)箏分析法平衡計分卡平衡計分卡工具支持工具支持2021-12-27352021-12-2736信息與溝通信息與溝通信息體系信息體系信息體系信息體系外部報告體系外部報告體系內(nèi)部報告體系內(nèi)部報告體系財務(wù)會計財務(wù)會計管理會計管理會計商務(wù)智能商務(wù)智能2021-12-27362021-12-2737信息與溝通信息與溝通溝通溝通溝溝 通通供應(yīng)商關(guān)系管理供應(yīng)商關(guān)系管理客戶關(guān)系管理客戶關(guān)系管理薪薪 酬酬股股 份份晉晉 升升投資者關(guān)系管理投資者關(guān)系管理員工關(guān)系管理員工關(guān)系管理忠

22、誠度忠誠度2021-12-27372021-12-2738信息與溝通信息與溝通反舞弊機制反舞弊機制反舞弊機制反舞弊機制提高透明度提高透明度加強平時溝通加強平時溝通不相容崗位分離不相容崗位分離輪輪 崗崗舉報與投訴舉報與投訴關(guān)鍵點控制與信息披露關(guān)鍵點控制與信息披露離離 崗崗崗位或權(quán)力行使崗位或權(quán)力行使的風(fēng)險管理的風(fēng)險管理2021-12-27382021-12-2739檢查與監(jiān)督檢查與監(jiān)督持續(xù)監(jiān)控持續(xù)監(jiān)控個別評價個別評價檢查監(jiān)督的兩種基本方式檢查監(jiān)督的兩種基本方式2021-12-27392021-12-2740檢查與監(jiān)督檢查與監(jiān)督內(nèi)部控制內(nèi)部控制缺陷評價缺陷評價自我評估自我評估外部評估外部評估管理層進行管理層進行實質(zhì)性漏洞實質(zhì)性漏洞超出超出“風(fēng)險容量風(fēng)險容量”與與“風(fēng)險風(fēng)險容限容限”及制度規(guī)定的事項未及制度規(guī)定的事項未被發(fā)現(xiàn)，或未被糾正被發(fā)現(xiàn)，或未被糾正2021-12-27402021-12-2741檢查與監(jiān)督檢查與監(jiān)督內(nèi)部審計內(nèi)部審計定期審計定期審計不定期審計不定期審