公車拍賣賬務(wù)處理

1、公車拍賣的會計和稅務(wù)處理2014 年 7 月 16 日，關(guān)于全面推進公務(wù)用車制度改革的指導(dǎo)意見和中央和國家機關(guān)公務(wù)用車制度改革方案下發(fā)。按照新方案，將取消一般公務(wù)用車，普通公務(wù)出行社會 化，適度發(fā)放公務(wù)交通補貼。本文對行政事業(yè)單位公車拍賣的會計和稅務(wù)處理分析如下。公車拍賣的稅務(wù)處理關(guān)于全面推進公務(wù)用車制度改革的指導(dǎo)意見指出，對于現(xiàn)有公車采用公開招標評 估、拍賣機構(gòu)，通過公開拍賣等方式公開處置。對于公車處置收入，扣除有關(guān)稅費后全部 上繳中央國庫。事業(yè)單位、國有企業(yè)和國有金融企業(yè)車輛處置收入，按國家有關(guān)財務(wù)管理 制度執(zhí)行。1. 增值稅處理行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動中，按照預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部

2、門或上級機關(guān)收 到的各項撥款，這些收入不需要納稅。根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定， “有償性”是繳稅的前提。這次公車改革不僅僅是我們?nèi)粘Ｋ?說的“銷售使用過的固定資產(chǎn)”那么簡單，國家沒有出臺公車改革的具體細則，我們需要 分清情況，區(qū)別處理，不可一刀切。例如，云南省國家稅務(wù)局關(guān)于對拍賣和變價處理公務(wù)用車征收增值稅有關(guān)問題的通 知（云國稅發(fā) 2000 217 號）第一條規(guī)定，財政撥款的行政事業(yè)在車輛改革收繳拍賣或 其他原因變價處理摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，收入全部上繳財政的不征收增值稅。第二 條規(guī)定，將以上收入返回或收入屬于原車輛所在單位的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。此外， 深 圳市直機關(guān)公務(wù)用車改革車輛拍賣辦法

3、規(guī)定，車改車輛拍賣收入收繳國庫，買受人必須 在拍賣成交后 3 個工作日內(nèi)全額支付成交價款、拍賣傭金、增值稅及城市維護建設(shè)稅、教 育費附加、地方教育附加。參照以上幾個地方規(guī)定，由于這次公車改革的主體基本為黨政機關(guān)等非營利的行政事 業(yè)單位，如果拍賣收入足額繳入財政國庫，個人認為可以參照云南國稅局的規(guī)定，不需要 繳納增值稅。而對于買受人承擔的稅費，各省市執(zhí)行不一，若拍賣收入不直接足額上繳財 政，公車處置收入應(yīng)扣除有關(guān)稅費后全部上繳中央國庫。對于車改拍賣收入，若符合繳納增值稅條件的，應(yīng)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于 簡并增值稅征收率政策的通知 （財稅 201457 號）規(guī)定，按照簡并和統(tǒng)一增值稅征收率

4、計算繳納，即將 6%和 4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%.拍賣公車，應(yīng)該參照納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)或者納稅人銷售舊貨處理，即銷售額=含稅銷售額+（1 + 3%,應(yīng)納稅額=銷售額X 2%.2. 所得稅處理根據(jù)企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定， 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一） 財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他 不征稅收入。其中，第三項是兜底條款，其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的 經(jīng)濟利益流入，應(yīng)從應(yīng)稅收入中排除。由于黨政機關(guān)、行政事業(yè)單位等不以營利活動為目 的單位，其收入的形式主要靠財政撥款，對這類單位取得的非營利性收入

5、征稅沒有實際意 義。所以，企業(yè)所得稅對于公車拍賣的處理思想與增值稅相同。公車拍賣的會計處理根據(jù)公車改革方案，公車拍賣收入屬于行政事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)繳款項，不計入 行政事業(yè)單位收入。（一）拍賣公車資產(chǎn)的會計處理1. 事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定事業(yè)單位財務(wù)制度 、事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度均自 2013 年 1 月 1 日起實施。這些文件中，最大的變化就是將“固定基金”修訂為“非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)” ，購入固定資產(chǎn)分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)科”科目。新事業(yè)單位財務(wù)制度引入“折舊”因素，適用新制度的事業(yè)單位應(yīng)當按照事業(yè)單位 財務(wù)規(guī)則或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，確定是

6、否對固定資產(chǎn)計提折舊，計提修購基金的事業(yè) 單位不得計提折舊。 同時，新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定（財會 20132 號）規(guī)定，對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照新制度的規(guī)定按月計提折舊，借記 “非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；貸記“累計折舊”科目。公車拍賣調(diào)出固定資產(chǎn)時： 借記“待處置資產(chǎn)損溢” 科目、“累計折舊” 科目； 貸記“固 定資產(chǎn)”科目。同時，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；貸記“待處置資產(chǎn)損 溢”科目。2. 行政單位相關(guān)規(guī)定自 2014 年 1 月 1 日起全面施行的新行政單位會計制度 （財庫 2013 218 號）第二 十二條規(guī)定，行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)

7、設(shè)施是否計提折舊，由財政部另行規(guī)定；按 照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的。計提折舊沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，借記“資產(chǎn)基 金固定資產(chǎn)”科目；貸記“累計折舊”科目。購入不需要安裝固定資產(chǎn)的會計處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)”科目。公車拍賣調(diào)出固定資產(chǎn)時的會計處理為：借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目、 “累計折舊” 科目；貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；貸記“待處 置資產(chǎn)損溢”科目。二）拍賣公車收入的會計處理1. 收到“應(yīng)繳財政專戶款”時：借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：應(yīng)繳財政專戶款按收費項目設(shè)置明細賬上繳財政專戶時：借：應(yīng)繳財政專戶款按收費項目設(shè)置明細賬貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）2. 執(zhí)收單位開具繳款書，交款單位直接將款項交入國庫或財政專戶的：借：應(yīng)繳財政專戶款已繳財政專戶貸：應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶。案例2014 年 7 月 25 日， 經(jīng)財政部門批準， 某行政單位拍賣一輛九成新的超標小汽車， 成交 價為 22萬元，該車固定資產(chǎn)賬面原值為 26萬元，已提折舊 3 萬元。根據(jù)“網(wǎng)絡(luò)拍賣某市 直單位公務(wù)用車公告” ，拍賣成交后，買受人須在成交之日起 3 日內(nèi)將成交價款和傭金匯入 拍賣公司指定賬戶，并將成交價款全部上繳國庫。該單位適用新行政單位會計制度 （單 位：萬元）會計處理如下：（1）轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原值借：待處置資產(chǎn)損溢 23累計折舊