對建筑業(yè)營改增問題探析

1、對建筑業(yè)營改增問題探析- 營改增論文對建筑業(yè)營改增問題探析摘要： 基于建筑業(yè)已被納入營改增政策的試點行業(yè)的大背景，本文從建筑業(yè)營改增的時代背景，營業(yè)稅與增值稅的異同。 建筑業(yè)營改增后稅負變化分析，營改增對建筑業(yè)的影響以及建筑業(yè)企業(yè)如何應對營改增五點來闡釋建筑業(yè)營改增制度在運行過程中可能出現(xiàn)的問題，以期能夠為相關的部門提供些許參考逐漸完善營改增的相關制度。關鍵詞：建筑業(yè)營改增建筑業(yè)營改增的時代背景在我國現(xiàn)行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是分立并行且最為重要的兩個流轉稅種，其中增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。按照規(guī)劃到末年要完成重要稅改項目增值稅擴圍，

2、即擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收，實務中簡稱營改增年月日。 國務院副總理李克強在舉行的擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會上表示，要抓緊制定擴大改革試點的具體方案有序擴大試點范圍 ，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點，根據(jù)國家和地方財力可能，逐步將營改增擴大到全國。國務院常務會議上，李克強總理再次提出這個問題并明確從交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增在全國推開。由此可以看出建筑業(yè)營改增是大勢所趨，但是建筑施工行業(yè)具有建設工期長、金額大、 施工地點分散、施工工藝復雜、耗材多、 大型工程通常需多行業(yè)多部門多工種配合等特點。另外， 從建筑業(yè)的行業(yè)涉及面、 產(chǎn)業(yè)關聯(lián)度方面看，建

3、筑施工行業(yè)屬第二產(chǎn)業(yè)。建筑經(jīng)營活動涉及行業(yè)眾多，如上游的建材業(yè)，機械制造業(yè)和下游的房地產(chǎn)等眾多行業(yè)部門。因此在建筑業(yè)營改增政策的推行過程中切忌不考慮建筑業(yè)特性及經(jīng)營時代背景，忽視建筑業(yè)流轉稅改革過程中存在的問題、 輕率決策、貿然實施。 建筑業(yè)在實際實行營改增政策過程中存在許多需認真解決的問題，包括在制定建筑業(yè)營改增有關條例時、僅僅顧及到其對建筑施工單位造成的影響是不全面的，同時也要認真思考對其他的建筑相關領域的影響。 因為這會涉及到一定的利益鏈，建筑行業(yè)的上下游企業(yè)都與之息息相關。 在搜集有關信息的時候，一方面要充分熟悉建筑行業(yè)本身的性質與特征，同時要從大的方向上去考慮，對經(jīng)營的整體環(huán)科學的預

4、測預評估，便于制定策略的精確性。要最大限度地確保建筑行業(yè)的營增改政策和具體的實際相互吻合，并能夠促進經(jīng)濟的發(fā)展，要將建筑行業(yè)本身的特征充分體現(xiàn)出來，同時還要減輕建筑企業(yè)的稅費負擔， 允許總分包差額。 增值稅一般納稅人計稅方法為“應納增值稅 = 銷項稅額進項稅額。在中國增值稅征管實務中，實行“以票管稅”，除帳外收入外，開票立即實現(xiàn)銷項稅額，但進項稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合等）往往不確認為進項稅額。所以應納增值稅往往不等于增值額 * 稅率。 增值稅是價外稅，實行價外稅，即由消費者承擔稅款，有增值才征稅，沒增值不征稅，具體體現(xiàn)在計算增值稅時應先將含稅收入換算成不含稅收入。而營業(yè)稅作為

5、價內稅， 由銷售方承擔稅款， 銷售方取得的貨款就是其銷售款， 而稅款由銷售款來承擔并從中扣除。 因此，稅款等于銷售款乘以稅率。第三點是在稅務主管機關管理上也存在很大的不同。 營業(yè)稅一般由地稅局負責征收，而營業(yè)稅改征增值稅試點方案 中有非常清晰的條款說明了營改增后的增值稅款由國家稅務局征收。 相對地稅局而言，因牽涉增值稅專用發(fā)票犯罪，國稅局對發(fā)票的管理更為嚴格。 第四點是征稅范圍完全相反。 營業(yè)稅側重于勞務、 無形、不動產(chǎn)；增值稅側重于于貨物、有形、動產(chǎn)。根據(jù)中國建設會計學會對建筑施工企業(yè)的調研報告顯示，如果實行營改增應繳納增值稅減少。建筑企業(yè)的理論測算結果，營改增后平均減輕稅為負。而造成這種理

6、念與實際調研預測結果抬頭較大的主要原因是理論測算的方法脫離實際。因為理論推測是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，但實際中這種十分理想的環(huán)境只是一種設想，營改增是進步，但從中國建設會計學會公布的數(shù)據(jù)來看，營改增后部分建筑企業(yè)稅負增大了，造成這一現(xiàn)象的原因有很多，需要我們逐步解決。二 對現(xiàn)有管理模式的影響一是對市場營銷的影響。營改增后要求對建筑企業(yè)現(xiàn)有投標方式進行調整， 將投標報價調整為不含稅價格。二是對外部采購的影響。 外部采購需要在增值稅發(fā)票取得方面進行調整還要在向增值稅一般納稅人進行外部材料，分包和地材采購價格談判時明確價稅標準。三是對合同管理的影響。增值稅為價外稅 營改增后需要對合同條款中的價格

7、標準，發(fā)票取得、 付款方式等重要涉稅事項進行修訂， 特別是墊資模式下的分包分供管理。四是對稅務管理的影響。建筑業(yè)營改增后可能采取、各地預繳、 總部集中匯繳的模式，將給建筑企業(yè)增值稅票管理稅款資金清算管理帶來巨大挑戰(zhàn)。五是對機構管理的影響。目前各建筑單位分支機構眾多，增值稅抵扣要求企業(yè)法人對分支機構和項目集中管控 。六是對資質共享的影響。稅務機關不認內部分包形成的稅款抵扣鏈條，將大大增加集團整體稅負。三 對建筑行業(yè)預算方式和決算方式產(chǎn)生的影響目前建筑施工企業(yè)在確定建筑工程項目的預決算造價的過程中在具體問題上， 會依照相關規(guī)定中的條款來計算，例如建筑項目、 程序取費 、計價原則。 依據(jù)現(xiàn)行稅收的制

8、度對建筑工程的收取費用進行合理的評定，對營業(yè)稅和相關附加建筑項目的取費，則要依據(jù)某一固定的稅率來進行，且不同省份還存在一些差異，然后將這些費用歸入到建筑工程的項目總預算中來。當改征增值稅的法案得到部分的修改之后，原則上建筑工程的造價包括應納增值稅額，然而增值稅是價外稅，銷項稅額應抵扣相應的進項稅額。在對項目工程進行預算時沒有辦法更加準確地計算銷項稅額和進項稅額，這就會導致很多不同類型的工程的應納增值稅額存在著較大差異。出現(xiàn)這種情況后，要及時加以科學的監(jiān)督與檢查。 這與當前的工程預算定額中稅費的取費規(guī)則有著一定的出入，從而會影響到工程預算的總造價。四 對建筑業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間確定的影響和普

9、通的經(jīng)營產(chǎn)業(yè)相比較而言，建筑施工活動有著自身獨有的性質，且體現(xiàn)得較為明顯，通常體現(xiàn)在以下幾點：第一點是建筑施工行業(yè)在具體經(jīng)營的時候要依據(jù)事先設計好的圖紙進行， 設計圖紙時由發(fā)包商所提供的，在沒有特殊說明的時候是不能更改的。第二點是建筑行業(yè)的施工環(huán)境也比較復雜，施工活動最后的產(chǎn)品驗收過程也比較復雜， 所以工程的計量程序繁瑣。 對于建筑施工的最后計量一般包括三部分：施工前期預算、 施工中的決算、 以及工程全部竣工之后的決算，必要的時候還需要第三方進行決算的審計。五 對建筑業(yè)新的發(fā)展模式項目的影響隨著經(jīng)濟發(fā)展的步伐越來越快，建筑行業(yè)的競爭也越來越激烈，建筑行業(yè)的行業(yè)鏈涉及的范圍也會越來越寬廣。在具體的運營中，要最大限度地開拓經(jīng)營的空間，保證投資的數(shù)量和具體的運營效果與預期目的相吻合。參考文獻：1 顧建光 .公共經(jīng)濟學原理 M. 上海