消費稅理論知識講解(共43頁).ppt

1、12/25/20211黃超平Tel:027-8749380512/25/20212教學(xué)要求重點掌握1.我國消費稅的立法精神2.消費稅的納稅人、征稅范圍、稅目和稅率3.消費稅的計稅銷售額、計稅銷售量和應(yīng)納稅額的計算 一般掌握1.消費稅的概念、基本特征和分類2.我國開征消費稅的意義3.消費稅的減稅和免稅規(guī)定4.出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅額的計算5.消費稅的征收 12/25/20213教學(xué)內(nèi)容 一、概述 二、征稅范圍 三、納稅人 四、稅率 五、稅收優(yōu)惠 六、應(yīng)納稅額的計算 七、征收 12/25/20214本資料來源本資料來源12/25/20215一、概述1、概念2、特征3、意義12/25/202161

2、、概念 概括地講，消費稅是以（特定的）消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一種稅。 在我國，消費稅是指對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量為課稅對象征收的一種稅。12/25/202172、特征 （1）征稅范圍的選擇性和靈活性 （2）宏觀調(diào)控目標(biāo)明確、功能顯著 （3）聚財功能強 （4）納稅環(huán)節(jié)集中，便于征管 （5）一般沒有減免稅規(guī)定12/25/202183、意義（1）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善流轉(zhuǎn)課稅體系（2）配合國家產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控（3）籌集資金，增加財政收入（4）削弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾 12/25/20219二、

3、征稅范圍 消費稅的征稅范圍為在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的應(yīng)稅消費品。 征稅對象主要包括以下幾個方面： 1特殊消費品。如果過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。 2非生活必需品。如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。 3高能耗及高檔消費品。如摩托車、小汽車等。 4不可再生和替代的稀缺資源消費品。如汽油、柴油。 5具有一定財政意義的消費品。如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。 12/25/202110稅目（1）煙（2）酒及酒精 （3）化妝品（4）護膚護發(fā)品（5）貴重首飾及珠寶玉石（6）鞭炮、焰火（7）汽油（8）柴油（9）汽車輪胎（10）摩托車（1

4、1）小汽車12/25/202111三、納稅人 消費稅的納稅人為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。 12/25/202112四、稅率 1、比例稅率 適用于除卷煙以外的煙，除糧食白酒、薯類白酒、黃酒和啤酒以外的應(yīng)稅酒，化妝品，護膚護發(fā)品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，汽車輪胎，摩托車，小汽車等。 2、定額稅率 適用于黃酒、啤酒、汽油、柴油。 3、復(fù)合稅率 適用于白酒、卷煙。12/25/202113適用稅率的規(guī)定 （1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售量。未分別核算銷售額和銷售量，應(yīng)按適用稅率中的最高稅率征稅。 （2）納稅人將不同稅率

5、的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售，或者將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售全額按應(yīng)稅消費品的最高稅率征稅。12/25/202114五、稅收優(yōu)惠 1、減免稅、退稅與補稅的一般規(guī)定 2、稅額減征的規(guī)定 3、出口退（免）稅 12/25/2021151、減免稅、退稅與補稅的一般規(guī)定 （1）出口的應(yīng)稅消費品，國家都是給予退免稅優(yōu)惠的。 （2）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款。 （3）出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機

6、關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。 （4）納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。12/25/2021162、稅額減征的規(guī)定 我國消費稅選擇征收的應(yīng)稅消費品為非生活必需品，其消費者有著較強的負(fù)稅的能力。為確保國家財政收入，發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的特殊作用，對境內(nèi)納稅人消費的應(yīng)稅消費品，一般不予減免稅。12/25/2021173、出口退（免）稅 對出口貨物實行退（免）稅，是國際上的通行做法。 消費稅法規(guī)定：除國家限制出口的消費品外，出口的應(yīng)稅消費品均免征消費稅。12/25

7、/202118消費稅出口退（免）稅政策 （1）出口免稅并退稅。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。 （2）出口免稅但不退稅。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。 （3）出口不免稅也不退稅。除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退（免）稅。 12/25/202119六、應(yīng)納稅額的計算 1、從價定率應(yīng)納稅額的計算 2、從量定額應(yīng)納稅額的計算 3、從價定率與從量定額應(yīng)納稅額的計算

8、 4、應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 12/25/2021201、從價定率應(yīng)納稅額的計算 消費稅以含消費稅的銷售額作為計稅依據(jù)。其應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額消費稅稅率。 （1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品銷售額的確定 （2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品銷售額的確定 （3）委托加工應(yīng)稅消費品銷售額的確定 （4）進口應(yīng)稅消費品銷售額的確定12/25/202121（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品銷售額的確定 納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 （同增值稅）12/25/202122（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品銷售額的確定 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生

9、產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于轉(zhuǎn)移使用時納稅。按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的，應(yīng)以納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）12/25/202123（3）委托加工應(yīng)稅消費品銷售額的確定 委托加工的應(yīng)稅消費品按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）12/25/202124（4）進口應(yīng)稅消費品銷售額的確定 進口應(yīng)稅消費品以進口商品的組成計稅價格

10、為計稅依據(jù)。 組成計稅價格包括關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅和消費稅，其計算公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）12/25/202125例1 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，受托加工合同上注明甲企業(yè)提供原材料的實際成本為7 000元，支付乙企業(yè)加工費2 000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料500元。消費稅率為10%。 試計算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅額？ 12/25/202126例1解答 組成計稅價格=（7 000+2 000）/（ 1-10%）=10 000（元） 代收代繳消費稅額=10 00010%=1 000（元）12/25/202127例

11、2 某公司從境外進口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為54 000元，進口關(guān)稅稅率為25%，消費稅稅率為30%。 試計算其應(yīng)納消費稅額？ 12/25/202128例2解答 組成計稅價格=54 000(1+25%)/（ 1-30% ）=96 428.57(元) 應(yīng)納稅額=96 428.5730%=28 928.57 (元)12/25/2021292、從量定額應(yīng)納稅額的計算 我國現(xiàn)行消費稅僅對黃酒、啤酒、汽油、柴油實行定額稅率，采用從量定額的方法征稅。其計算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額 公式中的“應(yīng)稅消費品數(shù)量”具體規(guī)定如下：銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅

12、消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。 注意：噸與升的換算標(biāo)準(zhǔn)。12/25/202130例3 某煉油廠某月銷售無鉛汽油200噸，取得銷售額800萬元；柴油300噸，取得銷售額90萬元。另將自產(chǎn)的無鉛汽油10噸、柴油15噸用于本企業(yè)運輸部門。無鉛汽油每噸的生產(chǎn)成本為2 800元，柴油每噸的生產(chǎn)成本為1 500元。無鉛汽油的稅率為0.2元/升，柴油的稅率為0.1元/升。 試計算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅額？ 12/25/202131例3解答 應(yīng)納消費稅額=（200+10）1 3880.2+（300+1

13、5）1 1760.1=95 340(元) 12/25/2021323、從價定率與從量定額應(yīng)納稅額的計算 我國于2001年開始調(diào)整煙酒計征方法，實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法，即先對煙酒從量定額計征，然后再按其價格從價計征。其計算公式為： 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售金額比例稅率12/25/202133進口卷煙應(yīng)納消費稅的計算 進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）/（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率） 應(yīng)納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格進口卷煙消費稅適用比例稅率+海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量消費稅定額稅率12/25/202134例4 某酒廠某月有關(guān)會計

14、資料如下：生產(chǎn)A牌糧食白酒10噸，按出廠價取得銷售收入40萬元；特制B牌糧食白酒2噸，分給本單位職工，B牌白酒無同類產(chǎn)品銷售價格，生產(chǎn)成本每噸3萬元，成本利潤率為10%。糧食白酒的定額稅率為0.5元/500克，比例稅率為25%。 試計算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅額？ 12/25/202135例4解答 （1）從量計征應(yīng)納消費稅稅額為： 應(yīng)納稅額=（10+2）1 00020.5=1.2（萬元） （2）從價計征應(yīng)納消費稅稅額為： A牌白酒應(yīng)納稅額=4025%=10（萬元） B牌白酒應(yīng)納稅額=23（1+10%） /（1-25%）25%=2.2（萬元） （3）該廠應(yīng)納消費稅額合計為： 應(yīng)納稅額=1.2+10+2

15、.2=13.4（萬元） 12/25/2021364、外購或委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除（1）用已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）用已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3）用已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品。（4）用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（5）用已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（6）用已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。（7）用已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。12/25/202137例5 某啤酒廠為增值稅一般納稅人。5月生產(chǎn)甲、乙兩種啤酒。甲種啤酒當(dāng)月售出200噸，每噸售價1500元。當(dāng)月特制乙種啤酒1噸，全部提供本廠職工用作節(jié)日禮品。乙種啤酒無同類商品售價，每

16、噸實際生產(chǎn)成本2800元。當(dāng)月購進貨物取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為33400元。試計算該廠5月份應(yīng)納消費稅額和增值稅額（甲種啤酒消費稅率為每噸220元，特制乙種啤酒消費稅率為每噸250元，啤酒成本利潤率為10%）。12/25/202138例5解答 應(yīng)納消費稅=200220+1250=44250（元） 應(yīng)納增值稅200150017% +12800（1+10%）+25017%33400 18166.1（元）12/25/202139七、征收 1、納稅義務(wù)發(fā)生時間2、納稅期限3、納稅地點12/25/2021401、納稅義務(wù)發(fā)生時間 （1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品納稅義務(wù)的發(fā)生時間 納稅人采取賒銷和分期

17、收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。 納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。 （3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。 （4）納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。12/25/2021412、納稅期限 消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定。不能按照固定期限納稅，可按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日，或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。12/25/2021423、納稅地點 納稅人銷售以