生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)概述(共46頁(yè)).ppt

1、第十章第十章 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第八章第八章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì) 第九章第九章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì) 第十章第十章 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì) 第十一章第十一章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì) 第十二章第十二章 貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)v實(shí)務(wù)篇實(shí)務(wù)篇第第十十章章生生產(chǎn)產(chǎn)與與生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試試存貨成本審存貨成本審計(jì)計(jì)存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試試5應(yīng)付職工薪酬審應(yīng)付職工薪酬審計(jì)計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述述13其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)72461 10.

2、0.1 1生生產(chǎn)產(chǎn)與與主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2主主要要憑憑證證v(1)(1)生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令 ( (生產(chǎn)任務(wù)通知單生產(chǎn)任務(wù)通知單) )v(2)(2)領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證 ( (各種格式的領(lǐng)料單各種格式的領(lǐng)料單) )v(3)(3)產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄v(4)(4)工資匯總表及人工費(fèi)用分配表工資匯總表及人工費(fèi)用分配表v(5)(5)材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表v(6)(6)制造費(fèi)用分配匯總表制造費(fèi)用分配匯總表v(7)(7)成本計(jì)算單成本計(jì)算單v(8)(8)存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬涉涉及及的的主主v (1)(1)計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn): :

3、生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)訂貨單安生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)訂貨單安排任務(wù)計(jì)劃排任務(wù)計(jì)劃v (2)(2)發(fā)出原材料發(fā)出原材料: :生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料，一式三聯(lián)生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料，一式三聯(lián)v(3)(3)生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品: :入庫(kù)或者轉(zhuǎn)入下一個(gè)工序入庫(kù)或者轉(zhuǎn)入下一個(gè)工序v (4)(4)費(fèi)用歸集和成本核算費(fèi)用歸集和成本核算v (5) (5)產(chǎn)成品入庫(kù)產(chǎn)成品入庫(kù): :先驗(yàn)收后入庫(kù)先驗(yàn)收后入庫(kù)v (6)(6)發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品: :出庫(kù)單出庫(kù)單 一式四聯(lián)一式四聯(lián)1 10. 0.2 2生生產(chǎn)產(chǎn)與與費(fèi)費(fèi)1評(píng)估生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)23生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試生產(chǎn)與費(fèi)用

4、循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制 生生產(chǎn)產(chǎn)與與費(fèi)費(fèi)用用v1.1.生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制v(1)(1)實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制v(2)(2)成本費(fèi)用管理控制成本費(fèi)用管理控制v(3)(3)成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制v2.2.費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制v(1)(1)有明確的費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)；有明確的費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)；v(2)(2)有健全有效的費(fèi)用預(yù)算控制制度；有健全有效的費(fèi)用預(yù)算控制制度；v(3)(3)有健全的費(fèi)用核準(zhǔn)制度有健全的費(fèi)用核準(zhǔn)制度, ,嚴(yán)格費(fèi)用開支的審批嚴(yán)格費(fèi)用開支的審批, ,特別是預(yù)算外開支批準(zhǔn)手續(xù)；特別是預(yù)算外開支批準(zhǔn)手續(xù)；v(

5、4)(4)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類, ,并分別開設(shè)明細(xì)賬并分別開設(shè)明細(xì)賬, ,及及時(shí)進(jìn)行核算；時(shí)進(jìn)行核算；v(5)(5)定期檢查費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。定期檢查費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。評(píng)評(píng)估估生生產(chǎn)產(chǎn)與與費(fèi)費(fèi)用用循循v (1)(1)管理層錯(cuò)報(bào)生產(chǎn)成本的偏好（常規(guī)手段有）管理層錯(cuò)報(bào)生產(chǎn)成本的偏好（常規(guī)手段有）v (2)(2)成本計(jì)算的復(fù)雜性成本計(jì)算的復(fù)雜性v (3) (3)存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定v (4)(4)存貨存放地點(diǎn)很多存貨存放地點(diǎn)很多v (5)(5)產(chǎn)品的多元化風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品的多元化風(fēng)險(xiǎn)v (6)(6)發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性生生產(chǎn)產(chǎn)與

6、與費(fèi)費(fèi)用用循循 v 測(cè)試生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制是在了解與描測(cè)試生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制是在了解與描述的基礎(chǔ)上述的基礎(chǔ)上, ,對(duì)其在實(shí)際業(yè)務(wù)中的執(zhí)行與實(shí)施情況對(duì)其在實(shí)際業(yè)務(wù)中的執(zhí)行與實(shí)施情況和過(guò)程進(jìn)行檢查和觀察和過(guò)程進(jìn)行檢查和觀察, ,以確定制定的內(nèi)部控制與以確定制定的內(nèi)部控制與實(shí)際執(zhí)行的是否相符與一致。實(shí)際執(zhí)行的是否相符與一致。 1 10. 0.3 3存存1存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試2存貨成本的審計(jì)目標(biāo)存貨成本的審計(jì)目標(biāo)對(duì)存貨實(shí)施分析程序?qū)Υ尕泴?shí)施分析程序3存存貨貨成成本本v存貨成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定存貨成本是存貨成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定存貨成本是否真實(shí)發(fā)生；確定存貨成本

7、的歸集和計(jì)算是否符否真實(shí)發(fā)生；確定存貨成本的歸集和計(jì)算是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；確定存貨成本的計(jì)算對(duì)象、合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；確定存貨成本的計(jì)算對(duì)象、計(jì)算方法的正確性；確定存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披計(jì)算方法的正確性；確定存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。露是否恰當(dāng)。 存存貨貨成成本本的的 v1.1.直接材料成本的審計(jì)：直接材料成本的審計(jì)：注意原始憑證；注意計(jì)注意原始憑證；注意計(jì)劃成本下的核算；存貨的計(jì)價(jià)方法；原材料分配劃成本下的核算；存貨的計(jì)價(jià)方法；原材料分配方法。方法。v2.2.直接人工成本的審計(jì)：直接人工成本的審計(jì)：工資費(fèi)用的分配方法工資費(fèi)用的分配方法v3.3.制造費(fèi)用的審計(jì)：制造費(fèi)用的審計(jì)：注意數(shù)

8、額較大的項(xiàng)目；開支注意數(shù)額較大的項(xiàng)目；開支是否符合標(biāo)準(zhǔn)；是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是否符合標(biāo)準(zhǔn)；是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則v4.4.營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)：營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)：存貨的計(jì)價(jià)方法存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)對(duì)存存貨貨實(shí)實(shí)v分析程序在存貨成本審計(jì)中普遍采用分析程序在存貨成本審計(jì)中普遍采用, ,在實(shí)施生產(chǎn)在實(shí)施生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的分析程序中與費(fèi)用循環(huán)的分析程序中, ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用的方法有簡(jiǎn)單比較法和比率比較法兩種。方法有簡(jiǎn)單比較法和比率比較法兩種。 1 10. 0.4 4 制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問(wèn)題制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問(wèn)題1累計(jì)折舊審計(jì)累計(jì)折舊審計(jì)3實(shí)施監(jiān)盤實(shí)施監(jiān)盤456 進(jìn)行盤監(jiān)的準(zhǔn)備工作進(jìn)行盤監(jiān)的

9、準(zhǔn)備工作2進(jìn)行抽點(diǎn)進(jìn)行抽點(diǎn)總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果其他注意事項(xiàng)其他注意事項(xiàng)制制定定計(jì)計(jì)劃劃前前v存貨監(jiān)盤不同于貨幣資金的突擊盤點(diǎn)存貨監(jiān)盤不同于貨幣資金的突擊盤點(diǎn), ,有效的存貨有效的存貨監(jiān)盤工作必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上。注監(jiān)盤工作必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃, ,或向被審計(jì)單位索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃?；蛳虮粚徲?jì)單位索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。v具體來(lái)說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體來(lái)說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮 ：監(jiān)盤時(shí)間、監(jiān)盤的監(jiān)盤時(shí)間、監(jiān)盤的樣本量、項(xiàng)目選取等問(wèn)題。樣本量、項(xiàng)目選取等問(wèn)題。進(jìn)進(jìn)行行盤盤監(jiān)監(jiān)v首先首先, ,確定盤點(diǎn)順序。確

10、定盤點(diǎn)順序。v其次其次, ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度和管理制度, ,對(duì)各項(xiàng)制度的遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià)對(duì)各項(xiàng)制度的遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià), ,發(fā)發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié), ,明確盤點(diǎn)的重點(diǎn)。明確盤點(diǎn)的重點(diǎn)。v再次再次, ,做好盤點(diǎn)的人員準(zhǔn)備。做好盤點(diǎn)的人員準(zhǔn)備。v最后最后, ,通知被查部門通知被查部門, ,并要求其將有關(guān)物資盤點(diǎn)日并要求其將有關(guān)物資盤點(diǎn)日的賬面數(shù)軋出的賬面數(shù)軋出, ,將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)剔除將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)剔除, ,并做好并做好盤點(diǎn)的器具和表格文具的準(zhǔn)備盤點(diǎn)的器具和表格文具的準(zhǔn)備, ,對(duì)一些特殊物資的對(duì)一些特殊物資的盤

11、點(diǎn)還需要準(zhǔn)備特殊的器具盤點(diǎn)還需要準(zhǔn)備特殊的器具, ,如對(duì)貴重金屬的盤點(diǎn)如對(duì)貴重金屬的盤點(diǎn)需要準(zhǔn)備衡器等。需要準(zhǔn)備衡器等。實(shí)實(shí)v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后, ,應(yīng)查看被盤點(diǎn)部門和有應(yīng)查看被盤點(diǎn)部門和有關(guān)人員是否進(jìn)入狀態(tài)關(guān)人員是否進(jìn)入狀態(tài), ,有關(guān)手續(xù)是否已辦理完畢。有關(guān)手續(xù)是否已辦理完畢。在監(jiān)督盤點(diǎn)下在監(jiān)督盤點(diǎn)下, ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能離開盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能離開盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng), ,同同時(shí)應(yīng)把握盤點(diǎn)的進(jìn)度時(shí)應(yīng)把握盤點(diǎn)的進(jìn)度, ,對(duì)有關(guān)人員所實(shí)施的盤點(diǎn)清對(duì)有關(guān)人員所實(shí)施的盤點(diǎn)清查要實(shí)行全過(guò)程監(jiān)控查要實(shí)行全過(guò)程監(jiān)控, ,不能只看結(jié)果而不觀察其過(guò)不能只看結(jié)果而不觀察其過(guò)程。對(duì)一些重要的盤點(diǎn)環(huán)節(jié)

12、還要細(xì)看程。對(duì)一些重要的盤點(diǎn)環(huán)節(jié)還要細(xì)看, ,必要時(shí)可要必要時(shí)可要求放慢速度或重復(fù)操作求放慢速度或重復(fù)操作, ,演示其過(guò)程或者要求解釋演示其過(guò)程或者要求解釋盤點(diǎn)的結(jié)果盤點(diǎn)的結(jié)果, ,也可以對(duì)有關(guān)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核和清也可以對(duì)有關(guān)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核和清點(diǎn)。點(diǎn)。 進(jìn)進(jìn)v被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后, ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)觀察的情況察的情況, ,在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前, ,進(jìn)行復(fù)盤抽進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)。點(diǎn)。v 進(jìn)行復(fù)盤驗(yàn)證，一般不得低于存貨總量的進(jìn)行復(fù)盤驗(yàn)證，一般不得低于存貨總量的10%.10%.總總結(jié)結(jié)盤盤 v在盤點(diǎn)表格的手續(xù)辦理完畢之后在盤點(diǎn)表格的

13、手續(xù)辦理完畢之后, ,還應(yīng)將盤點(diǎn)的結(jié)還應(yīng)將盤點(diǎn)的結(jié)果與有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)果與有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì), ,確定是否賬實(shí)相符。確定是否賬實(shí)相符。v 盤盈或盤虧結(jié)果的處理意見盤盈或盤虧結(jié)果的處理意見其其他他v在觀察盤點(diǎn)和抽點(diǎn)過(guò)程中在觀察盤點(diǎn)和抽點(diǎn)過(guò)程中, ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查有注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查有無(wú)代人保存和來(lái)料加工的存貨無(wú)代人保存和來(lái)料加工的存貨, ,有無(wú)未作賬務(wù)處理有無(wú)未作賬務(wù)處理而置于而置于( (或寄存或寄存) )他處的存貨他處的存貨, ,這些存貨是否正確列這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。同時(shí)示于存貨盤點(diǎn)表中。同時(shí), ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)注意觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)注意觀察存貨的殘次冷背情況察存貨的殘

14、次冷背情況, ,確定其對(duì)損益的影響。確定其對(duì)損益的影響。v對(duì)于被審計(jì)單位存放或寄銷在外地的存貨對(duì)于被審計(jì)單位存放或寄銷在外地的存貨, ,也應(yīng)納也應(yīng)納入盤點(diǎn)的范圍。入盤點(diǎn)的范圍。 1 10. 0.5 5存存貨貨計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)存貨計(jì)價(jià)審計(jì) 1存貨截止測(cè)試存貨截止測(cè)試2 存存貨貨計(jì)計(jì)v (1) (1)樣本的選擇樣本的選擇v (2)(2)計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) v (3)(3)計(jì)價(jià)審計(jì)計(jì)價(jià)審計(jì)存存貨貨v存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。

15、間都處于同一會(huì)計(jì)期間。v存貨截止審計(jì)的主要方法存貨截止審計(jì)的主要方法: : 是抽查存貨盤點(diǎn)日期是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告( (或入庫(kù)單或入庫(kù)單) ). .檔案中的檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告( (或入庫(kù)單或入庫(kù)單) ) 。 注意原始憑證上的時(shí)間是否與登記入賬的時(shí)間相互一致，檢查有無(wú)提前或推遲入賬。1 10. 0.6 6應(yīng)應(yīng)付付應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序2 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)1審審計(jì)計(jì)v應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；確定期末應(yīng)付職工

16、薪酬是不付職工薪酬是否存在；確定期末應(yīng)付職工薪酬是不是被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪是被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；確定酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。酬的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬v(1)(1)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)正復(fù)核加計(jì)正確確, ,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。v(2)(2)對(duì)本期職工薪酬實(shí)行分

17、析程序。對(duì)本期職工薪酬實(shí)行分析程序。v(3)(3)檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容是否包括工資、檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等明細(xì)項(xiàng)目。付等明細(xì)項(xiàng)目。v(4)(4)檢查職工薪酬計(jì)算是否正確檢查職工薪酬計(jì)算是否正確, ,分配方法是否合分配方法是否合理理, ,與上期是否一致與上期是否一致, ,分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大

18、差異。異。v(5)(5)檢查應(yīng)付職工薪酬的范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。檢查應(yīng)付職工薪酬的范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。v(6)(6)審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬, ,抽查應(yīng)付職工薪酬抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項(xiàng)目的支付和使用情況各明細(xì)項(xiàng)目的支付和使用情況, ,檢查是否符合有關(guān)檢查是否符合有關(guān)規(guī)定規(guī)定, ,是否履行審批程序。是否履行審批程序。v(7)(7)檢查被審計(jì)單位實(shí)行的工薪制度是否合法、合檢查被審計(jì)單位實(shí)行的工薪制度是否合法、合理。理。v(8)(8)檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬質(zhì)的職工薪酬, ,了解拖欠的原因。了解拖欠的原因

19、。v(9)(9)檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。規(guī)定。v(10)(10)確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。否恰當(dāng)。1 10. 0.7 7其其他他物資采購(gòu)審計(jì)物資采購(gòu)審計(jì)1原材料審計(jì)原材料審計(jì)2包裝物審計(jì)包裝物審計(jì)3低值易耗品審計(jì)低值易耗品審計(jì)4材料成本差異審計(jì)材料成本差異審計(jì)5庫(kù)存商品審計(jì)庫(kù)存商品審計(jì)6存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)7管理費(fèi)用審計(jì)管理費(fèi)用審計(jì)8物物資資v注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)物資采購(gòu)賬戶時(shí)的程序如下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)物資采購(gòu)賬戶時(shí)的程序如下：v首先首先, ,應(yīng)獲取或編制物資采購(gòu)明

20、細(xì)表應(yīng)獲取或編制物資采購(gòu)明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)正復(fù)核加計(jì)正確確, ,與總賬數(shù)核對(duì)是否相符；與總賬數(shù)核對(duì)是否相符；v其次其次, ,應(yīng)檢查期末物資采購(gòu)應(yīng)檢查期末物資采購(gòu), ,核對(duì)有關(guān)憑證核對(duì)有關(guān)憑證, ,對(duì)大額對(duì)大額物資采購(gòu)追查至相關(guān)的購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票物資采購(gòu)追查至相關(guān)的購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票, ,復(fù)核復(fù)核采購(gòu)成本的正確性采購(gòu)成本的正確性, ,并抽查期后入庫(kù)情況；并抽查期后入庫(kù)情況；v此外此外, ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬事項(xiàng), ,如如有有, ,應(yīng)查明原因應(yīng)查明原因, ,必要時(shí)應(yīng)提出調(diào)整建議。必要時(shí)應(yīng)提出調(diào)整建議。原原材材v 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序如下：實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序如

21、下：( (盤點(diǎn)；成本計(jì)價(jià)的方式，盤點(diǎn)；成本計(jì)價(jià)的方式，計(jì)劃成本方式下注意成本差異問(wèn)題；原材料發(fā)出計(jì)劃成本方式下注意成本差異問(wèn)題；原材料發(fā)出計(jì)價(jià)方法；檢查是否存在跨期登記行為計(jì)價(jià)方法；檢查是否存在跨期登記行為) )v (1) (1)對(duì)期末原材料余額與上期期末余額進(jìn)行比較對(duì)期末原材料余額與上期期末余額進(jìn)行比較, ,解釋其波動(dòng)原因解釋其波動(dòng)原因, ,并對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。并對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。v (2)(2)現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位的期末原材料盤點(diǎn)情況現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位的期末原材料盤點(diǎn)情況, ,取得原材料盤點(diǎn)資料和盤盈、盤虧報(bào)告表取得原材料盤點(diǎn)資料和盤盈、盤虧報(bào)告表, ,作重點(diǎn)作重點(diǎn)抽查抽查, ,

22、并注意查明賬實(shí)不符原因并注意查明賬實(shí)不符原因, ,有關(guān)審批手續(xù)是有關(guān)審批手續(xù)是否完備否完備, ,賬務(wù)處理是否正確；存放在外的庫(kù)存材料賬務(wù)處理是否正確；存放在外的庫(kù)存材料, ,應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢核實(shí)。應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢核實(shí)。v(3)(3)檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確, ,是否前后期一致。在以實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下是否前后期一致。在以實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下, ,應(yīng)以應(yīng)以原材料的單位成本與原材料明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核原材料的單位成本與原材料明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)；在以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下對(duì)；在以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下, ,應(yīng)以原材料的單位應(yīng)以原材料的單位成本與原材料明細(xì)賬、原

23、材料成本差異明細(xì)賬及成本與原材料明細(xì)賬、原材料成本差異明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)。購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)。v (4) (4)根據(jù)被審計(jì)單位原材料計(jì)價(jià)方法根據(jù)被審計(jì)單位原材料計(jì)價(jià)方法, ,抽查年末結(jié)抽查年末結(jié)存量較大的原材料的計(jì)價(jià)是否正確。若原材料以存量較大的原材料的計(jì)價(jià)是否正確。若原材料以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià), ,還應(yīng)檢查還應(yīng)檢查“材料成本差異材料成本差異”賬項(xiàng)發(fā)賬項(xiàng)發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否計(jì)算正確。生額、轉(zhuǎn)銷額是否計(jì)算正確。v (5)(5)查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證, ,檢查有無(wú)跨期現(xiàn)檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象象,

24、 ,如有如有, ,則應(yīng)作出記錄則應(yīng)作出記錄, ,必要時(shí)提出調(diào)整建議。必要時(shí)提出調(diào)整建議。v (6)(6)結(jié)合原材料的監(jiān)盤結(jié)合原材料的監(jiān)盤, ,檢查期末有無(wú)料到單未到檢查期末有無(wú)料到單未到的情況的情況, ,如有如有, ,應(yīng)查明是否已暫估入賬應(yīng)查明是否已暫估入賬, ,其暫估價(jià)是其暫估價(jià)是否合理。否合理。包包裝裝v注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)包裝物的審計(jì)程序如下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)包裝物的審計(jì)程序如下：v首先應(yīng)獲取或編制包裝物明細(xì)表首先應(yīng)獲取或編制包裝物明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)正確復(fù)核加計(jì)正確, ,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符, ,同時(shí)抽同時(shí)抽查核對(duì)明細(xì)賬是否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片記錄相

25、符查核對(duì)明細(xì)賬是否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片記錄相符v然后然后, ,對(duì)期末包裝物余額與上期期末余額進(jìn)行比較對(duì)期末包裝物余額與上期期末余額進(jìn)行比較, ,解釋其波動(dòng)原因解釋其波動(dòng)原因, ,并對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查; ;現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位的期末包裝物盤點(diǎn)情況場(chǎng)觀察被審計(jì)單位的期末包裝物盤點(diǎn)情況, ,取得包取得包裝物盤點(diǎn)資料和盤盈、盤虧報(bào)告表裝物盤點(diǎn)資料和盤盈、盤虧報(bào)告表, ,作重點(diǎn)抽查作重點(diǎn)抽查, ,并注意查明賬實(shí)不符原因并注意查明賬實(shí)不符原因, ,有關(guān)審批手續(xù)是否完備有關(guān)審批手續(xù)是否完備, ,賬務(wù)處理是否正確賬務(wù)處理是否正確, ,存放在外的包裝物存放在外的包裝物, ,應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)

26、查看或函詢核實(shí)；檢查包裝物的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方看或函詢核實(shí)；檢查包裝物的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確法是否正確, ,是否前后一致；檢查發(fā)出包裝物的計(jì)是否前后一致；檢查發(fā)出包裝物的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)價(jià)基礎(chǔ), ,抽查若干月發(fā)出包裝物匯總表的正確性；抽查若干月發(fā)出包裝物匯總表的正確性；根據(jù)被審計(jì)單位包裝物計(jì)價(jià)方法根據(jù)被審計(jì)單位包裝物計(jì)價(jià)方法, ,抽查期末結(jié)存量抽查期末結(jié)存量較大的包裝物的計(jì)價(jià)是否正確較大的包裝物的計(jì)價(jià)是否正確, ,若包裝物以計(jì)劃成若包裝物以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)本計(jì)價(jià), ,還應(yīng)檢查還應(yīng)檢查“材料成本差異材料成本差異”賬戶發(fā)生額、賬戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷是否計(jì)算正確；審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬包裝物事轉(zhuǎn)銷是否計(jì)算正確；審核有無(wú)

27、長(zhǎng)期掛賬包裝物事項(xiàng)項(xiàng) 。低低值值易易(注意：數(shù)量大的金額較大的攤銷方法是否正確）v首先，應(yīng)獲取或編制低值易耗品明細(xì)表首先，應(yīng)獲取或編制低值易耗品明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)復(fù)核加計(jì)正確正確, ,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。v然后，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：檢查低值易耗然后，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：檢查低值易耗品入庫(kù)和領(lǐng)用的手續(xù)是否齊全品入庫(kù)和領(lǐng)用的手續(xù)是否齊全, ,會(huì)計(jì)處理是否正確；會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查低值易耗品攤銷方法是否正確檢查低值易耗品攤銷方法是否正確, ,前后期是否一前后期是否一致；審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬低值易耗品事項(xiàng)致；審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬低值易耗品事項(xiàng)

28、, ,如有如有, ,則則查明原因查明原因, ,必要時(shí)提出調(diào)整建議。必要時(shí)提出調(diào)整建議。材材料料成成應(yīng)特別關(guān)注：是否存在調(diào)節(jié)現(xiàn)象，差異率的確定是否正確v首先，應(yīng)獲取或編制材料成本差異明細(xì)表首先，應(yīng)獲取或編制材料成本差異明細(xì)表, ,復(fù)核加復(fù)核加計(jì)正確計(jì)正確, ,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。v然后，在此基礎(chǔ)上實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序然后，在此基礎(chǔ)上實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序: :對(duì)每對(duì)每月材料成本差異率實(shí)施分析程序月材料成本差異率實(shí)施分析程序, ,檢查是否有異常檢查是否有異常波動(dòng)波動(dòng), ,注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象；抽查若干月發(fā)注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象；抽查若

29、干月發(fā)出材料匯總表出材料匯總表, ,檢查材料成本差異的分配是否正確檢查材料成本差異的分配是否正確, ,并注意分配方法前后期是否一致。并注意分配方法前后期是否一致。庫(kù)庫(kù)存存商商 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)獲取或編制庫(kù)存商品明細(xì)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)獲取或編制庫(kù)存商品明細(xì)表, ,復(fù)復(fù)核加計(jì)正確核加計(jì)正確, ,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符相符, ,同時(shí)與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片抽查核對(duì)相符。同時(shí)與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片抽查核對(duì)相符。v實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序如下實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序如下: :v (1) (1)現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位庫(kù)存商品盤點(diǎn)情況現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位庫(kù)存商品盤點(diǎn)情況, ,取得取得庫(kù)存商品盤點(diǎn)資料

30、和盤盈、盤虧報(bào)告表庫(kù)存商品盤點(diǎn)資料和盤盈、盤虧報(bào)告表, ,作重點(diǎn)抽作重點(diǎn)抽查。查。v (2)(2)查核庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)方法查核庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)方法, ,檢查其前后期是否檢查其前后期是否一致。一致。v (3) (3)抽查庫(kù)存商品入庫(kù)單抽查庫(kù)存商品入庫(kù)單, ,核對(duì)庫(kù)存商品的品種、核對(duì)庫(kù)存商品的品種、數(shù)量與入賬記錄是否一致數(shù)量與入賬記錄是否一致, ,并檢查入庫(kù)庫(kù)存商品的并檢查入庫(kù)庫(kù)存商品的實(shí)際成本是否與實(shí)際成本是否與“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目的結(jié)轉(zhuǎn)額相符?？颇康慕Y(jié)轉(zhuǎn)額相符。v (4)(4)抽查庫(kù)存商品的發(fā)出憑證抽查庫(kù)存商品的發(fā)出憑證, ,核對(duì)轉(zhuǎn)出庫(kù)存商品核對(duì)轉(zhuǎn)出庫(kù)存商品的品種、數(shù)量和實(shí)際成本與的品種、數(shù)量

31、和實(shí)際成本與“營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本”是否相是否相符。符。存存貨貨跌跌v實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序如下實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序如下: :v (1) (1)獲取或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表獲取或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)正復(fù)核加計(jì)正確確, ,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。v (2)(2)檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和存貨損失轉(zhuǎn)銷的批檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和存貨損失轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序準(zhǔn)程序, ,取得書面報(bào)告、銷售合同或勞務(wù)合同等證取得書面報(bào)告、銷售合同或勞務(wù)合同等證明文件。明文件。v (3)(3)評(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法是評(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法是否合理否合理, ,是否充分考慮了持有存貨的目的及資產(chǎn)負(fù)是否充分考慮了持有存貨的目的及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。債表日后事項(xiàng)的影響等因素。v (4) (4)若被審計(jì)單位為建造承包商若被審計(jì)單位為建造承包商, ,對(duì)其執(zhí)行中的建對(duì)其執(zhí)行中的建造合同造合同, ,應(yīng)檢查預(yù)計(jì)總成本是否超過(guò)合同總收入應(yīng)檢查預(yù)計(jì)總成本是否超過(guò)合同總收入, ,如果超過(guò)如果超過(guò), ,跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否合理跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否合理, ,會(huì)計(jì)處理是否會(huì)計(jì)處理是否正確。正確。v (5) (5)比較本期實(shí)際損失發(fā)生數(shù)與前期存貨跌價(jià)準(zhǔn)比較本期實(shí)際損失發(fā)生數(shù)與前期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額備的余額, ,以評(píng)價(jià)上期存貨