第三章應(yīng)收及預(yù)付

1、第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的構(gòu)成應(yīng)收款項(xiàng)的構(gòu)成 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款產(chǎn)生于企業(yè)的購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生于企業(yè)的購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生于企業(yè)的非購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生于企業(yè)的非購(gòu)銷活動(dòng)第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付及其他應(yīng)收款預(yù)付及其他應(yīng)收款第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)本章目錄本章目錄第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收票據(jù)的分類，熟通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了

2、解應(yīng)收票據(jù)的分類，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)計(jì)算與核算、應(yīng)收賬款練掌握應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)計(jì)算與核算、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算，熟悉的確認(rèn)與核算，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算，熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算。預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算。學(xué)習(xí)目的及要求學(xué)習(xí)目的及要求第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.1.應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算2.2.應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算3.3.預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算4.4.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)與核算應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)與核算學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)

3、收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià) 二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 （二）應(yīng)收票據(jù)取得的核算（二）應(yīng)收票據(jù)取得的核算 （三）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提票據(jù)利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提票據(jù)利息收入 （四）應(yīng)收票據(jù)到期（四）應(yīng)收票據(jù)到期 （五）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算（五）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 （六）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（六）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià) （一）應(yīng)收票據(jù)的分類（一）應(yīng)收票據(jù)的分類 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收

4、是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。到的尚未到期的商業(yè)匯票。1.按承兌人不同分為按承兌人不同分為: 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票2.按是否帶息分為按是否帶息分為: 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)按應(yīng)收票據(jù)按面值面值計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。 票據(jù)利息票據(jù)利息=面值面值利率利率票據(jù)期限票據(jù)期限 應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收票據(jù)的期限兩種表示方法：（實(shí)務(wù)中一般計(jì)算到期日）期限兩種表示方法：（實(shí)務(wù)中一般計(jì)算到期日）1）票據(jù)期限按日表示票據(jù)期限按日表示，按票據(jù)實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日，算尾不算

5、頭。按票據(jù)實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日，算尾不算頭。 如：如：20082008年年5 5月月5 5日出票，日出票， 6060天期票據(jù)則：天期票據(jù)則： 60-60-（31-531-5）-30=4 2008-30=4 2008年年7 7月月4 4日到期；日到期；思考：一張票據(jù)出票日為思考：一張票據(jù)出票日為8 8月月1 1日，票據(jù)期限日，票據(jù)期限8080天，則天，則 月月 日到期。日到期。2）票據(jù)期限按月表示票據(jù)期限按月表示，按整月計(jì)算利息，以對(duì)月對(duì)日計(jì)算確定到按整月計(jì)算利息，以對(duì)月對(duì)日計(jì)算確定到期日期日。 如如1月月31日出票，三個(gè)月到期，票據(jù)期限為日出票，三個(gè)月到期，票據(jù)期限為3個(gè)月，則到期日為個(gè)月，則到

6、期日為4月月30日。日。到期日到期日=80-=80-（31-131-1）-30=20 -30=20 即即1010月月2020日到期日到期第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例例1：某票據(jù)：某票據(jù)3月月18日出票，日出票，180天期，面額天期，面額50000元，票面利率元，票面利率10%。（。（ 計(jì)算出：計(jì)算出：9月月14日到期日到期）則票據(jù)到期時(shí)的則票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息=50000*10%*180/360=2500 票據(jù)票據(jù)到期值到期值=50000+2500=52500例例2：一張面值：一張面值30000元，利率元，利率10%，期限，期限4個(gè)月的商業(yè)匯票。個(gè)月的商業(yè)匯票。則票據(jù)到

7、期時(shí)的則票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息=30000*10%*4/12=1000 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=30000+1000=31000二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 票據(jù)增加額票據(jù)增加額（面值）（面值）票據(jù)減少額票據(jù)減少額（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓、（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)）貼現(xiàn)）期末應(yīng)收票期末應(yīng)收票據(jù)余額據(jù)余額收到時(shí)收到時(shí) 按面值按面值入賬入賬應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）注：注：本賬戶下按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明本賬戶下按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬，并設(shè)置細(xì)賬，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”（詳細(xì)登記）（詳細(xì)登記）第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)

8、付款項(xiàng)（二）取得的核算（二）取得的核算 （1）銷售商品、提供勞務(wù)取得：）銷售商品、提供勞務(wù)取得：借：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）債務(wù)人抵償前欠貨款取得：）債務(wù)人抵償前欠貨款取得： 借：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提票據(jù)利息收入（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提票據(jù)利息收入。 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（四）應(yīng)收票據(jù)到期（四）應(yīng)收票據(jù)到期到期收款：到期收款：不

9、帶息票據(jù)：不帶息票據(jù)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)帶息票據(jù)：帶息票據(jù)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)(面值面值+已計(jì)提的利息已計(jì)提的利息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提利息部分未計(jì)提利息部分) 若到期未收到款項(xiàng)：若到期未收到款項(xiàng)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）(將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查賬簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用在有關(guān)備查賬簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用 )

10、若為銀行承若為銀行承兌匯票？?jī)秴R票？第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 例：企業(yè)銷售貨物10000元，收到一張商業(yè)承兌匯票，利率為9%，出票日為6月5日，3個(gè)月到期款收到。6月5日 借：應(yīng)收票據(jù) 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100009月5日 借：銀行存款 10225 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 225=10000*9%*3/12第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 例：例：2007年年11月月1日，銷售商品給日，銷售商品給B公司，價(jià)款公司，價(jià)款10000元，增元，增值稅值稅1700元，現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)元，現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)300元，收到元，收到B公司商業(yè)匯票一張，公司商業(yè)匯票一

11、張，期限期限3個(gè)月，票面利率個(gè)月，票面利率6%。要求寫(xiě)出銷售、期末（年末）計(jì)。要求寫(xiě)出銷售、期末（年末）計(jì)提利息及到期收回款項(xiàng)的分錄。提利息及到期收回款項(xiàng)的分錄。 銷售時(shí)：銷售時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)12000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)1700 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金300 期末計(jì)提利息：期末計(jì)提利息：2個(gè)月利息個(gè)月利息=(120006%)2/12=120元元 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)120 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用120第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 到期收回款項(xiàng)：到期收回款項(xiàng)：1個(gè)月利息個(gè)月利息=(12

12、0006%)1/12=60元元 借：銀行存款借：銀行存款12180 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)12120 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用60 如果到期款項(xiàng)未收回：如果到期款項(xiàng)未收回： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款12180 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)12120 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用60第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（五）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算（五）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算借：在途物資借：在途物資/原材料原材料/庫(kù)存商品庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （借或貸）銀行存款（借或貸）銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1、甲

13、公司2007年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為150萬(wàn)元，增值稅25.5萬(wàn)元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)。2、3月15日，甲公司收到乙公司寄來(lái)一張3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值為175.5萬(wàn)元，抵付產(chǎn)品貨款。3、4月15日，甲公司將上述應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給C公司，以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的A種材料，貨款150萬(wàn)元，增值稅25.5萬(wàn)元。1、借：應(yīng)收賬款乙公司175.5 2、借：應(yīng)收票據(jù)乙公司175.5 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 貸：應(yīng)收賬款乙公司175.5 應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅 25.53、借：原材料A材料 150 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅 25.5 貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司175.5第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款

14、項(xiàng)（六）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（六）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 1、貼現(xiàn)所得的計(jì)算：、貼現(xiàn)所得的計(jì)算： 2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理： 第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 貼現(xiàn)日：將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行的時(shí)間。 貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日到期日的時(shí)間 貼現(xiàn)息：企業(yè)因提前向銀行取得資金而支付給銀行的利息。 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息 舉例說(shuō)明1、貼現(xiàn)所得的計(jì)算第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例：企業(yè)將一張例：企業(yè)將一張3月月1日簽發(fā)的日簽發(fā)的218天期限的商業(yè)承兌匯票在天期限的商業(yè)承兌匯票在9月月1日日時(shí)向銀行貼現(xiàn)，面值時(shí)

15、向銀行貼現(xiàn)，面值2萬(wàn)元，票面利率萬(wàn)元，票面利率9%，貼現(xiàn)率，貼現(xiàn)率9.6%。則：則：票據(jù)到期日票據(jù)到期日10月月5日：日：218-（31-1）-30-31-30-31-31-30=5 出票日出票日為為3月月1日；日；貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日為為9月月1日；日； 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期為為30+4=34天（算頭不算尾）天（算頭不算尾）票據(jù)到期值票據(jù)到期值=20000+20000*9%*218/360=21090（元）（元）貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得=21090-21090*9.6%*34/360 =21090-191.22=20898.78元元 課堂練習(xí)課堂練習(xí) 第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：企

16、業(yè)將一張面額為20000元，利率為7%，90天到期的帶息商業(yè)匯票，企業(yè)已持有30天，現(xiàn)按9%的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)款存入銀行。則：貼現(xiàn)期為 天，貼現(xiàn)息=貼現(xiàn)所得=貼現(xiàn)期為 60天票據(jù)到期值=20000*（1+7%*90/360）=20350貼現(xiàn)息=20350*9%*60/360=305.25貼現(xiàn)所得=20350-305.25=20044.75第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：1）銀行承兌匯票：）銀行承兌匯票：(一般不帶追索權(quán)）A、貼現(xiàn)時(shí)：、貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (貼現(xiàn)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)-單位B、貼現(xiàn)的票據(jù)到

17、期，、貼現(xiàn)的票據(jù)到期，不進(jìn)行賬務(wù)處理。第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2）商業(yè)承兌匯票：）商業(yè)承兌匯票： (一般帶追索權(quán)） A、貼現(xiàn)時(shí)：、貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額) 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (差額） 貸：短期借款B、貼現(xiàn)的票據(jù)到期，票據(jù)承兌人支付票款、貼現(xiàn)的票據(jù)到期，票據(jù)承兌人支付票款 借：短期借款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)C、貼現(xiàn)的票據(jù)到期，票據(jù)承兌人無(wú)力支付，企業(yè)承付給銀行：、貼現(xiàn)的票據(jù)到期，票據(jù)承兌人無(wú)力支付，企業(yè)承付給銀行： 借：短期借款 同時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)D、貼現(xiàn)票據(jù)到期，票據(jù)承兌人無(wú)力支付，企業(yè)也無(wú)力承兌給銀行、貼現(xiàn)票據(jù)到期，

18、票據(jù)承兌人無(wú)力支付，企業(yè)也無(wú)力承兌給銀行： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 例：P41第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.企業(yè)3月20日收到客戶興華公司的一張面值8000元、利率7%、期限90天的銀行承兌匯票，抵前欠的賬款；3月30日，將興華公司的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%；票據(jù)到期，興華公司無(wú)力承兌。（企業(yè)不負(fù)連帶還款責(zé)任）請(qǐng)作分錄：1）3月20日 2）3月30日 3）票據(jù)到期1、 1）3月20日 借：應(yīng)收票據(jù) 8000 貸：應(yīng)收賬款 8000 2）3月30日 票據(jù)到期值=8000*（1+7%*90/360）=8140 借：銀行存款 7995.29=8140-8140*8%*80/36

19、0 =8140-144.71 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.71=144.71-140 貸：應(yīng)收票據(jù) 8000 3）票據(jù)到期不進(jìn)行處理，因?yàn)椴回?fù)連帶責(zé)任。第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 利息=117000*12%*3/12=3510，到期=117000+3510=120510 1）3月10日 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅） 17000 2）6月10日 借：銀行存款 120510 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3510 3） 6月10日未收到款：借：應(yīng)收賬款乙 120510 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 35102.甲企業(yè)采用商業(yè)承兌

20、匯票結(jié)算方式銷售給乙企業(yè)丙產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元，產(chǎn)品已發(fā)出，3月10日收到乙企業(yè)簽發(fā)并承兌的為期三個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票,年利率為12% 。要求：編制甲企業(yè)分錄：1）甲企業(yè)3月10日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)；2）6月10日，乙企業(yè)如期付款時(shí)；3）6月10日，乙企業(yè)無(wú)力付款時(shí)；第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。包括：包括：應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額

21、、代應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。等。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）確認(rèn)時(shí)間：收入確認(rèn)時(shí)。（二）計(jì)價(jià)： 1折扣的種類： 2應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1）商業(yè)折扣：商業(yè)折扣因促銷而給予的折扣。 在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。 舉例說(shuō)明1折扣的種類：返回2）現(xiàn)金折扣：）現(xiàn)金折扣：為早日收款而給予的折扣（表示：折扣

22、為早日收款而給予的折扣（表示：折扣/付款付款期限，如現(xiàn)金折扣：期限，如現(xiàn)金折扣：3/10，2/20，n/30）3）銷售折讓：）銷售折讓：銷售后，商品不符合要求，客戶要求的優(yōu)惠。銷售后，商品不符合要求，客戶要求的優(yōu)惠。只有現(xiàn)金折扣才會(huì)存在應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)問(wèn)題。只有現(xiàn)金折扣才會(huì)存在應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)問(wèn)題。第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為20 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2 000元，銷貨方應(yīng)收貨款的入賬金額為18 000元，適用增值稅稅率為17%。賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款 21 060 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18 0

23、00 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3 060收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款21 060 貸：應(yīng)收賬款 21 060返回第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)1）總價(jià)法：未扣減現(xiàn)金折扣金額入賬。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。2）凈價(jià)法：扣減現(xiàn)金折扣金額入賬。返回第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款核算： 總價(jià)法 凈價(jià)法總賬：應(yīng)收賬款明細(xì)賬：按客戶設(shè)置返回第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)總價(jià)法：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)為入賬價(jià)值。是我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用的方法。若客戶享受折扣，則折扣計(jì)

24、入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”在計(jì)算折扣金額時(shí)，可以按含稅金額折扣，也可以按不含稅金額折扣，在實(shí)際工作中，按雙方約定計(jì)算折扣。 例：P43課堂練習(xí)第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課堂練習(xí)：1某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，金額20000元，商業(yè)折扣10%，款未收到，2個(gè)月后收到款項(xiàng)，存入銀行。作銷售時(shí)的分錄，收到款項(xiàng)的分錄。2某企業(yè)銷售10000元，規(guī)定現(xiàn)金折扣1/10，N/30，增值稅1700元。（若按不含稅價(jià)格折扣）作分錄：1）銷售時(shí)的分錄2）若10天內(nèi)收到款項(xiàng)3）若30天收到款項(xiàng)。返回第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)凈價(jià)法把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過(guò)折扣

25、期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。我國(guó)采用總價(jià)法核算，凈價(jià)法不再練習(xí)返回第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付及其他應(yīng)收款預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款二、其他應(yīng)收款的核算二、其他應(yīng)收款的核算第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款：（一）預(yù)付賬款： 指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。 （二）預(yù)付賬款的核算（二）預(yù)付賬款的核算 總賬總賬：“預(yù)付賬款預(yù)付賬款” 賬戶賬戶 明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶：該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置：該賬戶

26、應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不單設(shè)預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不單設(shè)“預(yù)預(yù)付賬款付賬款”賬戶，將企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)并入賬戶，將企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)并入“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款” 賬戶核算。賬戶核算。企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，記入企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的借方；賬戶的借方；沖銷預(yù)付貨款時(shí)，記入沖銷預(yù)付貨款時(shí)，記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例例】 企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，9月月10日預(yù)付甲企業(yè)購(gòu)貨款日預(yù)付甲企業(yè)購(gòu)貨款5 000元。元。9月月25日，收到供應(yīng)

27、單位提供的商品和開(kāi)來(lái)的發(fā)票，發(fā)日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開(kāi)來(lái)的發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為票上注明價(jià)款為5 000元，增值稅元，增值稅850元。元。10月月23日，企業(yè)將余日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?？钪Ц督o甲企業(yè)。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。9月月10日，預(yù)付購(gòu)貨款時(shí)：日，預(yù)付購(gòu)貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0009月月25日，收到所購(gòu)商品時(shí)：日，收到所購(gòu)商品時(shí)： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)）850 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 5 85010月月23日，補(bǔ)付購(gòu)貨款時(shí)：日，補(bǔ)付購(gòu)

28、貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 850第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、其他應(yīng)收款的核算二、其他應(yīng)收款的核算 （一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：1. 1. 應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的各種賠款、罰款； 2. 2. 應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)收出租包裝物租金；3. 3. 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；

29、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4.4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）其他應(yīng)收款的核算（二）其他應(yīng)收款的核算 總賬總賬：“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款” 明細(xì)賬明細(xì)賬：按：按對(duì)方單位（或個(gè)人）對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算進(jìn)行明細(xì)核算1.1.企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款2.2.收回、核銷其他應(yīng)收款時(shí)收回、核銷其他應(yīng)收款時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金/ /銀行存款銀

30、行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例：甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)例：甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失30000元，賠元，賠款尚未收到。款尚未收到。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 30000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 30000上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到：上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到：借：銀行存款借：銀行存款 30000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 30000 第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例：甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)

31、人例：甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5000元，擬從其工資中扣回。元，擬從其工資中扣回。（1）墊支時(shí)：）墊支時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000（2）扣款時(shí)：）扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 5000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 5000第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例：甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方例：甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金支付押金10000元。元。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-存出保證金存出保證金 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000租入包裝物

32、按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金的押金10000，已存入銀行：，已存入銀行：借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款-存出保證金存出保證金 10000第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失及其確認(rèn)一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失及其確認(rèn)二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失及其確認(rèn)一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失及其確認(rèn) 應(yīng)收款項(xiàng)減值損失：應(yīng)收款項(xiàng)減值損失：應(yīng)收款項(xiàng)的

33、應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值（應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收款項(xiàng)-壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備）備）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值部分預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值部分應(yīng)收款項(xiàng)減值損失確認(rèn)：應(yīng)收款項(xiàng)減值損失確認(rèn)：資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日 即企業(yè)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有即企業(yè)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將將減記的減記的金額確認(rèn)金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 壞賬：壞賬：企業(yè)的企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)他應(yīng)收款、長(zhǎng)期

34、應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)可能會(huì)因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、可能會(huì)因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。拒付等原因而無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。確認(rèn)壞賬條件確認(rèn)壞賬條件P45壞賬損失：壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而造成的損失。由于發(fā)生壞賬而造成的損失。第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日：資產(chǎn)負(fù)債表日是指結(jié)賬日期，即結(jié)賬和編制資：資產(chǎn)負(fù)債表日是指結(jié)賬日期，即結(jié)賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的日期產(chǎn)負(fù)債表的日期,通常指會(huì)計(jì)年末和會(huì)計(jì)中期期末。通常指會(huì)計(jì)年末和會(huì)計(jì)中期期末。 我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采用公歷年度。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采用公歷年度。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的是指每年的1

35、2月月31日，日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會(huì)計(jì)中期期末，是指各會(huì)計(jì)中期期末，包括月末、季末、和半年末。包括月末、季末、和半年末。 不同企業(yè)的中期資產(chǎn)負(fù)債表日是不同的，可能是月末、可能不同企業(yè)的中期資產(chǎn)負(fù)債表日是不同的，可能是月末、可能是季末、也有可能是半年末。是季末、也有可能是半年末。 在我國(guó)會(huì)計(jì)年度中，資產(chǎn)負(fù)債表日一般是指每年在我國(guó)會(huì)計(jì)年度中，資產(chǎn)負(fù)債表日一般是指每年12月月31日。日。第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算備抵法：按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞

36、賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 總賬：總賬： “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” 賬戶。賬戶。 貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額 借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額 期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。數(shù)額。 明細(xì)賬：明細(xì)賬：可按應(yīng)收款項(xiàng)的可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別類別進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。備抵法的核算方法第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1）按期估計(jì)計(jì)提壞賬）按期估計(jì)計(jì)提壞賬：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備壞賬

37、準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備2）發(fā)生壞賬時(shí)：）發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等備抵法核算：備抵法核算：3 3）已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：）已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：同時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款或者借：銀行存款或者借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬損失的估計(jì)方法返回第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬估算方法壞賬估算方法銷貨百分比法銷貨百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余應(yīng)收

38、款項(xiàng)余額百分比法額百分比法賬齡分析法賬齡分析法壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的應(yīng)收款壞賬與期末未收回的應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)項(xiàng)有關(guān)壞賬與客戶拖欠款項(xiàng)的時(shí)間壞賬與客戶拖欠款項(xiàng)的時(shí)間有關(guān)有關(guān)“應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)”余余額額“應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)”掛賬的時(shí)掛賬的時(shí)間間賬齡賬齡個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法我國(guó)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定。我國(guó)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定。第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收賬款余額百分比法：應(yīng)收賬款余額百分比法：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)各賬戶余額和估計(jì)的壞賬率，計(jì)算壞賬

39、根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)各賬戶余額和估計(jì)的壞賬率，計(jì)算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 當(dāng)期年末壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期年末壞賬準(zhǔn)備余額余額 =年末年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款余額*應(yīng)計(jì)提的百分比應(yīng)計(jì)提的百分比當(dāng)期應(yīng)計(jì)提當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期年末壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期年末壞賬準(zhǔn)備余額余額-壞賬準(zhǔn)備賬面貸方余額壞賬準(zhǔn)備賬面貸方余額 或者或者=應(yīng)提的壞賬損失應(yīng)提的壞賬損失+壞賬準(zhǔn)備賬面借方余額壞賬準(zhǔn)備賬面借方余額例例 48 課堂練習(xí)課堂練習(xí)第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例：例：甲企業(yè)甲企業(yè)1998年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為500 000元，元，1999年年末

40、應(yīng)收款項(xiàng)的余額為年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為600000元，元，2000年年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，元，2000年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為550 000元，元，2001年年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回賬款又收回15 000，2001年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為為 700 000元。元。要求：假設(shè)經(jīng)減值測(cè)試，每年均按要求：假設(shè)經(jīng)減值測(cè)試，每年均按3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。備，做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1998年年末：年年末：(甲企業(yè)甲

41、企業(yè)1998年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為500 000元元) 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50 3%=1.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 期初壞賬準(zhǔn)備的余額為期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0 本期計(jì)提額本期計(jì)提額 = 1.50 = 1.5萬(wàn)元萬(wàn)元 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失1.5 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1.5 1999年年末：年年末：( 1999年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為600000元元) 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 = 603%=1.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 計(jì)提前壞準(zhǔn)余額為計(jì)提前壞準(zhǔn)余額為1.5萬(wàn)元萬(wàn)元 本期計(jì)提額本期計(jì)提額=1.81.5 =0.3（萬(wàn)元）（補(bǔ)提）（萬(wàn)元）（補(bǔ)提

42、） 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失0.3 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 0. 3第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2000年年4月，月，發(fā)生壞賬時(shí)：發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 21999年年末：年年末：( 1999年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為600000元元) 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 = 603%=1.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2000年年末：年年末： (2000年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為550 000元元) 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 = 553% = 1.65（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 提前壞賬準(zhǔn)備余額提前壞賬準(zhǔn)備

43、余額 = 1.8 2 =0.2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 本期計(jì)提額本期計(jì)提額 = 1.65（0.2）= 1.85（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失1.85 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1.85第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2001年年5月壞賬收回時(shí)：月壞賬收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 1.5 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1.5 借：銀行存款借：銀行存款 1.5 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 1.52001年年末：年年末： (2001年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為 700 000元元) 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 = 703% = 2.1（萬(wàn)元）

44、（萬(wàn)元） 計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額 = 1.65+1.5 = 3.15（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 本期計(jì)提額本期計(jì)提額 = 2.13.15 =1.05（萬(wàn)元）（沖回）（萬(wàn)元）（沖回） 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1.05 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失1.05第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 某企業(yè)某企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為150萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為0，壞賬準(zhǔn)備提取率壞賬準(zhǔn)備提取率0.5%。 2007年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失5000元，年末應(yīng)收賬款余額為元，年末應(yīng)收賬款余額為130萬(wàn)元；萬(wàn)元； 2008年發(fā)生壞賬損

45、失年發(fā)生壞賬損失8000元，年末應(yīng)收賬款余額元，年末應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元；萬(wàn)元； 2009年有一筆已做壞賬注銷的應(yīng)收賬款年有一筆已做壞賬注銷的應(yīng)收賬款3000元又收回，年末應(yīng)元又收回，年末應(yīng)收賬款余額收賬款余額115萬(wàn)元。請(qǐng)作相應(yīng)分錄萬(wàn)元。請(qǐng)作相應(yīng)分錄 參考答案參考答案第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1、某企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為150萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為0，壞賬準(zhǔn)備提取率0.5%。0606年末年末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”余額余額=150萬(wàn)* 0.5%-0 =75000606年末實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（分錄數(shù)）年末實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（分錄數(shù)）= 150萬(wàn)* 0.5% =7500 2、2007年發(fā)生壞賬損失5000元，年末應(yīng)收賬款余額為130萬(wàn)元。0707年末年末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”余額余額= 130萬(wàn)* 0.5% =65000707年末實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備年末實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=130萬(wàn)* 0.5% -7500+5000=40003、2008年發(fā)生壞賬損失8000元，年末應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元。0808年