CPA考試會(huì)計(jì)科目學(xué)習(xí)筆記-第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第二十六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（五）第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）二、非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（三）抵銷分錄【教材例26-4】接【教材例26-3】甲公司20 X 1年1月1日以定向增發(fā)普通股票的方式， 購(gòu)買持有A公司70%勺股權(quán)。甲公司對(duì) A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為29 500萬(wàn)元，甲公司購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)合并商譽(yù)4 300萬(wàn)元。A公司在購(gòu)買日股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元、盈余公積為 1 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為 2 800萬(wàn)元。A公司購(gòu)買日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 為3 920萬(wàn)

2、元、公允價(jià)值為 3 820萬(wàn)元；存貨的賬面價(jià)值為 20 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為 21 100 萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 18 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為 21 000萬(wàn)元。A公司20X 1年12月31 日股東權(quán)益總額為 38 000萬(wàn)元，其中股本為 20 000萬(wàn)元，資本公積為 8 000萬(wàn)元、盈余公 積為3 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為 6 800萬(wàn)元。A公司20X 1年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 10 500萬(wàn)元， A公司當(dāng)年提取盈余公積2 000萬(wàn)元、向股東分配現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元。截至20X 1年12月31日，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日確認(rèn)的金額收回，確認(rèn)的壞賬已核銷；購(gòu)買日存貨公允價(jià)值增 值部分，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)

3、對(duì)外銷售；購(gòu)買日固定資產(chǎn)原價(jià)公允價(jià)值增加系公司用辦公樓增值。該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評(píng)估增值在未來20年內(nèi)平均攤銷。1.甲公司20 X 1年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下：A公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn) =10 500+100 （購(gòu)買日應(yīng)收賬款公允價(jià)值減值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)減資 產(chǎn)減值損失）-1 100 （購(gòu)買日存貨公允價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)增營(yíng)業(yè)成本）-150 （固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用）=9 350 （萬(wàn)元）150萬(wàn)元系固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值3 000萬(wàn)元按剩余折舊年限攤銷。A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤(rùn)=2 800 （年初）+9

4、 350-2 000 （提取盈余公積）-4500 （分派股利）=5 650 （萬(wàn)元）權(quán)益法下甲公司對(duì) A公司投資的投資收益 =9 350 X 70%=6 545 （萬(wàn)元）權(quán)益法下甲公司對(duì) A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資本年年末余額=29 500+6 545-4 500 （分派股利）X 70%=32 895 （萬(wàn)元）少數(shù)股東損益=9 350 X 30%=2 805 (萬(wàn)元)少數(shù)股東權(quán)益的年末余額 =10 800+2 805-4 500 X 30%=12 255 (萬(wàn)元)2.甲公司20 X 1年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下調(diào)整抵銷處理：(1)按公允價(jià)值對(duì) A公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)購(gòu)買日A公司資產(chǎn)和

5、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整A公司相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目及資本公積項(xiàng)目。在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下:借：存貨1 100固定資產(chǎn)3 000貸：應(yīng)收賬款100資本公積4 000借：營(yíng)業(yè)成本1 100貸：存貨1 100借：管理費(fèi)用150貸：固定資產(chǎn)150借：應(yīng)收賬款100貸：資產(chǎn)減值損失100(2 )按照權(quán)益法對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一A公司6 545貸：投資收益6 545借：投資收益3 150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 150(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷借：股本20 000資本公積12 000 ( 8 000+4 000)盈余公積3 200未分配利

6、潤(rùn)5 650商譽(yù)4 300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32 895少數(shù)股東權(quán)益12 255(4) 投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷借：投資收益6545少數(shù)股東損益2805未分配利潤(rùn)一年初2800貸：提取盈余公積2000向股東分配利潤(rùn)4500未分配利潤(rùn)5650(5) 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷借：應(yīng)付股利3 150貸：應(yīng)收股利3 150【教材例26-5】接【教材例26-4】A公司在購(gòu)買日相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債等資料同上，即購(gòu)買日A公司股東權(quán)益總額為 32 000萬(wàn)元，其中股本為 20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元、盈余公積為1 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為 2 800萬(wàn)元。A公司購(gòu)買日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為3 9

7、20萬(wàn)元、公允價(jià)值為 3 820萬(wàn)元；存貨的賬面價(jià)值為 20 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為 21 100 萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 18 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為 21 000萬(wàn)元。截至20 X 2年12月31 日，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日公允價(jià)值的金額收回；購(gòu)買日的存貨，當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；購(gòu)買日固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加的系公司管理用辦公樓，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法。該辦公樓剩余折舊年限為 20年，假定該辦公樓評(píng)估增值在未來20年內(nèi)平均攤銷。A公司20X 2年12月31日股東權(quán)益總額為 44 000萬(wàn)元，其中股本為 20 000萬(wàn)元、資 本公積為8 000萬(wàn)元、盈余公積為 5 600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為

8、10 400萬(wàn)元。A公司20 X 2年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 12 000萬(wàn)元，A公司當(dāng)年提取盈余公積 2 400萬(wàn)元、向股東分配現(xiàn)金股 利6 000萬(wàn)元。1.甲公司編制20X 2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下：A公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn) =12 000-150 (固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊)=11 850 (萬(wàn) 元)A公司調(diào)整后本年年初未分配利潤(rùn) =6 800+100 （上年實(shí)現(xiàn)的購(gòu)買日應(yīng)收賬款公允價(jià)值減 值）-1 100 （上年實(shí)現(xiàn)的購(gòu)買日存貨公允價(jià)值增值）-150 （固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊）=5 650 （萬(wàn)元）A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤(rùn)=5 650+11 850-2 400

9、（提取盈余公積）-6 000 （分派股利）=9 100 （萬(wàn)元）權(quán)益法下甲公司對(duì) A公司投資的投資收益 =11 850 X 70%=8 295 （萬(wàn)元）權(quán)益法下甲公司對(duì) A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資本年年末余額=32 895 （上年末長(zhǎng)期股權(quán)投資余額）+8 295-6 000 （分配股利）X 70%=36 990 （萬(wàn)元）少數(shù)股東損益=11 850 X 30%=3 555 （萬(wàn)元）少數(shù)股東權(quán)益的年末余額 =12 255+3 555-6 000 X 30%=14 010 （萬(wàn)元）2.甲公司20 X 2年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的調(diào)整抵銷處理如下（1）按公允價(jià)值對(duì)借：存貨固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款資本公積借：

10、未分配利潤(rùn) 年初貸：存貨借：未分配利潤(rùn) 年初A公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整其調(diào)整分錄如下：1 1003 0001004 0001 1001 100 150貸：未分配利潤(rùn)-年初借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)或：借：固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)一-年初貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)收賬款貸：資本公積1501001001501502 850(3 000-150 )1 1504 000借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)(2 )按照權(quán)益法對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：未分配利潤(rùn) 年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(3) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本資本公積12 000盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益(4) 投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)一年初貸：提取盈余公積向股東分配利潤(rùn)未分配