審計(jì)案例實(shí)收資本案例

1、審計(jì)案例實(shí)收資本案例【案例】中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師 ?在審計(jì)某小型施工企業(yè)華興公司 2006 年度會(huì) 計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在以下問題 :1.華興公司在 2006年度實(shí)收資本有異常，驗(yàn)資報(bào)告顯示華興公司 2006年 4月 將資本公積 200萬元（其中 80萬元為股權(quán)投資準(zhǔn)備 ）轉(zhuǎn)增資本，華興公司截至轉(zhuǎn)增 資本之日報(bào)表累計(jì)虧損為 100 萬元。2.2006 年 7 月份，華興公司賬面凈資產(chǎn) 2000萬元，為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，該企業(yè) 將歷年形成的賬外財(cái)產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評估，將評估后的價(jià)值 800 萬元作為主管部門對該 公司的投資入賬。但按照華興公司的賬外財(cái)產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值明細(xì)表列示的價(jià)值顯示為 700 萬元。3

2、（華興公司連續(xù)幾年虧損，企業(yè)凈資產(chǎn)出現(xiàn)巨額赤字， 2006年 4月份董事會(huì)決 議，對于出資人 C 公司投入的資金超過其注冊資本所占份額確認(rèn)為“其他應(yīng)付款” 的部分轉(zhuǎn)作“資本公積資本溢價(jià)”，同時(shí)，董事會(huì)要求出資方按照各自原出 資比例，對資不抵債部分予以彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后 D 公司才能轉(zhuǎn)讓出資。4（2006年度3月份，華興公司的上級主管部門國有資產(chǎn)管理公司把其應(yīng)收E公司的 300 萬元債權(quán)劃撥到華興公司，并要求債轉(zhuǎn)股為國有資產(chǎn)管理公司的出資，增 加華興公司的注冊資本，進(jìn)行驗(yàn)證并出具了審計(jì)報(bào)告，華興公司對此已辦理了國有 產(chǎn)權(quán)登記和公司增資的變更登記。5.通過華興公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表了解到，華興公司成立

3、時(shí) F公司投入一幢 房產(chǎn)，華興公司對此的會(huì)計(jì)處理為 :借:固定資產(chǎn)房產(chǎn)2000000（評估價(jià) ）資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 400000(超投部分 )該固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提了 20 萬元的折舊。該房產(chǎn)長期沒有辦理過戶手續(xù)，華興公司以所欠F公司的款項(xiàng)200萬元把該房產(chǎn)置換出去，未做會(huì)計(jì)處理?！痉治觥客ㄟ^以上的問題，注冊會(huì)計(jì)師分析得出如下結(jié)論 :1( 此案例中的華興公司轉(zhuǎn)增資本不合法。(1) 公司法規(guī)定累計(jì)虧損未經(jīng)全額彌補(bǔ)之前，公司不得以資本公積轉(zhuǎn)增資本。 本案例華興公司累計(jì)虧損為 100 萬元，不具備資本公積轉(zhuǎn)增資本的條件。2) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資本公積中諸如股權(quán)投資準(zhǔn)備、非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備 等準(zhǔn) (備項(xiàng)

4、目，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)前，不得用于轉(zhuǎn)增資本( 或股本 )。本案例華興公司 200 萬元資本公積中有 80萬元股權(quán)投資準(zhǔn)備，且未轉(zhuǎn)入“其他資本 公積”明細(xì)，因此也不得轉(zhuǎn)增資本。2( 此案例中的賬外財(cái)產(chǎn)評估調(diào)賬不合法。(1) 華興公司作為存續(xù)的企業(yè)，不能對自己的資產(chǎn)予以評估后調(diào)賬。只有企業(yè) 在非存續(xù)期間產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)或國家統(tǒng)一安排的清產(chǎn)核資中，企業(yè)才能對自己的資產(chǎn) 予以評估后調(diào)賬，對于存續(xù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)遵循歷史成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2) 華興公司將歷年形成的賬外財(cái)產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算行為不合規(guī)。按規(guī)定，企業(yè) 把賬外資產(chǎn)納入企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿可以根據(jù)賬外資產(chǎn)合法有效的原始憑證支持，按照重 大錯(cuò)賬追溯調(diào)整處

5、理。如果賬外資產(chǎn)按照盤盈資產(chǎn)處理，即按同類或類似固定資產(chǎn) 的市場價(jià)格入賬。華興公司價(jià)值由于是存續(xù)期內(nèi)發(fā)生的，沒有涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，不應(yīng)當(dāng)評估入賬 ; 華興公 司把賬外財(cái)產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)清查的賬外財(cái)產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值明細(xì)表按照盤盈 資產(chǎn)調(diào)整以前年度損益，而不應(yīng)作為其主管部門的投資增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。3( 董事會(huì)決議和要求不合法。(1) 董事會(huì)對于“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)作“資本公積資本溢價(jià)”的決議不合 規(guī)。根據(jù)規(guī)定，“資本公積資本溢價(jià)”和“其他應(yīng)付款”性質(zhì)不同，不能隨 意調(diào)換。對于出資者原已共同約定將某出資者超過其注冊資本所占份額的部分作為 負(fù)債，只有當(dāng)出資者放棄此債權(quán)時(shí)，才能根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定將債權(quán)人

6、放 棄的債權(quán)在“資本公積其他資本公積”核算。(2) 董事會(huì)要求出資方按照各自原出資比例對于資不抵債部分予以彌補(bǔ)，彌補(bǔ) 后 D 公司才能轉(zhuǎn)讓出資的做法不合規(guī)。因?yàn)?，企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)或資不抵債，不能 強(qiáng)制要求出資人先彌補(bǔ)虧損后增資。如果各個(gè)出資人為了公司的發(fā)展，自愿替企業(yè) 彌補(bǔ)虧損，也只能視同捐贈(zèng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并考慮納稅。(3) 即便公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)巨額赤字，只要公司按照公司法、公司章程等規(guī)定運(yùn) 作，均可以法定程序?qū)ν廪D(zhuǎn)讓股權(quán)。如果股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)但公司的注冊資本金額不 變，工商行政管理部門在辦理變更登記時(shí)，不要求提交驗(yàn)資報(bào)告，但如果股東或出 資人要求注冊會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師也可以承辦此驗(yàn)證業(yè)

7、務(wù)。4(要求債轉(zhuǎn)股情況不合法。“債轉(zhuǎn)股”情況下，由于該債權(quán)項(xiàng)下的資產(chǎn)確實(shí)已流入該企業(yè)，實(shí)行債轉(zhuǎn)股 時(shí)，轉(zhuǎn)股的原債權(quán)人無須實(shí)際出資。但本案例中的債權(quán)是上級公司對外的債權(quán)，債 權(quán)項(xiàng)下資產(chǎn)并未實(shí)際流入該企業(yè)，未來債權(quán)能否全部實(shí)現(xiàn)存在不確定因素，如允許 轉(zhuǎn)股，則可能出資不實(shí)，不符合我國公司法有關(guān)資本確定原則。5(房產(chǎn)置換沒有做會(huì)計(jì)處理做法不合法(1) 如果原來房產(chǎn)出資到位，華興公司應(yīng)用固定資產(chǎn)換 F 公司的債權(quán)，這屬于 債務(wù)重組，其會(huì)計(jì)處理為 :借：應(yīng)付賬款F公司2000000累計(jì)折舊 200000貸 ： 固定資產(chǎn)房產(chǎn)2000000資本公積其他資本公積 200000(2) 如果原來房產(chǎn)出資不到位，華興公司應(yīng)在征得工商管理部門的同意下，修 改合同、協(xié)議，規(guī)定由原來固定資產(chǎn)出資轉(zhuǎn)變?yōu)閭D(zhuǎn)股出資，然后驗(yàn)證債轉(zhuǎn)股的相 關(guān)內(nèi)容，出具驗(yàn)資報(bào)告，進(jìn)行變更登記。同時(shí)，補(bǔ)充簽訂華興公司使用 F 公司房產(chǎn)的協(xié)議。其會(huì)計(jì)處理是原來房產(chǎn)出資 和該房產(chǎn)計(jì)提