第一章審計(jì)概述

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué) 南京審計(jì)學(xué)院南京審計(jì)學(xué)院 龐艷紅龐艷紅 教授教授 博士博士 Email: Email: 第一章 審計(jì)概述 n一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的起源與發(fā)展 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。發(fā)展起來(lái)的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從形成到發(fā)展經(jīng)歷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)階詳細(xì)審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、會(huì)計(jì)

2、報(bào)表審計(jì)階段。 第一節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于起源于16世紀(jì)的意大利合伙企世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度。業(yè)制度。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成 從從18441844年到年到2020世紀(jì)初世紀(jì)初，是，是英式英式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)形成時(shí)期。形成時(shí)期。 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展 從從2020世紀(jì)初開(kāi)始，美式注冊(cè)會(huì)計(jì)師世紀(jì)初開(kāi)始，美式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速審計(jì)得到了迅速發(fā)展。發(fā)展。 1. 1. 南北戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后至南北戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后至2020世紀(jì)初世紀(jì)初：審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象由會(huì)

3、計(jì)帳目擴(kuò)由會(huì)計(jì)帳目擴(kuò)大到大到資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表。 2. 2. 經(jīng)濟(jì)危機(jī)后至二戰(zhàn)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)后至二戰(zhàn)前：審計(jì)重點(diǎn)已從審計(jì)重點(diǎn)已從保護(hù)債權(quán)人為目保護(hù)債權(quán)人為目的的的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的以保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表利潤(rùn)表審計(jì)。審計(jì)。 3. 3. 二戰(zhàn)后至今二戰(zhàn)后至今：形成一批形成一批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與此同時(shí)與此同時(shí)，審計(jì)技術(shù)也在不斷發(fā)展。，審計(jì)技術(shù)也在不斷發(fā)展。 （四四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因產(chǎn)生的直接原因財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離(五五)不同階段的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法不同階段的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法（六）審

4、計(jì)模式（六）審計(jì)模式 1.1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 詳細(xì)審查詳細(xì)審查 2.2.制度基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì) 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣抽樣3.3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，有針在風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的進(jìn)行審查對(duì)性的進(jìn)行審查 二、審計(jì)的含義二、審計(jì)的含義n審計(jì)審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見(jiàn)，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。n1. 這里的“審計(jì)”是一個(gè)狹義狹義的概念，根據(jù)其描述的內(nèi)容，此“審計(jì)”是特指“注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)”。n2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的內(nèi)容：n財(cái)務(wù)報(bào)

5、表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);n企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)(按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引執(zhí)行審計(jì)); 對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)(對(duì)應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則是第1601號(hào));n驗(yàn)資(公司法修訂后很快取消該審計(jì)業(yè)務(wù)，目前對(duì)應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則是第1602號(hào));n對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)的特殊考慮(對(duì)應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則是第1603號(hào));n對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)(對(duì)應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則是第1604號(hào))。n3.審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來(lái)有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。n4.審計(jì)的目的審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以

6、合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。n5. 合理保證是一種高水平保證。n6.審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。n7.審計(jì)的最終產(chǎn)品審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。2三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍（三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍（P3P3） 業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)審計(jì)審計(jì)審閱審閱其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)n鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象提出結(jié)論，提出結(jié)論，以增強(qiáng)以增強(qiáng)除除責(zé)任方責(zé)任方之外之外的的預(yù)期使用者預(yù)期使用者對(duì)對(duì)鑒證對(duì)象信鑒證對(duì)象信息息信

7、任程度信任程度的業(yè)務(wù)。的業(yè)務(wù)。n比如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)比如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表提出結(jié)論（提出結(jié)論（發(fā)表意見(jiàn)發(fā)表意見(jiàn)），以增強(qiáng)除），以增強(qiáng)除被審計(jì)單位被審計(jì)單位（責(zé)任方）之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程責(zé)任方）之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度。度。四、合理保證與有限保證合理保證與有限保證n鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證合理保證和有限保證。合理保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。的保證水平要高于有限保證的保證水平。n合理保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù)（如，審計(jì)）（如，審計(jì)）的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)

8、計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平可接受的低水平，以此作，以此作為以為以積極方式積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。提出結(jié)論的基礎(chǔ)。合理保證一種高水平但非百分之百的保證；n有限保證有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù)（如，審閱）（如，審閱）的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，可接受的水平，以此作為以此作為以以消極方式消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證是一種適度水平的保證，其保證水平低于合理保證。4 4對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能零幾

9、乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來(lái)說(shuō)，是由于： （1）選擇性選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)容控制內(nèi)容控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷判斷；（5）在某些情況下鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象具有特殊性。為什么不能絕對(duì)保證？為什么不能絕對(duì)保證？2CPACPA業(yè)務(wù)區(qū)分與保證程度業(yè)務(wù)區(qū)分與保證程度第二節(jié) 審計(jì)要素n鑒證業(yè)務(wù)五要素鑒證業(yè)務(wù)五要素：鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)

10、鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)五要素鑒證業(yè)務(wù)五要素n(1)三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師（鑒證主體）、責(zé)任方和預(yù)期使用者;n(2)鑒證對(duì)象是鑒證客體；n(3)標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn);n(4)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ);n (5)鑒證報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息(或鑒證對(duì)象)提出一定保證程度的結(jié)論。n審計(jì)業(yè)務(wù)五要素審計(jì)業(yè)務(wù)五要素：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象）、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告。審計(jì)審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見(jiàn)，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)

11、報(bào)表信賴的程度。一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系n(一)審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人1.審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人分別指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)三方關(guān)系人分別指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。期使用者。 2.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來(lái)自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。n(二)審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系 審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度。(三三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)n1.注冊(cè)會(huì)

12、計(jì)師的責(zé)任 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。責(zé)任。n2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。n3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)其責(zé)任的方式 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。n4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家協(xié)助其工作n如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。(四)責(zé)任方(被審計(jì)單位管理層)n1.管

13、理層是責(zé)任方 責(zé)任方是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計(jì)單位被審計(jì)單位管理層管理層。n2.與管理層和治理層相關(guān)的責(zé)任 (1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用); (2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào); (3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人

14、員和其他相關(guān)人員。(五)預(yù)期使用者n1. 特定審計(jì)業(yè)務(wù)中預(yù)期使用者是指特定的使用者 如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份反映財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，銀行即為預(yù)期使用者。n2. 一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中預(yù)期使用者主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)預(yù)期使用者主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，預(yù)期使用者主要是指該公司的股東。n3.審計(jì)報(bào)告的收件人 審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者，但實(shí)務(wù)中很難做到。二、財(cái)務(wù)報(bào)

15、表n1. 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對(duì)象即財(cái)務(wù)報(bào)表。鑒證對(duì)象即財(cái)務(wù)報(bào)表。n2. 鑒證對(duì)象是否適當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否將一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件。n3. 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：(1) 鑒證對(duì)象可以識(shí)別; (2) 不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致;(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。n4. 管理層和治理層(如適用)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要： (1) 根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定確定適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ); (2) 根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

16、編制財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表; (3) 在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明說(shuō)明。三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）n 1. 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。n 2. 針對(duì)中國(guó)境內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常是通用目的編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。n 3. 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征; (1) 相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策; (2) 完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn); (3) 可靠性：

17、可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量; (4) 中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論; (5) 可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。四、審計(jì)證據(jù)（第三章）五、審計(jì)報(bào)告（第十九章）第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)的總體目標(biāo)（審計(jì)的總體目標(biāo)（P8-9）n1. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重所有重大方面大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)； n2. 按照審計(jì)準(zhǔn)則的

18、規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告告，并與管理層和治理層溝通并與管理層和治理層溝通。n-中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求第二十五條作的基本要求第二十五條評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性合法性的內(nèi)容 1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)（如，壞賬損失率）是否合理；3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)

19、狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性公允性的內(nèi)容 1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 （二）審計(jì)準(zhǔn)則n1、審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容n2.目標(biāo)(通常是審計(jì)準(zhǔn)則的第三章，解決“What”)每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)將審計(jì)準(zhǔn)則的要求與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)。每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定目標(biāo)的作用在于，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則預(yù)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。這些目標(biāo)足夠具體，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師：(1)理解所需完成的工作，以及在必要時(shí)為完成這些工作使用

20、的恰當(dāng)手段; (2)確定在審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成更多的工作以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。n3.要求(通常是審計(jì)準(zhǔn)則的第四章,解決“How” ) (1)每項(xiàng)準(zhǔn)則中都單設(shè)一章“要求”，“要求”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)定動(dòng)作，統(tǒng)一以“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)( shall )”表述。 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)是否根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況還需執(zhí)行更多的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)的評(píng)價(jià)。(三) 運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)n在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)以評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果認(rèn)為沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列一項(xiàng)或多項(xiàng)措施：n(1)評(píng)價(jià)

21、通過(guò)遵守其他審計(jì)準(zhǔn)則是否已經(jīng)獲取或?qū)?huì)獲取進(jìn)一步的相關(guān)審計(jì)證據(jù);n(2)在執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的要求時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)工作的范圍;n(3)實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的其他程序。二、認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)n認(rèn)定：指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 （一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（與利潤(rùn)表相關(guān)）（P10-11）（二）與期末賬戶余額相關(guān)的期末賬戶余額

22、相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)）（P10-12P10-12）（三）與列報(bào)相關(guān)的列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（既與資產(chǎn)負(fù)債表既與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)，也與利潤(rùn)表有關(guān)有關(guān)，也與利潤(rùn)表有關(guān)，教材教材P11-12P11-12）（四）（四）認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例(P12)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)基本要求審計(jì)基本要求一、遵守職業(yè)道德要求（21章）n基本原則： （1）誠(chéng)信 （2）獨(dú)立性：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立 （3）客觀和公正 （4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 （5）保密 （6）良好執(zhí)業(yè)行為二、保持二、保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑n1.職業(yè)懷疑定義（CSA11

23、01第十七條）n職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思質(zhì)疑的思維方式維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)審計(jì)證據(jù)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)審慎評(píng)價(jià)。-質(zhì)疑的理念質(zhì)疑的理念n2.保持職業(yè)懷疑的基本要求n在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形，并且需要將保持職業(yè)懷疑貫穿在整整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。個(gè)審計(jì)過(guò)程中。 nn3.職業(yè)懷疑要求對(duì)下列情形保持警覺(jué)n（1）存在相互矛盾存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；n（2）引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄文件記錄和對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)的可靠性詢問(wèn)的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息

24、；n（3）表明可能可能存在舞弊舞弊的情況；n（4）表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序其他審計(jì)程序的情形。 n4.保持職業(yè)懷疑可以降低下列風(fēng)險(xiǎn)可以降低下列風(fēng)險(xiǎn)n（1）忽視異常的忽視異常的情形；n（2）當(dāng)從審計(jì)觀察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過(guò)度推而廣之；n（3）在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)假設(shè)。 n5. 職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)n審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、文件記錄和對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機(jī)械完成審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施的審計(jì)程序。n在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)(例如，在審計(jì)過(guò)程中識(shí)

25、別出的情況使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些信息已被篡改)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序。n需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但是，審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。6. 職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層n由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，或者管理層和治理層為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)或結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠(chéng)信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層

26、是正直、誠(chéng)實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過(guò)程中滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)。n(二)在審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑(Why)n1.在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)（參考教材表7-7中第3-6列）n(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有針對(duì)性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;n(2)有助于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。n2.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)n(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降

27、低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的可能性;n(2)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺(jué)，并作出進(jìn)一步調(diào)查。n3.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)n(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;n(2)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)、忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向;n(3)保持職業(yè)懷疑對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要。保持職業(yè)懷疑，有助于:n使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，不會(huì)受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠(chéng)信形成的判斷的影響;n使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獲取的信息和審計(jì)證據(jù)是

28、否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕;n使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時(shí)，作出進(jìn)一步調(diào)查。n1. 職業(yè)判斷的定義（CSA1101第十六條）n職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。n2. 需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域n(1)確定重要性和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);n(2)為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;n(3)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;n(4)評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷;n(5)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。三、合理運(yùn)用三、合理運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)判斷n4.評(píng)價(jià)職業(yè)判斷的適當(dāng)性n注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)職業(yè)判斷是否適當(dāng)可以基于下列兩個(gè)方面：n（1）作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)和會(huì)計(jì)原則的適