第1章第2節(jié)稅制要素

1、第一章 稅務(wù)會計概述2021-12-2212021-12-222 稅收實體法是稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利和義務(wù)稅收實體法是稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，是稅法的核心內(nèi)容，分稅種立法，即的法律規(guī)范的總稱，是稅法的核心內(nèi)容，分稅種立法，即“一法一一法一 稅稅”即一個稅種一部稅收實體法，每個稅即一個稅種一部稅收實體法，每個稅種的構(gòu)成要素具有統(tǒng)一性。種的構(gòu)成要素具有統(tǒng)一性。第二節(jié)第二節(jié) 稅收實體法及構(gòu)成要素稅收實體法及構(gòu)成要素一、一、稅收實體法的函義稅收實體法的函義2021-12-223 稅收實體法的構(gòu)成要素一般包括納稅人、稅收實體法的構(gòu)成要素一般包括納稅人、征稅對象、稅率、稅目、

2、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限征稅對象、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅款和違章處理等。其中，、減免稅款和違章處理等。其中，納稅人納稅人、征征稅對象稅對象和和稅率稅率是任何一個稅種都必不可少的要是任何一個稅種都必不可少的要素，是稅收實體法的三個基本要素素，是稅收實體法的三個基本要素。二、稅收實體法的構(gòu)成要素二、稅收實體法的構(gòu)成要素2021-12-224 納稅人又稱納稅義務(wù)人。是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是課稅的主體，它包括自然人和法人。納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅的問題。一）負(fù)稅人二）扣繳義務(wù)人 對于分散的、不易控制的納稅人或稅源分散的情況下，稅法規(guī)定了代扣代繳義務(wù)人。三）名義納稅人與實際

3、納稅人四）代征人五）納稅單位（一）納稅人P82021-12-225 1. 1.含義：含義：征稅對象是稅收法律關(guān)系的客體，征稅對象是稅收法律關(guān)系的客體，是指對什么征稅，是征稅的標(biāo)的物，它是區(qū)分是指對什么征稅，是征稅的標(biāo)的物，它是區(qū)分不同稅種的標(biāo)志。如增值稅的征稅對象是商品不同稅種的標(biāo)志。如增值稅的征稅對象是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額；企業(yè)所或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額；企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的應(yīng)得稅的征稅對象是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的應(yīng)稅所得等。稅所得等。 2. 2.作用：基礎(chǔ)性要素，是區(qū)分稅種的主要標(biāo)作用：基礎(chǔ)性要素，是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的范圍。志，體

4、現(xiàn)征稅的范圍。 3.3.課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系： 計稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計計稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。 （二）納稅對象課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系 課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的

5、方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。 2021-12-2272021-12-228【例題多選題】下列稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)不一致下列稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)不一致的是（）。的是（）。A企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅B耕地占用稅耕地占用稅C車船稅車船稅D土地使用稅土地使用稅 E房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅正確案BCDE 4、稅源含義：含義： 稅源是稅款的稅源是稅款的最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的最終歸最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿宿，稅源大小體現(xiàn)著納稅人負(fù)擔(dān)能力。，稅源大小體現(xiàn)著納稅人負(fù)擔(dān)能力。 在社會產(chǎn)品價值中，能夠成為稅源的只能是國民收入在社會產(chǎn)品價值中，能夠成為稅源的只能是國民收入分配中形

6、成的各種收入。分配中形成的各種收入。課稅對象與稅源關(guān)系課稅對象與稅源關(guān)系當(dāng)某些稅種以國民收入分配中形成的各種收入為課稅當(dāng)某些稅種以國民收入分配中形成的各種收入為課稅對象時，對象時，稅源和課稅對象一致，如所得稅。稅源和課稅對象一致，如所得稅。大多數(shù)稅課稅對象與稅源不一致，如營業(yè)稅、消費稅大多數(shù)稅課稅對象與稅源不一致，如營業(yè)稅、消費稅、房產(chǎn)稅。、房產(chǎn)稅。（三）稅目2021-12-2210稅目是課稅對象的具體化。反映具體征稅范圍，稅目是課稅對象的具體化。反映具體征稅范圍，代表征稅代表征稅的廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，的廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對象簡有些稅種的征稅對象簡單、明

7、確，沒有另行規(guī)定稅目的必要，如房產(chǎn)稅、屠宰稅等。單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要，如房產(chǎn)稅、屠宰稅等。劃分稅目的目的：劃分稅目的目的：進一步明確征稅的范圍，凡列入稅目的進一步明確征稅的范圍，凡列入稅目的都征稅，未列入的不征稅。都征稅，未列入的不征稅。解決課稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率。解決課稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率。實際工作中，確定稅目同確定稅率是同步考慮的，并以實際工作中，確定稅目同確定稅率是同步考慮的，并以“稅稅目稅率表目稅率表”的形式將稅目和稅率統(tǒng)一表示出來。的形式將稅目和稅率統(tǒng)一表示出來。例如：消費稅例如：消費稅稅目稅率表、營業(yè)稅稅目稅率表、資源稅稅目稅額表。稅目稅

8、率表、營業(yè)稅稅目稅率表、資源稅稅目稅額表。2021-12-2211 稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度。在征稅對象已確定的情況下，國家的稅收數(shù)量和納稅人的負(fù)擔(dān)水平取決于稅率。我國目前的稅率可以分為三種形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率。（四）稅率（四）稅率2021-12-2212同一征稅對象規(guī)定一個比例的稅率。同一征稅對象規(guī)定一個比例的稅率。（1）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；差別比例稅率，有幅度的比例稅率； （2）特點：）特點： 稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動；稅率

9、不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動； 課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負(fù)擔(dān)越輕；課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負(fù)擔(dān)越輕； 計算簡便；計算簡便； 稅額與課稅對象成正比。稅額與課稅對象成正比。1.比例稅率2021-12-2213【例題【例題單選題單選題】比例稅率是指（）。比例稅率是指（）。A A、對不同征稅對象或不同稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一、對不同征稅對象或不同稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系B B、對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一、對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象不成比例關(guān)

10、系個比例的稅率，稅額與課稅對象不成比例關(guān)系C C、對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一、對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系D D、對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一、對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關(guān)系個比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關(guān)系 正確案正確案C 2021-12-2214累進稅率，是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，累進稅率，是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。征收比例也隨之增高的稅率。課稅對象按數(shù)額大小劃分等

11、級，規(guī)定不同稅率。多用于課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平縱向公平。 2.累進稅率 （1 1）超額累進稅率）超額累進稅率特點：（注意多選題）特點：（注意多選題） 計算方法比較復(fù)雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多計算方法比較復(fù)雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；，計算步驟也越多； 累進幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；累進幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理； 邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。 目前我國：個人所得稅中有三個稅目使用此稅率目前我國：個人所得稅

12、中有三個稅目使用此稅率2021-12-2216（2 2）全額累進稅率與超額的比較）全額累進稅率與超額的比較全額累進稅率與超額累進稅率計算的應(yīng)納稅全額累進稅率與超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)的作用是為額的差額為速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)的作用是為了簡化計算。了簡化計算。2021-12-2217例例 收入為收入為3000（扣除免征額后）時，用全額累進稅率計算：（扣除免征額后）時，用全額累進稅率計算：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額300010%300；用超額累進稅率計算：用超額累進稅率計算：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額15003%150010% 195用全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額與超額累進稅率應(yīng)納稅額的

13、差用全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額與超額累進稅率應(yīng)納稅額的差額，即額，即300195205，為速算扣除數(shù)。，為速算扣除數(shù)。（3 3）超率累進稅率超率累進稅率 適用于土地增值稅適用于土地增值稅2021-12-2218（1）含義：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征）含義：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。稅數(shù)額。 （2）目前使用：）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品。稅、車船稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品。 3.3.定額稅率：定額稅率：2021-12-2219（3）定額稅率的基本特點）定額稅率的基本特點稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)

14、系，不受課稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課 稅對象價稅對象價值量變化的影響。值量變化的影響。 適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。產(chǎn)品征稅的稅種。 由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會呈現(xiàn)累退性。稅負(fù)就會呈現(xiàn)累退性。2021-12-2220（1）名義稅率與實際稅率）名義稅率與實際稅率名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。 實際稅率是指實際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳實際稅率是指實際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅

15、對象實際數(shù)額的比例。納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。 通常名義稅率實際稅率，原因：（注意多選題）通常名義稅率實際稅率，原因：（注意多選題）計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致； 稅率差異；稅率差異； 減免稅使用；減免稅使用； 偷漏稅；偷漏稅； 錯征稅款。錯征稅款。 4.稅率的其他形式稅率的其他形式（三組）2021-12-2221（2 2）邊際稅率與平均稅率）邊際稅率與平均稅率 邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。納稅額同增加收入之間的比例。 在比例稅率條件下，邊際稅率為平均稅率；在比

16、例稅率條件下，邊際稅率為平均稅率； 在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。2021-12-2223（3 3）零稅率與負(fù)稅率）零稅率與負(fù)稅率零稅率零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。負(fù)稅率負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。2021-12-2224【例題【例題多選題多選題】稅率是稅制的構(gòu)成要

17、素，稅率的形式是多樣的稅率是稅制的構(gòu)成要素，稅率的形式是多樣的，下列說法正確的有（）。，下列說法正確的有（）。A A. .在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率B B. .在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率C C. .在累進稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率在累進稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率D D. .在累進稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率在累進稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率E E. .在累進稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率在累進稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率 正確案正確案ACAC案解析案解析在累進稅

18、率條件下，邊際稅率往往高于平均稅在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率，不是一定高于的。比如累進稅率在一個級距內(nèi)，邊際稅率率，不是一定高于的。比如累進稅率在一個級距內(nèi)，邊際稅率和平均稅率是相等的。和平均稅率是相等的。 2021-12-2225【例題【例題多選題多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（）。的表述正確的有（）。A A. .定額稅率與課稅對象價值量大小成正比定額稅率與課稅對象價值量大小成正比B B. .在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率C C. .速算扣除數(shù)是為解決全額累

19、進稅率計算稅款復(fù)雜而引入速算扣除數(shù)是為解決全額累進稅率計算稅款復(fù)雜而引入的的D D. .超倍累進稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實超倍累進稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率際上是超額累進稅率E E. .相對于全額累進稅率而言，超額累進稅率的計算方法復(fù)相對于全額累進稅率而言，超額累進稅率的計算方法復(fù)雜，但累進程度比較緩和雜，但累進程度比較緩和 正確案正確案BDE BDE 2021-12-2226減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。減免稅權(quán)限。減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。減免稅權(quán)限。1. 減免稅的基本形式減免稅的基本形式（1）稅基式減免稅基式減免使用最

20、廣泛，是直接縮小計稅依據(jù)的方使用最廣泛，是直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)式實現(xiàn)減免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。轉(zhuǎn)等。區(qū)分起征點與免征額：區(qū)分起征點與免征額：起征點起征點是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點。是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點。免征額免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 （五）減稅免稅（五）減稅免稅2021-12-2227提示提示 收入為收入為900時，起征點為時，起征點為800，收入超過起征點，對收入，收入超過起征點，對收入全額征稅，應(yīng)納稅額全額征稅，應(yīng)納稅額9

21、00適用稅率；收入為適用稅率；收入為900時，免征額時，免征額為為800，收入超過免征額，對超過，收入超過免征額，對超過800的部分征稅，應(yīng)納稅額的部分征稅，應(yīng)納稅額（900800）適用稅率適用稅率2021-12-2228起征點與免征額起征點與免征額區(qū)別：區(qū)別： 當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點時，就其收入全額征稅當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。 當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點時，就要按其收入全額當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時

22、，則免于征稅。征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負(fù)輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以人稅負(fù)輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。2021-12-2229（2 2）稅率式減免適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品）稅率式減免適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3 3）稅額式減免）稅額式減免具體包括：全部免

23、征、減半征收、核定減免率、抵免稅額具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。以及另定減征稅額等。 【例題例題單選題單選題】通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免稅是（）。免稅是（）。 A A法定式減免法定式減免B B稅率式減免稅率式減免 C C稅額式減免稅額式減免D D稅基式減免稅基式減免 正確案正確案D D 2021-12-22312. 2. 減免稅分類減免稅分類: : 法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）定期減免）3. 3. 與減免稅相對立的，是加重稅負(fù)的措施，

24、包括兩種形式：與減免稅相對立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：（1 1）稅收附加：也稱地方附加）稅收附加：也稱地方附加（2 2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%10%個人所得稅法個人所得稅法規(guī)定，對勞務(wù)報酬所得畸高的，可以實規(guī)定，對勞務(wù)報酬所得畸高的，可以實行加成征收。行加成征收。2021-12-2232【例題【例題單選題單選題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入4800048000元元，免征額為，免征額為35003500元，稅率為元，稅率為20%20%，若規(guī)定計稅依據(jù)超過，若規(guī)定計稅依據(jù)超過2000020000300003000

25、0元的部分，加征元的部分，加征2 2成，超過成，超過30000300004000040000元的部分，加征元的部分，加征5 5成，超過成，超過4000040000元以上的部分，加征元以上的部分，加征1010成。則該人應(yīng)納稅額為（）元。成。則該人應(yīng)納稅額為（）元。A12600A12600B11200B11200C19200C19200D18880 D18880 正確案正確案B B案解析案解析應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額200002000020%20%100001000024%24%100001000030%30%（4800048000350035004000040000）40%40%1120011200（元

26、）（元） 2021-12-2233【例題【例題單選題單選題】（20092009年）減免稅作為稅收優(yōu)惠年）減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅表述，正確的是（有機結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅表述，正確的是（）。）。A A增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式B B增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定C C免征額是稅額式減免稅的一種形式免征額是稅額式減免稅的一種形式D D零稅率是稅率式減免稅的一種形式零稅率是稅率式減免稅的一種形式 正確案正確案D

27、D案解析案解析增值稅即征即退屬于稅額式減免；增值稅即征即退屬于稅額式減免；免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門不免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項目；免征額是稅基式減免。得規(guī)定免稅、減稅項目；免征額是稅基式減免。 2021-12-2234（五）納稅環(huán)節(jié)：（五）納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、 分配環(huán)節(jié)（所得稅）分配環(huán)節(jié)（所得稅）（六）納稅期限（六）納稅期限1. 1. 決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件交通條件2. 2. 形式：形式：（1 1）按期（如

28、流轉(zhuǎn)稅）按期（如流轉(zhuǎn)稅）（2 2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）（3 3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）產(chǎn)稅、土地使用稅）2021-12-2235【例題【例題多選題多選題】納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關(guān)納稅期限的表述正確的有（。下列有關(guān)納稅期限的表述正確的有（ ）。）。A A不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同B B我國現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式我國現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式C C采取何種形式的納

29、稅期限，與課稅對象的性質(zhì)有密切關(guān)系采取何種形式的納稅期限，與課稅對象的性質(zhì)有密切關(guān)系D D我國個人所得稅實行按季征收的納稅期限我國個人所得稅實行按季征收的納稅期限E E房產(chǎn)稅實行按年計算分期繳納的納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算分期繳納的納稅期限 正確案正確案ACEACE 案解析案解析我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計征、分期預(yù)繳或繳納；個人所得稅中的勞務(wù)、按次納稅和按年計征、分期預(yù)繳或繳納；個人所得稅中的勞務(wù)報酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產(chǎn)稅實行按年計算、分期報酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納。繳納。

30、 2021-12-2236【例題例題多選題多選題】按照稅收實體法要素的規(guī)定，下按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（）。列表述正確的有（）。A A 納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，包括自然人和法人，包括自然人和法人B B 計稅依據(jù)是課稅對象量的體現(xiàn)計稅依據(jù)是課稅對象量的體現(xiàn)C C 在累進稅率條件下，名義稅率等于實際稅率在累進稅率條件下，名義稅率等于實際稅率D D 零稅率表明納稅人仍負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳零稅率表明納稅人仍負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款納稅款E E 稅目的作用是進一步明確征稅范圍稅目的作用是進一步明確征稅范圍 正確案正確案BD

31、E BDE 2021-12-2237流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅資源稅資源稅行為稅行為稅*稅收的分類稅收的分類1.以征稅對象為標(biāo)志以征稅對象為標(biāo)志2021-12-2238 1.1.流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一類流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一類稅，它包括：稅，它包括： 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和土地增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和土地增值稅增值稅 2.2.所得稅是以所得額為課稅對象的一類所得稅是以所得額為課稅對象的一類稅，最早出現(xiàn)于稅，最早出現(xiàn)于17991799年英國。年英國。 所得稅分為：企業(yè)所得稅和個人所得稅所得稅分為：企業(yè)所得稅和個人所得稅2021-12-2239 3.財產(chǎn)稅是

32、以財產(chǎn)價值為課稅對象的一類稅，具財產(chǎn)稅是以財產(chǎn)價值為課稅對象的一類稅，具有征稅范圍固定、稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁的特點。有征稅范圍固定、稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁的特點。 財產(chǎn)稅分為：車船使用稅、財產(chǎn)稅分為：車船使用稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅稅 4.資源稅是以資源開發(fā)與利用產(chǎn)生的收益額為課資源稅是以資源開發(fā)與利用產(chǎn)生的收益額為課稅對象的一類稅。稅對象的一類稅。 資源稅分為：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅分為：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅5.行為稅：印花稅、契稅、屠宰稅、城市維護行為稅：印花稅、契稅、屠宰稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、車輛購置稅建設(shè)稅、耕地占用稅、車輛購置稅2021-12-22402.按稅負(fù)是否

33、能夠轉(zhuǎn)嫁分按稅負(fù)是否能夠轉(zhuǎn)嫁分 直接稅直接稅不能轉(zhuǎn)嫁不能轉(zhuǎn)嫁 間接稅間接稅能夠轉(zhuǎn)嫁能夠轉(zhuǎn)嫁3.按稅收與價格的關(guān)系按稅收與價格的關(guān)系 價內(nèi)稅價內(nèi)稅 價外稅價外稅2021-12-22414、以稅收的計稅依據(jù)為標(biāo)志的分 從價稅 從量稅5、按稅收的管理權(quán)限分 中央稅 地方稅 中央地方共享稅2021-12-2242思考題：華強公司思考題：華強公司2013年年5月銷售額為月銷售額為1000000元，按元，按17%的稅率計算應(yīng)交納的銷項稅額為的稅率計算應(yīng)交納的銷項稅額為17 000元，該月無應(yīng)抵扣的進項稅額。該公司當(dāng)元，該月無應(yīng)抵扣的進項稅額。該公司當(dāng)月代扣代繳公司職工個人所得稅總額為月代扣代繳公司職工個人

34、所得稅總額為50 000元。元。指出：納稅人、納稅對象和稅收種類指出：納稅人、納稅對象和稅收種類2021-12-2243 稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動等實行法定登記，并據(jù)以對納稅人實施稅務(wù)管動等實行法定登記，并據(jù)以對納稅人實施稅務(wù)管理的一項管理制度。稅務(wù)登記是稅收管理工作的理的一項管理制度。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)。首要環(huán)節(jié)。 稅務(wù)登記包括開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記稅務(wù)登記包括開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記三種。和注銷稅務(wù)登記三種。* *第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)登記制度稅務(wù)登記制度一、開業(yè)稅務(wù)登記2021-12-2244 開業(yè)稅務(wù)登

35、記又稱開業(yè)稅務(wù)登記又稱“注冊登記注冊登記”，是納稅人在某，是納稅人在某一地設(shè)立或遷入某地，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理的稅一地設(shè)立或遷入某地，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記。務(wù)登記。（一）（一）開業(yè)稅務(wù)登記的對象開業(yè)稅務(wù)登記的對象 1.領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人 2.其他納稅人。其他納稅人。（二）辦理（二）辦理開業(yè)稅務(wù)登記的期限開業(yè)稅務(wù)登記的期限 從領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起從領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記。務(wù)登記。（三）辦理開業(yè)稅務(wù)登記的程序（三）辦理開業(yè)稅務(wù)登記的程序 1.提出申請（怎樣寫提出申請（怎樣寫？） 2.提交材料（哪些材

36、料？）提交材料（哪些材料？）工商營業(yè)執(zhí)照或其他工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件原件及復(fù)印件；核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件原件及復(fù)印件；組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書副本原件及復(fù)印件；組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書副本原件及復(fù)印件；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書復(fù)印件；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書復(fù)印件；法定代表人或業(yè)主的身份證、護照或其它證明身份法定代表人或業(yè)主的身份證、護照或其它證明身份 的合法證件原件及復(fù)印件；的合法證件原件及復(fù)印件；房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、機動車駕駛證等證件的房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、機動車駕駛證等證件的復(fù)印件；復(fù)印件；稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料。稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料。 3.填制稅務(wù)登記表（模板）填制稅務(wù)登記表（模板）、202

37、1-12-22482021-12-22492021-12-22502021-12-22512021-12-22522021-12-2253二、變更稅務(wù)登記二、變更稅務(wù)登記 p 單位名稱或個人姓名改變；所有制形式或單位名稱或個人姓名改變；所有制形式或隸屬關(guān)系；經(jīng)營地址改變；經(jīng)營方式或經(jīng)營范圍隸屬關(guān)系；經(jīng)營地址改變；經(jīng)營方式或經(jīng)營范圍 改變；開戶銀行及賬號變動等。改變；開戶銀行及賬號變動等。 時間？時間？應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)辦理變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更登記。三、注銷稅務(wù)登記三、注銷稅務(wù)登記 納稅人發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及依法應(yīng)納稅人發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及依法應(yīng)

38、當(dāng)終止納稅義務(wù)的其當(dāng)終止納稅義務(wù)的其 它情況。它情況。 時間？時間？ 應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。四、其他稅務(wù)登記四、其他稅務(wù)登記 扣繳義務(wù)人、停業(yè)、復(fù)業(yè)外出經(jīng)營等。扣繳義務(wù)人、停業(yè)、復(fù)業(yè)外出經(jīng)營等。資料：設(shè)計一個企業(yè)，填寫開業(yè)稅務(wù)登記表。資料：設(shè)計一個企業(yè)，填寫開業(yè)稅務(wù)登記表。企業(yè)名稱：如，金星啤酒有限責(zé)任公司企業(yè)名稱：如，金星啤酒有限責(zé)任公司法定代表人（身份證號）法定代表人（身份證號） ，財務(wù)負(fù)責(zé)人（身份證號），財務(wù)負(fù)責(zé)人（身份證號） ，辦稅人員（

39、身份證號）辦稅人員（身份證號） ，注冊資本，注冊資本1000萬元萬元，由鄭州市工，由鄭州市工商。理部門批準(zhǔn)設(shè)立。批準(zhǔn)時間，商。理部門批準(zhǔn)設(shè)立。批準(zhǔn)時間，2013年年9月月2號。號。批準(zhǔn)設(shè)批準(zhǔn)設(shè)立文件號：立文件號：“豫字豫字72854 號號” 營業(yè)期限：營業(yè)期限：企業(yè)自正式開業(yè)企業(yè)自正式開業(yè)之日起之日起20年年 企業(yè)組織機構(gòu)代碼：企業(yè)組織機構(gòu)代碼：37782515稅務(wù)登記號：稅務(wù)登記號：336032584744127開戶行及賬號：工商鄭州分行開戶行及賬號：工商鄭州分行業(yè)地址及電話：鄭州市友愛路企業(yè)地址及電話：鄭州市友愛路58號，號，0371-6794*經(jīng)營范圍：經(jīng)營范圍

40、： 從業(yè)人員：從業(yè)人員：50人，無外籍人員人，無外籍人員 企業(yè)使用企業(yè)會計制度進行獨立核算。由河南大運糧企業(yè)使用企業(yè)會計制度進行獨立核算。由河南大運糧食收購站和河南副食品加工研究所投資設(shè)立，投資比例分食收購站和河南副食品加工研究所投資設(shè)立，投資比例分別為別為60%和和40%，無外資、無總分支機構(gòu)。企業(yè)預(yù)計年銷，無外資、無總分支機構(gòu)。企業(yè)預(yù)計年銷售額售額200萬元，已按規(guī)定設(shè)立田會計機構(gòu)及賬簿。萬元，已按規(guī)定設(shè)立田會計機構(gòu)及賬簿。 * * *第四節(jié)第四節(jié) 稅收征收管理制度稅收征收管理制度 稅收征收管理制度主要包括稅務(wù)登記制度、稅收征收管理制度主要包括稅務(wù)登記制度、賬簿憑證管理制度、納稅申報制度、

41、發(fā)票的使用賬簿憑證管理制度、納稅申報制度、發(fā)票的使用與管理制度、稅款征收制度、稅務(wù)檢查制度等。與管理制度、稅款征收制度、稅務(wù)檢查制度等。2021-12-2259 賬簿、憑證管理，是繼稅務(wù)登記之后稅收征賬簿、憑證管理，是繼稅務(wù)登記之后稅收征收管理的又一重要環(huán)節(jié)。收管理的又一重要環(huán)節(jié)。 包括會計賬簿、憑證的設(shè)置；財務(wù)會計制度包括會計賬簿、憑證的設(shè)置；財務(wù)會計制度及處理辦法的管理；賬簿、憑證的保存與管理及處理辦法的管理；賬簿、憑證的保存與管理。二、賬簿、憑證管理制度二、賬簿、憑證管理制度2021-12-2260三、納稅申報制度三、納稅申報制度 納稅申報納稅申報: :是納稅義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義是納稅

42、義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后，按照稅法或稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，務(wù)后，按照稅法或稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，以書面形式向主管稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項以書面形式向主管稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項及應(yīng)繳稅款的法律行為。納稅申報是稅收征管及應(yīng)繳稅款的法律行為。納稅申報是稅收征管的基礎(chǔ)，是納稅程序的中心環(huán)節(jié)。的基礎(chǔ)，是納稅程序的中心環(huán)節(jié)。 主要包括納稅申報的對象；我國目前的主要主要包括納稅申報的對象；我國目前的主要納稅申報方式：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電納稅申報方式：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報；納稅申報的期限。文申報；納稅申報的期限。 2021-12-2261 發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)和其

43、發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)和其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。 主要包括：發(fā)票的印制主要包括：發(fā)票的印制；發(fā)票的領(lǐng)購發(fā)票的領(lǐng)購；發(fā)票的開發(fā)票的開具；發(fā)票的保管具；發(fā)票的保管一般情況下，收款方應(yīng)向付款方開具；特殊情況下由付款方一般情況下，收款方應(yīng)向付款方開具；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票）；向收款方開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票）；已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，一般應(yīng)保存已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，一般應(yīng)保存5 5年年 四、發(fā)票的使用與管理制度四、發(fā)票的使用與管理制度2021-12-2262 是指國家稅務(wù)機關(guān)等主體依照稅法規(guī)定將納稅是指國家稅務(wù)機關(guān)等主體依照稅法規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織征收入庫的一系列活動的總?cè)藨?yīng)當(dāng)繳納的稅款組織征收入庫的一系列活動的總稱。是稅收征管工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征稱。是稅收征管工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿。管工作的目的和歸宿。 1.1.稅款征收的方式稅