企業(yè)物流成本核算案例

1、第2章 企業(yè)物流成本計算示范案例2.1生產(chǎn)制造企業(yè)物流成本計算及企業(yè)物流成本表填寫 例一、甲公司是一個小麥加工為主的中外合資面粉生產(chǎn)企業(yè)。截至2006年底，該公司資產(chǎn)總額6186萬元，2006年實現(xiàn)銷售收入1.23億元，實現(xiàn)利潤總額6562萬元。內(nèi)部設有會計部（兼做信息工作）、人事部、采購部、生產(chǎn)部、質(zhì)量部、倉儲部和銷售部7個部門，共有員工145人，其中采購人員5人，生產(chǎn)人員60人，營銷人員20人，其余為管理人員。該公司有一個總面積為10000平方米的倉庫，用于儲存小麥、面粉等存貨，而運輸業(yè)務和裝卸搬運業(yè)務均由外部人員承包，公司支付運費和裝卸搬運費。本案例以甲公司2006年12月有關成本費用資

2、料為依據(jù)，計算2006年12月的物流成本。甲公司的成本費用科目有生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出和其他業(yè)務成本，其中營業(yè)外支出2006年12月無發(fā)生額。具體計算步驟如下：1、 獲取甲公司2006年12月相關成本費用發(fā)生額及明細資料并逐項分析哪些與物流成本相關。具體分析結(jié)果見表2.1、表2.2、表2.3、表2.4和表2.5。表2.1 2006年12月管理費用明細及物流成本相關性分析表管理費用明細項目發(fā)生額(元)是否與物流成本相關備 注工資94044.09是含物流信息人員工資折舊費36049.57是含物流信息設施折舊辦公費2566.24否主要為人事部、會計部、總經(jīng)理辦公

3、室費用差旅費12267.10否主要為人事部、會計部、總經(jīng)理辦公室費用工會經(jīng)費5176.08否董事會費45000.00否壞賬損失2147087.44否應酬費24777.00否主要為人事部、會計部、總經(jīng)理辦公室費用稅金71351.83否主要為人事部、會計部、總經(jīng)理辦公室費用職工福利費15996.30是含物流人員費用職工培訓費631.00是含物流人員費用勞動保險費39102.00是含物流人員費用待業(yè)保險費3908.68是含物流人員費用勞動保護費1028.34否主要為人事部、會計部、總經(jīng)理辦公室費用郵電費426.81否主要為人事部、會計部、總經(jīng)理辦公室費用汽車19241.31否主要為人事部、會計部、總

4、經(jīng)理辦公室費用訴訟費3683.00否低值易耗品攤銷129.00否主要為人事部、會計部、總經(jīng)理辦公室費用其他65749.45否住房公積金17203.40是含物流人員費用環(huán)境保護費2940.56否修理費5915.00否主要為人事部、會計部、總經(jīng)理辦公室費用統(tǒng)籌醫(yī)療金17827.50是含物流人員費用照明電費25182.68是含倉庫電費合計2657284.38表2.2 2006年12月制造費用明細及物流成本相關性分析表制造費用明細項目發(fā)生額(元)是否與物流成本相關備 注折舊費58654.90是含車間包裝設備折舊費修理費61841.90是含車間包裝設備修理費水費10345.81否主要為車間制造耗用水費差

5、旅費5813.30否主要為車間人員支出費用郵電費1510.00否主要為車間人員支出費用保險費21684.00是含庫存和包裝設備保險費用勞動保護費3358.50是含包裝工人費用職工福利費1025.95是含包裝工人費用試驗檢驗費2906.42否主要為制造產(chǎn)品而發(fā)生的費用低值易耗品攤銷99.00否主要為車間低值易耗品攤銷辦公費447.38是為車間管理人員辦公費(含包裝業(yè)務)其他989.37否合計168676.53表2.3 2006年12月銷售費用明細及物流成本相關性分析表銷售費用明細項目發(fā)生額(元)是否與物流成本相關備 注運輸費300925.56是對外支付運費裝卸費31154.60是對外支付裝卸費保

6、險費3010.00是鐵路運輸保險費廣告費44244.40否主要為廣告宣傳費差旅費15472.00否主要為業(yè)務部門人員發(fā)生費用郵電費3300.00是含物流信息費汽車6646.32是含零星物流運輸費工資61473.17是業(yè)務部門（含物流業(yè)務）人員費用辦公及勞保2372.43是業(yè)務部門（含物流業(yè)務）人員費用低值易耗品攤銷3910.75是主要為包裝材料及周轉(zhuǎn)用倉庫蓬布費用折舊費13805.27是主要為倉庫及業(yè)務辦公用房折舊費其他17952.30是貨物出口報關稅及港雜費勞動保護費626.17是業(yè)務部門（含物流業(yè)務）人員費用合計504892.97表2.4 2006年12月生產(chǎn)成本明細及物流成本相關性分析表

7、生產(chǎn)成本明細項目發(fā)生額(元)是否與物流成本相關備 注直接材料7331343.53否主要為生產(chǎn)面粉耗用的小麥輔助材料309402.24是含包裝材料燃料及動力172565.47是含包裝設施耗用電費工資114726.27是含包裝工人工資制造費用168751.53否制造費用結(jié)轉(zhuǎn)合計8096789.04表2.5 2006年12月財務費用明細及物流成本相關性分析表財務費用明細項目發(fā)生額(元)是否與物流成本相關備 注金融機構(gòu)手續(xù)費371.09否利息支出7957.00是主要為購買原材料所發(fā)生的貨款利息支出匯兌損失-30547.73否利息收入-8284.99否合計-30486.632、對表2.1、表2.2、表2

8、.3、表2.4和表2.5中與物流成本有關的費用內(nèi)容進行匯總，具體見表2.6。表2.6 2006年12月物流成本相關費用明細匯總表序號項 目發(fā)生額 (元)備 注1管理費用折舊費（表2.1）36049.57含物流信息設施折舊2管理費用工資（表2.1） 管理費用住房公積金（表2.1）銷售費用工資（表2.3）生產(chǎn)成本工資（表2.4）94044.0917203.4061473.17114726.27含業(yè)務人員（包括）費用3 管理費用福利費、培訓、勞動和待業(yè)保險及統(tǒng)籌醫(yī)療金（表2.1）制造費用職工福利費、勞動保護費（表2.2）銷售費用勞動保護費（表2.3）77465.484384.45626.17公司全體

9、人員（含物流人員）費用4管理費用照明電費（表2.1）25182.68含倉庫電費5制造費用折舊費（表2.2）制造費用修理費（表2.2）58654.9061841.90含車間包裝設備折舊費、修理費6制造費用保險費（表2.2）21684.00含存貨和包裝設備保險費用7制造費用辦公費（表2.2）447.38含包裝業(yè)務費用8銷售費用運輸費（表2.3）銷售費用裝卸費（表2.3）300925.5631154.60對外支付運費對外支付裝卸費9銷售費用保險費（表2.3）3010.00鐵路運輸保險費10銷售費用汽車（表2.3）6646.32含零星物流運輸費11銷售費用辦公費（表2.3）2372.43業(yè)務部門(含物

10、流業(yè)務)人員費用12銷售費用低值易耗攤銷（表2.3）3910.75包裝材料及周轉(zhuǎn)用倉庫蓬布費用13銷售費用折舊費（表2.3）13805.27倉庫及業(yè)務辦公用房折舊費14銷售費用郵電費（表2.3）3300.00含物流信息費15銷售費用其他（表2.3）17952.30貨物出口報關報稅及港雜費16生產(chǎn)成本輔助材料（表2.4）生產(chǎn)成本燃料及動力（表2.4）309402.24172565.47含包裝材料含包裝設施耗用電費17財務費用利息支出（表2.5）7975.00購買原材料發(fā)生的貸款利息支出合計1446803.403、物流成本資料分析及物流成本計算。根據(jù)會計明細賬、記賬憑證、原始憑證及其他相關資料，對

11、表2.6中與物流成本有關的費用逐項進行分拆，并設物流成本輔助賬戶，按三個維度計算物流成本。(1)對于表2.6中第1項，經(jīng)查明細資料，其中微機等信息設施的折舊費為6008.26元。該項費用按微機工作時數(shù)進行分配，會計部提供的物流成本計算信息需求表見表2.7。表2.7 物流成本計算信息需求表填寫部門(章)：會計部 2006年12月31日項 目信 息會計部在崗人數(shù)15人專職從事物流信息工作人數(shù)0人兼職從事物流信息工作人數(shù)1人兼職物流信息人員12月份工作總時數(shù)186小時兼職物流信息人員12月份使用微機從事信息工作時數(shù)93小時兼職物流信息人員12月份使用微機從事企業(yè)內(nèi)物流信息工作時數(shù)15.5小時根據(jù)上述

12、資料及表2.7所提供信息，物流信息成本計算如下：物流信息工作時數(shù)占全部信息工作時數(shù)的比例為15.5÷931/6物流信息作業(yè)維護費6008.26×(1/6)=1001.38將上述計算結(jié)果計入有關物流成本輔助賬戶：物流成本物流信息成本企業(yè)內(nèi)物流成本維護費1001.38 1(2) 對于表2.6中第2項人工費用，經(jīng)查明細資料，管理費用工資94044.09元中含物流信息人員工資，該公司會計部門一名員工兼做信息系統(tǒng)管理員，每月工資為3000元，該項費用按物流信息工作時數(shù)進行分配；銷售費用工資61473.17元中含倉儲人員工資18000元，該公司共有倉儲人員10人，其中兩人從事倉儲管理工

13、作，工資為5000元，另外8人從事倉儲業(yè)務工作，工資為13000元；生產(chǎn)成本工資114726.27元中含包裝人員工資20000元，該公司共有包裝人員15人，其中一人從事包裝管理工作，工資為2500元，14人從事包裝業(yè)務工作，工資為17500元；管理費用住房公積金17203.40元中含物流人員支出，該公司按職工工資總額的5%提取職工住房公積金。根據(jù)上述資料及表2.7的信息，相關物流成本計算如下：物流信息工作時數(shù)占全部工作時數(shù)的比例15.5÷1861/12物流信息作業(yè)人工費3000×1/12×（1+5%）=262.5（元）物流倉儲作業(yè)人工費13000×（1+

14、5%）13650（元）物流包裝作業(yè)人工費17500×（1+5%）18375（元）物流管理作業(yè)人工費（5000+2500）×（1+5%）7875（元）將上述計算結(jié)果分別計入各物流成本輔助賬戶：物流成本物流信息成本企業(yè)內(nèi)部物流成本人工費262.5 2 倉儲成本企業(yè)內(nèi)部物流成本人工費13650 3 包裝成本企業(yè)內(nèi)部物流成本人工費18375 4 物流管理成本企業(yè)內(nèi)部物流成本人工費7875 5(3)對于表2.6中第3項人工費，經(jīng)查明細資料，管理費用福利費、培訓、勞動和待業(yè)保險及統(tǒng)籌醫(yī)療金77465.48元為全體員工所發(fā)生費用支出，制造費用職工福利費、勞動保護費4384.45元和銷售費

15、用勞動保護費626.17元為采購、生產(chǎn)和營銷部門人員所發(fā)生的費用支出，上述費用支出按物流作業(yè)職工人數(shù)進行分配。該公司共有員工145人，采購部門5人，生產(chǎn)部門60人，其中：包裝人員15人，1人從事包裝管理，14人從事包裝作業(yè)；倉儲人員10人，2人從事倉儲管理，8人從事倉儲作業(yè)，營銷部門20人，其余為管理人員（從事物流信息作業(yè)的人員為兼職，忽略不計）。根據(jù)上述資料，相關物流成本計算如下：包裝管理人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例1/145包裝作業(yè)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例14/145倉儲管理人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例2/145倉儲作業(yè)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例8/145包裝管理人員占企業(yè)采購、生產(chǎn)、營銷部門人數(shù)的比例1/

16、（5+60+20）1/85包裝作業(yè)人員占企業(yè)采購、生產(chǎn)、營銷部門人數(shù)的比例14/85倉儲管理人員占企業(yè)采購、生產(chǎn)、營銷部門人數(shù)的比例2/85倉儲作業(yè)人員占企業(yè)采購、生產(chǎn)、營銷部門人數(shù)的比例8/85包裝管理人員人工費77465.48×1/145+（4384.45+626.17）×1/85593.19包裝作業(yè)人員人工費77465.48×14/145+（4384.45+626.17）×14/858304.71倉儲管理人員人工費77465.48×2/145+（4384.45+626.17）×2/851186.39倉儲作業(yè)人員人工費77465.

17、48×8/145+（4384.45+626.17）×8/854745.55物流管理人員人工費593.19+1186.391779.58物流包裝作業(yè)人工費8304.71物流倉儲作業(yè)人工費4745.55將上述計算結(jié)果分別計入各物流成本輔助賬戶：物流成本物流管理成本企業(yè)內(nèi)部物流成本人工費1779.58 6 包裝成本企業(yè)內(nèi)物流成本人工費8304.71 7 倉儲成本企業(yè)內(nèi)部物流成本人工費4745.55 8(4)對于表2.6中第4項，經(jīng)查明細資料，其中含有支付倉庫照明電費1399元，支付車間照明電費4197.11元。車間共有生產(chǎn)工人60人，其中從事包裝作業(yè)人數(shù)為15人。車間照明電費按從

18、事物流作業(yè)的人數(shù)進行分配。根據(jù)上述資料，相關物流成本計算如下：包裝作業(yè)人數(shù)占車間生產(chǎn)人數(shù)比例15/600.25包裝作業(yè)消耗的照明電費4197.11×0.251049.28倉儲作業(yè)消耗的照明電費1399將上述結(jié)果分別計入物流成本輔助賬戶：物流成本包裝成本企業(yè)內(nèi)部物流成本一般經(jīng)費1049.28 9 倉儲成本企業(yè)內(nèi)部物流成本一般經(jīng)費1399 10(5) 對于表2.6中第5項，經(jīng)查明細資料，折舊費58654.90元中含包裝設備折舊費4800元，修理費61841.90元中含有包裝設備修理費6092元。據(jù)此，相關物流成本計算如下：包裝作業(yè)的維護費4800+609210892將上述計算結(jié)果計入有關

19、物流成本輔助賬戶：物流成本包裝成本企業(yè)內(nèi)部物流成本維護費10892 11(6)對于表2.6中第6項，經(jīng)查明細資料，其中含有采購存貨保險費用6872元，包裝設備保險費用3241元。將上述物流成本信息分別計入物流成本輔助賬戶：物流成本包裝成本企業(yè)內(nèi)部物流成本維護費3241 12 存貨保險成本供應物流成本特別經(jīng)費6872 13(7)對于表2.6中第7項，經(jīng)查明細資料，該項費用為車間管理人員所耗用辦公費，車間管理人員4人，其中包括包裝作業(yè)管理人員1人。據(jù)此，相關物流成本計算如下：包裝作業(yè)管理人數(shù)占車間管理人員人數(shù)比例1/4物流管理作業(yè)一般經(jīng)費447.38×1/4111.85將上述計算結(jié)果計入

20、有關物流成本輔助賬戶：物流成本物流管理成本企業(yè)內(nèi)部物流成本一般經(jīng)費111.85 14(8)對于表2.6中第8項，經(jīng)查明細資料，外部運輸隊12月行駛里程數(shù)為48000公里，其中材料采購階段行駛里程數(shù)為16000公里，產(chǎn)品銷售階段行駛里程數(shù)為32000公里，外部裝卸隊12月共搬運裝卸貨物1400噸，其中采購階段裝卸搬運材料400噸，在企業(yè)內(nèi)倉庫與車間之間搬運各種材料約200噸，銷售階段裝卸搬運產(chǎn)品800噸。運輸費用按里程數(shù)進行分配，裝卸費按貨物重量進行分配。據(jù)此，相關物流成本計算如下：供應階段行駛里程數(shù)占全部里程數(shù)比例16000÷480001/3銷售階段行駛里程數(shù)占全部里程數(shù)比例3200

21、0÷480002/3供應階段裝卸貨物噸數(shù)占全部裝卸貨物噸數(shù)比例400/14002/7企業(yè)內(nèi)物流階段裝卸貨物噸數(shù)占全部裝卸貨物噸數(shù)比例200/14001/7銷售階段裝卸貨物噸數(shù)占全部裝卸貨物噸數(shù)比例800/14004/7供應階段負擔對外支付運輸成本300925.56×1/3100308.52銷售階段負擔對外支付運輸成本300925.56×2/3200617.04供應階段負擔對外支付裝卸搬運成本31154.60×2/78901.31企業(yè)內(nèi)物流階段負擔對外支付裝卸搬運成本31154.60×1/74450.66銷售階段負擔對外支付裝卸搬運成本31154

22、.60×4/717802.63將上述計算結(jié)果計入有關物流成本輔助賬戶：物流成本運輸成本供應物流成本委托 100308.52 15 運輸成本銷售物流成本委托 200617.04 16 裝卸搬運成本供應物流成本委托8901.31 17 裝卸搬運成本企業(yè)內(nèi)部物流成本委托4450.66 18 裝卸搬運成本銷售物流成本委托17802.63 19(9) 對于表2.6中第9項，經(jīng)查明細資料，該項費用為鐵路運輸途中保險費支出。其中采購材料支付1050元，銷售產(chǎn)品支付1960元。將上述物流成本信息計入相關物流成本輔助賬戶：物流成本存貨保險成本供應物流成本特別經(jīng)費1050 20 存貨保險成本銷售物流成本

23、特別經(jīng)費1960 21(10) 對于表2.6中第10項，經(jīng)查明細資料，該項費用主要為維修維護及燃料動力消耗費，其中有一部分為從事零星物流運輸業(yè)務所發(fā)生的費用，根據(jù)有關統(tǒng)計數(shù)據(jù)，該車輛12月份共行駛6300公里，用于零星物流業(yè)務運輸里程數(shù)為2100公里，其中采購階段行駛1400公里，銷售階段行駛700公里。據(jù)此，相關物流成本計算如下：供應階段車輛行駛里程數(shù)占總行駛里程數(shù)的比例1400÷63002/9銷售階段車輛行駛里程數(shù)占總行駛里程數(shù)的比例700÷63001/9供應階段運輸作業(yè)維護費6646.32×2/91476.96銷售階段運輸作業(yè)維護費6646.32×

24、1/9738.48將上述物流成本信息計入相關物流成本輔助賬戶：物流成本運輸成本供應物流成本維護費1476.96 22 運輸成本銷售物流成本維護費738.48 23(11)對于表6.6中第11項，經(jīng)查明細資料，該項費用為采購、營銷及倉儲管理人員所耗用辦公費，按物流作業(yè)職工人數(shù)分配，采購人員5人，營銷人員20人，倉儲管理人員2人。據(jù)此，相關物流成本計算如下：倉儲管理人員占采購、營銷和倉儲管理人員總?cè)藬?shù)比例2÷（5+20+2）2/27倉儲管理作業(yè)耗用辦公費2372.43×2/27175.74將上述計算結(jié)果計入有關物流成本輔助賬戶：物流成本物流管理成本企業(yè)內(nèi)物流成本一般經(jīng)營175.

25、74 24(12)對于表2.6中第12項，經(jīng)查明細資料，該項費用主要為包裝用材料及周轉(zhuǎn)使用的露天倉庫蓬布，其中包裝材料攤銷額1410.5元，倉庫蓬布攤銷額為2500.25元。將上述物流成本信息計入有關物流成本輔助賬戶：物流成本包裝成本企業(yè)內(nèi)部物流成本材料費1410.5 25 倉儲成本企業(yè)內(nèi)部物流成本維護費2500.25 26(13)對于表2.6中第13項，經(jīng)查明細資料，該項費用主要為倉庫及業(yè)務辦公用房折舊費，其中倉庫折舊費為11805.27元。將上述物流成本信息計入有關物流成本輔助賬戶：物流成本倉儲成本企業(yè)內(nèi)部物流成本維護費11805.27 27(14)對于表2.6中第14項，經(jīng)查明細資料，該

26、項費用主要為采購、營銷部門發(fā)生的郵件信息費。據(jù)統(tǒng)計，郵電費中約80%與物流信息相關，其中40%與材料采購有關，60%與產(chǎn)品銷售有關。據(jù)此，相關物流成本計算如下：物流信息成本3300×80%2640供應階段負擔物流信息成本2640×40%1056銷售階段負擔物流信息成本2640×60%1584將上述計算結(jié)果計入有關物流成本輔助賬戶：物流成本物流信息成本供應物流成本一般經(jīng)費1056 28 物流信息成本銷售物流成本一般經(jīng)費1584 29(15)對于表2.6中第15項，經(jīng)查明細資料，該項費用主要為貨物出口報關報稅及港雜費，其中港雜費2652.30元。將上述物流成本信息計入

27、有關物流成本輔助賬戶：物流成本物流管理成本銷售物流成本一般經(jīng)費2652.30 30(16)對于表2.6中第16項，經(jīng)查明細資料，輔助材料309402.24元中包含包裝材料215000元，燃料及動力172565.47元按耗用電力度數(shù)分配，12月份生產(chǎn)車間耗電力總度數(shù)為3000度，其中含包裝設備耗用電力60度。據(jù)此，相關物流成本計算如下：包裝設備耗用電力度數(shù)占耗用電力總度數(shù)的比例60/30001/50包裝作業(yè)耗用電費172565.47×1/503451.31將上述物流成本信息計入有關物流成本輔助賬戶：物流成本包裝成本企業(yè)內(nèi)部物流成本材料費215000 31 包裝成本企業(yè)內(nèi)部物流成本維護費

28、3451.31 32(17)對于表2.6中第17項，經(jīng)查明細資料，該項費用主要為購買原材料所發(fā)生的借款信息支出。將上述信息計入有關物流成本輔助賬戶：物流成本流動資金占用成本供應物流成本特別經(jīng)費7975 33(18)該公司于2005年12月出售下腳料等取得收入35000元，同時發(fā)生裝卸搬運及運輸費分別為500元和1500元，該項支出列入“其他業(yè)務成本”科目將上述信息計入有關物流成本輔助賬戶：物流成本裝卸搬運成本廢棄物物流成本委托500 34 運輸成本廢棄物物流成本委托 1500 35 (19)該公司2006年12月底倉庫存貨結(jié)余明細如下：小麥結(jié)余12175658公斤，面粉結(jié)余4040611.58

29、公斤，副產(chǎn)品結(jié)余1482200.20公斤，結(jié)余價值總額29683691.69元，月初結(jié)余價值總額為29342314.40元(一年期銀行貸款利率為5.58%)，據(jù)此，相關物流成本計算如下：存貨占用自有資金所產(chǎn)生的機會成本(29683691.69+29342314.40)÷2×5.58%÷12137235.46將上述物流成本信息計入有關物流成本輔助賬戶：物流成本流動資金占用成本企業(yè)內(nèi)部物流成本特別經(jīng)費137235.46 364、按“企業(yè)物流成本主表”的要求匯總計算物流成本。凡未注明委托字樣的，為自營物流成本。表2.8 甲公司物流成本匯總分析表1)物流信息成本企業(yè)內(nèi)物流

30、成本1+21001.38+262.51263.882)倉儲成本企業(yè)內(nèi)部成本3+8+10+26+2713650+4745.55+1399+2500.25+11805.2734100.073)包裝成本企業(yè)內(nèi)部成本4+7+9+11+12+25+31+3218375+8304.71+1049.28+10892+3241+1410.5+215000+3451.31261723.84)物流管理成本企業(yè)內(nèi)部物流成本5+6+14+247875+1779.58+111.85+175.749942.175)存貨保險成本供應物流成本13+206872+105079226)運輸成本供應物流成本委托15100308.5

31、27)運輸成本銷售物流成本委托16200617.048)裝卸搬運成本供應物流成本委托178901.319)裝卸搬運成本企業(yè)內(nèi)部物流成本委托184450.6610)裝卸搬運成本銷售物流成本委托1917802.6311)存貨保險成本銷售物流成本21196012)運輸成本供應物流成本221476.9613)運輸成本銷售物流成本23738.4814)物流信息成本供應物流成本28105615)物流信息成本銷售物流成本29158416)物流管理成本銷售物流成本302652.3017)流動資金占用成本供應物流成本33797518)裝卸搬運成本廢棄物物流成本委托3450019)運輸成本廢棄物物流成本委托35150020)流動資金占用成本企業(yè)內(nèi)部物流成本36137235.4621)物流信息成本