企業(yè)債券會計處理

1、企業(yè)債券賬務(wù)處理 債券是一種有價證券，是社會各類經(jīng)濟主體為籌措資金而向債券投資者出具 的，并且承諾按一定利率定期支付利息和到期償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。 債券分類 一、 按發(fā)行主體分類 1、 政府債券：政府 2、 金融債券：銀行或非銀行的金融機構(gòu) 3、 公司債券：企業(yè) 4、 國際債券 二、 按償還期限分類 1、 短期債券：短期企業(yè)債券期限在1年以內(nèi) 2、 中期債券：中期企業(yè)債券期限在 1年以上5年以內(nèi) 3、 長期債券：長期企業(yè)債券期限在 5年以上 4、 永久債券 三、 按利息的支付方式分類有： 1、 附息債券 2、 貼現(xiàn)債券，乂稱貼水債券。 四、 按債券的利率浮動與否分類有： 1、 固定利率債券

2、； 2、 浮動利率債券。 五、 按是否記名分類有： 1、 記名債券； 2、 無記名債券。 六、 按有無抵押擔(dān)保分類有： 1、 信用債券，也稱無擔(dān)保債券； 2、 擔(dān)保債券。 七、 按債券本金的償還方式分類有： 1、 期滿償還債券； 2、 期中償還債券； 3、 延期償還債券。 八、 按是否可以轉(zhuǎn)股分類有： 1、 可轉(zhuǎn)換債券； 2、 不可轉(zhuǎn)換債券。 短期融資券核算 在我國，短期融資券是指企業(yè)依照銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工 具管理辦法的條件和程序在銀行間債券市場發(fā)行和交易并約定在一定期限內(nèi)還 本付息的有價證券，是企業(yè)籌措短期（1年以內(nèi)）資金的直接融資方式。參考企 業(yè)會計準則第22號-金融工具確

3、認和計量，對此類業(yè)務(wù)賬務(wù)處理做出如下規(guī)定。 啟用交易性金融負債科目，科目設(shè)置如下： 交易性金融負債-短期債券 交易性金融負債-短期債券-面值 交易性金融負債-短期債券-應(yīng)付利息 一、賬務(wù)處理： 1、 發(fā)債收到現(xiàn)金 借：銀行存款 貸：交易性金融負債-短期債券-面值 借或貸：交易性金融負債-短期債券-利息調(diào)整(面值與收到銀行存款之間的差額) 2、 發(fā)行債券支付承銷費計入當(dāng)期損益。 借：管理費用 貸：銀行存款 3、 按月預(yù)提利息賬務(wù)處理 借：財務(wù)費用 貸：交易性金融負債-短期債券-應(yīng)付利息 4、 到期還本付息 借：交易性金融負債-短期債券-面值 交易性金融負債-短期債券-應(yīng)付利息 貸：銀行存款 財務(wù)

4、報表列報，按交易性金融負債余額在資產(chǎn)負債表“交易性金融負債”項 目中填歹0。 發(fā)行債券收到現(xiàn)金流量項目為：借款收到現(xiàn)金 中長期公司債券核算 1. 核算科目 在應(yīng)付債券”科目下設(shè) 面值”、利息調(diào)整”、應(yīng)計利息”(核算到期一次還 本付息債券每期計提的利息)三個明細科目。 2. 發(fā)行債券時 (1) 發(fā)行價格 當(dāng)債券票面利率與市場利率相等 時.則債券按其票面價值的價格發(fā)行、通常 稱為按面值發(fā)行； 當(dāng)債券票面利率高于市場利率 時、則債券按高于其票面價值的價格發(fā)行 ，通 常稱為溢價發(fā)行； 當(dāng)債券票面利率低于市場利率 時、則債券按低于其票面價值的價格發(fā)行，通 常稱為折價發(fā)行。 (2) 發(fā)行費用處理 發(fā)行費用

5、計入應(yīng)付債券的初始入賬金額。 舉例：企業(yè)發(fā)行債券，債券面值為100萬，發(fā)行價格120萬，發(fā)行過程中發(fā) 生手續(xù)費10萬，則企業(yè)應(yīng)做的會計分錄應(yīng)為： 借：銀行存款 110 貸：應(yīng)付債券一一面值 100 利息調(diào)整 10 (3)會計處理借：銀行存款（實際收到的款項） 貸：應(yīng)付債券一一面值（發(fā)行債券的面值） 貸或借：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整（借貸方差額） 3. 利息調(diào)整的攤銷 利息調(diào)整，應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。 實際利率法，是指按應(yīng)付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的 方法。 實際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的 未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券 當(dāng)前賬面價值 所使用的 峪。 攤余

6、成本的計算公式： 期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現(xiàn)金流出（應(yīng)付利息） 其中： 息費用=應(yīng)付債券期初攤余成本成際利率 應(yīng)付利息=應(yīng)付債券 面值 響券票面利率 每期利息調(diào)整的攤銷金額=實際利息費用一應(yīng)付利息 （1） 分期付息、一次還本的債券 借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等 （實際利息費用） 借（或貸）應(yīng)付債券一一利息調(diào)整（差額） 貸：應(yīng)付利息（按票面利率計算的利息） （2） 一次還本付息的債券 借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等（實際利息費用） 借（或貸）應(yīng)付債券一一利息調(diào)整（差額） 貸：應(yīng)付債券一一應(yīng)計利息（按頑利率計算的利息） 4. 債券償還 到期一次還本付息債券償還時： 借：應(yīng)付

7、債券一一面值 應(yīng)計利息 貸：銀行存款 分期付息到期還本債券償還時： 借：應(yīng)付債券一一面值 貸：銀行存款 注意： 對于債券在最后一期時， 應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付債券 - 利息調(diào)整科目余額攤銷 至0。 【例題】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付 息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率年利率 為6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為 5%。 甲公司該批債券實際發(fā)行價格為： 10 000 000 X P/F,5%, + 10 000 000 6%（P/A,5%,5） =10 000 000*0.7835+10 000 000 6%*4.3295 =10,

8、432,700.00冗） 利息費用一覽表 付息日期 支付利息 利息費用 攤銷的利息調(diào)整 應(yīng)付債券攤余成本 2007. 12. 31 H 10,432,700.00 2008. 12. 31 600,000.00 521,635.00 78,365.00 10,354,335.00 2009. 12. 31 600,000.00 517,716.75 82,283.25 10,272,051.75 2010. 12. 31 600,000.00 513,602.59 86,397.41 10,185,654.34 2011. 12. 31 600,000.00 509,282.72 90,717

9、.28 10,094,937.05 2012. 12. 31 600,000.00 P 505,062.94 二 94,937.06 10,000,000.00 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1) 2007年12月31日發(fā)行債券時： 借：銀行存款 10 432 700 貸：應(yīng)付債券一一面值 10 000 000 利息調(diào)整 432 700 (2) 2008年12月31日計算利息費用時： 借：財務(wù)費用等 521635 應(yīng)付債券一一利息調(diào)整 78 365 貸：應(yīng)付利息 600 000 借：應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 600 000 2009年12月31日 借：財務(wù)費用 517 716.75 應(yīng)付債券一一利息調(diào)整 82 283.25 貸：應(yīng)付利息 600 000 (10 000 000 6%) 2010年12月31日 借：財務(wù)費用 513 602.59 應(yīng)付債券一一利息調(diào)整 86 397.41 貸：應(yīng)付利息 600 000 2011年12月31日 借：財務(wù)費用 509 282.72 應(yīng)付債券一一利息調(diào)整 90 717.28 貸：應(yīng)付利