流動負(fù)債經(jīng)典講義(共103頁).ppt

1、北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章 流動負(fù)債1 1、掌握流動負(fù)債的分類、掌握流動負(fù)債的分類2 2、掌握主要流動負(fù)債的會計(jì)處理、掌握主要流動負(fù)債的會計(jì)處理尤其是應(yīng)交稅費(fèi)的會計(jì)處理尤其是應(yīng)交稅費(fèi)的會計(jì)處理3 3、明確流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債中的披露、明確流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債中的披露4 4、認(rèn)識和掌握或有負(fù)債的涵義和內(nèi)容、認(rèn)識和掌握或有負(fù)債的涵義和內(nèi)容北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀本章的內(nèi)容：v第一節(jié) 負(fù)債的性質(zhì)和分類v第二節(jié) 流動負(fù)債的性質(zhì)與分類v第三節(jié) 應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債v第四節(jié) 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債v第五節(jié) 或有事項(xiàng)v第六節(jié) 預(yù)期再融資的短期負(fù)債v第七節(jié) 流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示北京物

2、資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀第一節(jié) 負(fù)債的性質(zhì)和分類v一、定義及特征一、定義及特征v v 負(fù)債產(chǎn)生的原因負(fù)債產(chǎn)生的原因v 負(fù)債的表現(xiàn)形式負(fù)債的表現(xiàn)形式v 負(fù)債解除的結(jié)果負(fù)債解除的結(jié)果負(fù)債負(fù)債定義定義的三的三層含層含義義北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀 是過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的是過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的 是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 清償時(shí)會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流出清償時(shí)會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流出負(fù)債的特征負(fù)債的特征北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀二、負(fù)債的分類 流動負(fù)債按償還期限的長短 長期負(fù)債 貨幣性負(fù)債按償還方式的不同 非貨幣性負(fù)債北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v 確定負(fù)債確定負(fù)債v按金額是否確定按金額是否

3、確定 或有負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債或有負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債) ) v 有擔(dān)保負(fù)債有擔(dān)保負(fù)債v是否有擔(dān)保是否有擔(dān)保 無擔(dān)保負(fù)債無擔(dān)保負(fù)債v 商業(yè)負(fù)債商業(yè)負(fù)債v 形成的原因形成的原因 金融負(fù)債金融負(fù)債v 非商業(yè)負(fù)債非商業(yè)負(fù)債北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v一、流動負(fù)債定義及特點(diǎn)v（一）定義v流動負(fù)債：在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)流動負(fù)債：在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)，周期內(nèi)， 需用流動資產(chǎn)或舉借新的流動負(fù)債需用流動資產(chǎn)或舉借新的流動負(fù)債償還的債務(wù)。償還的債務(wù)。v流動負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入帳。流動負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入帳。第二節(jié) 流動負(fù)債的分類與計(jì)價(jià)北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀（1 1）金額確定的流動負(fù)債，）金額確定的

4、流動負(fù)債，如：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、如：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款預(yù)收賬款；（2 2）視經(jīng)營成果而定金額的流動負(fù)債，）視經(jīng)營成果而定金額的流動負(fù)債，如：應(yīng)交所得如：應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等；稅、應(yīng)付股利等；（3 3）需要估計(jì)金額的以及發(fā)生與否和償還金額均不）需要估計(jì)金額的以及發(fā)生與否和償還金額均不確定的流動負(fù)債，確定的流動負(fù)債，如：預(yù)計(jì)負(fù)債如：預(yù)計(jì)負(fù)債（二）流動負(fù)債的分類北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀三、流動負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量v 理論上按現(xiàn)值入賬理論上按現(xiàn)值入賬v計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)v 實(shí)務(wù)上按到期值入賬實(shí)務(wù)上按到期值入賬v 各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)記賬。具體講，應(yīng)區(qū)分以各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)記賬。具體

5、講，應(yīng)區(qū)分以下情況計(jì)價(jià)：下情況計(jì)價(jià)：v （1 1）各種貨幣性流動負(fù)債。）各種貨幣性流動負(fù)債。如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)：如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)：v 一般按成交之日的金額（未來應(yīng)付金額）來計(jì)價(jià)。一般按成交之日的金額（未來應(yīng)付金額）來計(jì)價(jià)。v （2 2）各種應(yīng)計(jì)負(fù)債，）各種應(yīng)計(jì)負(fù)債，如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等，這類如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等，這類負(fù)債通常是在會計(jì)期末相對于應(yīng)付費(fèi)用而入賬的，所以，它負(fù)債通常是在會計(jì)期末相對于應(yīng)付費(fèi)用而入賬的，所以，它們可根據(jù)有關(guān)的合同價(jià)格或市價(jià)或法定規(guī)定價(jià)計(jì)價(jià)。們可根據(jù)有關(guān)的合同價(jià)格或市價(jià)或法定規(guī)定價(jià)計(jì)價(jià)。v （3 3）各種非貨幣性流動負(fù)債，）各種非貨幣性流動負(fù)債，如預(yù)收租

6、金、預(yù)收定金等，如預(yù)收租金、預(yù)收定金等，這類負(fù)債是在未來提供特定數(shù)量和質(zhì)量的實(shí)物資產(chǎn)或勞務(wù)為這類負(fù)債是在未來提供特定數(shù)量和質(zhì)量的實(shí)物資產(chǎn)或勞務(wù)為標(biāo)志的，所以，可按預(yù)定的或雙方認(rèn)可的價(jià)格計(jì)價(jià)。標(biāo)志的，所以，可按預(yù)定的或雙方認(rèn)可的價(jià)格計(jì)價(jià)。v 北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v 核算主要涉及三個(gè)方面：核算主要涉及三個(gè)方面： 取得借款取得借款 利息利息 歸還借款歸還借款v 一、短期借款一、短期借款v短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入 的期限在的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各種借款。年）的各種借款。v 用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需或?yàn)榈謨攤鶆?wù)而

7、借入的用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需或?yàn)榈謨攤鶆?wù)而借入的1 1、取得短期借款、取得短期借款3 3萬，年利率萬，年利率4%4%，借款期限，借款期限6 6個(gè)月個(gè)月 借：銀行存款借：銀行存款 3000030000 貸：短期借款貸：短期借款 3000030000 第三節(jié) 金額確定的流動負(fù)債北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v利息利息v利息按期支付（一般按季結(jié)算）利息按期支付（一般按季結(jié)算） 或到期一次還本付息，且數(shù)額或到期一次還本付息，且數(shù)額 較大，較大，采用預(yù)提方式，采用預(yù)提方式，按月計(jì)入按月計(jì)入“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”v利息按月支付，利息按月支付， 或到或到 期一次還本付息，且數(shù)期一次還本付息，且數(shù) 額不大額不大

8、v可在實(shí)際支付或收到可在實(shí)際支付或收到 銀行計(jì)息通知時(shí)銀行計(jì)息通知時(shí) 直接計(jì)入直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” 注：若企業(yè)的借款若符合借款費(fèi)用的，在資產(chǎn)達(dá)注：若企業(yè)的借款若符合借款費(fèi)用的，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。到預(yù)定可使用狀態(tài)前，計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 短期借款短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v二、交易性金融負(fù)債二、交易性金融負(fù)債v( (一一) )向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)； v( (二二) )在潛在不利條件下，與其他單位交換

9、金融資產(chǎn)或金融在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；負(fù)債的合同義務(wù)； v( (三三) )將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；權(quán)益工具； v( (四四) )將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，取

10、固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。身權(quán)益工具的合同。北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v交易性金融負(fù)債的計(jì)量v以公允價(jià)值計(jì)量v企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也通過“交易性金融負(fù)債”核算，分別“本金”、“公允價(jià)值變動，等進(jìn)行明細(xì)核算。北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀會計(jì)處理v發(fā)生時(shí)：借：銀行存款發(fā)生時(shí)：借：銀行存款v 投資收益（交易費(fèi)用）投資收益（交易費(fèi)用）v 貸：交易性金融負(fù)債（公允價(jià)值）貸：交易性金融負(fù)債（公允價(jià)值）v期末：借期末：

11、借 ：投資收益：投資收益v 貸：應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算的利息）貸：應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算的利息）v同時(shí)：借或貸：公允價(jià)值變動損益同時(shí)：借或貸：公允價(jià)值變動損益v 貸或借：交易性金融負(fù)債貸或借：交易性金融負(fù)債- -公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v處置時(shí)：借：交易性金融負(fù)債處置時(shí)：借：交易性金融負(fù)債v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 投資收益投資收益v 同時(shí)：借或貸：投資收益同時(shí)：借或貸：投資收益v 借或貸：公允價(jià)值變動損益借或貸：公允價(jià)值變動損益北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款 （一）需注意幾點(diǎn)（一）需注意幾點(diǎn) 1 1、入賬價(jià)值、入賬價(jià)值一般為應(yīng)付金額，而非到期

12、應(yīng)付金一般為應(yīng)付金額，而非到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值。額的現(xiàn)值。 2 2、帶有現(xiàn)金折扣、帶有現(xiàn)金折扣我國規(guī)定按總價(jià)法入賬。我國規(guī)定按總價(jià)法入賬。 凈價(jià)法凈價(jià)法 即扣除最大折扣后的凈值。即扣除最大折扣后的凈值。 兩者的區(qū)別兩者的區(qū)別是是入賬金額不同。入賬金額不同。 3 3、 商業(yè)折扣商業(yè)折扣不計(jì)入應(yīng)付賬款入賬價(jià)值。不計(jì)入應(yīng)付賬款入賬價(jià)值。 4 4、無法支付的應(yīng)付賬款、無法支付的應(yīng)付賬款直接轉(zhuǎn)入直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收營業(yè)外收入入” 。北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀【案例【案例1 1】甲企業(yè)購入材料一批，價(jià)款為甲企業(yè)購入材料一批，價(jià)款為80 00080 000元。增值稅率元。增值稅率為為17%17%，付款條件為，付

13、款條件為2/102/10，材料已驗(yàn)收入庫，貨款未付。分別，材料已驗(yàn)收入庫，貨款未付。分別采用總價(jià)法和凈價(jià)法處理采用總價(jià)法和凈價(jià)法處理. .總價(jià)法總價(jià)法: : 借：原材料借：原材料 80 00080 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額）13 60013 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 93 60093 600 若若1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 93 60093 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 92 00092 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 6001 600 若若2020天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 93 600

14、93 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 600 93 600 凈價(jià)法：凈價(jià)法： 借：原材料借：原材料 7840078400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600) 13 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 92 00092 000 若若1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 92 00092 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 92 00092 000 若若2020天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 92 00092 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 6001 600 貸：貸： 銀行存款銀行存款 93 60093 600 北京物

15、資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀應(yīng)付賬款的債務(wù)重組應(yīng)付賬款的債務(wù)重組在債務(wù)重組中，發(fā)生了損失，計(jì)入在債務(wù)重組中，發(fā)生了損失，計(jì)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出” 發(fā)生了收益，計(jì)入發(fā)生了收益，計(jì)入“資本公積資本公積”見見債務(wù)重組債務(wù)重組v在財(cái)產(chǎn)清查中，無法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入在財(cái)產(chǎn)清查中，無法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入 “資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀三、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù)1 1、含義、含義（企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 ）2 2、入賬價(jià)值入賬

16、價(jià)值面值面值；不包括不包括支付銀行承兌匯票的支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)。 3 3、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。4 4 、到期值的計(jì)算：、到期值的計(jì)算： 帶息票據(jù)：帶息票據(jù)：到期值到期值=面值面值+ +面值面值票面利率票面利率期限期限 不帶息票據(jù)：到期值不帶息票據(jù)：到期值=面值面值 5 5、票據(jù)期內(nèi)計(jì)息、票據(jù)期內(nèi)計(jì)息直接計(jì)入直接計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)” （一）須注意幾點(diǎn)（一）須注意幾點(diǎn)北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀若應(yīng)付票據(jù)到期企業(yè)無款支付，那怎么辦呢？若應(yīng)付票據(jù)到期企業(yè)無款支付，那怎么辦呢？商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票6 6、到期無力支付

17、的應(yīng)付票據(jù)、到期無力支付的應(yīng)付票據(jù)若為帶息票若為帶息票據(jù)，期末不再計(jì)提利息。并將其轉(zhuǎn)入據(jù)，期末不再計(jì)提利息。并將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款” 銀行承兌匯票銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀【案例【案例2 2】華光集團(tuán)華光集團(tuán)2 2月月2828日開出一張三個(gè)月的銀行承兌匯票以日開出一張三個(gè)月的銀行承兌匯票以購買材料，該材料的實(shí)際成本為購買材料，該材料的實(shí)際成本為40 00040 000元，增值稅為元，增值稅為6 8006 800元，元，材料已驗(yàn)收入庫，另用現(xiàn)金支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)材料已驗(yàn)收入

18、庫，另用現(xiàn)金支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)200200元。元。票面利率為票面利率為6% 6% 。2 2月月2828日日 借：物資采購借：物資采購/ /原材料原材料 40 00040 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)）增值稅（進(jìn)）6 8006 800 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 46 80046 800 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200200 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2002003 3月月3131日日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 234234 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 234234 5 5月月31 31 日日 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 47 034 47 034 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 468 468 貸：銀行存款

19、貸：銀行存款 / / 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 47 50247 502 北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀知識擴(kuò)展：西方不帶息應(yīng)付票據(jù)處理。v 1.票據(jù)面值中所記載的金額不含利息，可按面值記帳。v 2.票據(jù)面值中所記載的金額包含了部分利息，有兩種做法，一是對其利息不單獨(dú)核算，視為不帶血票據(jù)；另一種方法是，按一定的利率計(jì)算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購入資產(chǎn)的成本中扣除后記帳。v 現(xiàn)值現(xiàn)值 面值現(xiàn)值隱含的利息面值現(xiàn)值隱含的利息北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v 例：中華公司2002年11月1日出具一張面值為2000000元的6個(gè)月不帶息的票據(jù)向銀行借款，中華公司實(shí)得款項(xiàng)（現(xiàn)值）為182000元其有關(guān)的會計(jì)處理和報(bào)表

20、如下：v2002年10月1日借款時(shí)：v 銀行存款 182000v 應(yīng)付票據(jù)折價(jià) 18000v 應(yīng)付票據(jù) 200000v2002年12月31日這期間每月末：v 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000v 應(yīng)付票據(jù)折價(jià) 6000v 在2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上，列示這項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)的凈值v 應(yīng)付票據(jù) 200000v 減：應(yīng)付票據(jù)的折價(jià) 12000 v 應(yīng)付票據(jù)的凈值 188000北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀四、預(yù)收帳款四、預(yù)收帳款v預(yù)收款時(shí)：預(yù)收款時(shí)：1 1） 借：銀行存款借：銀行存款 20000 20000 貸：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款 2000020000v發(fā)貨結(jié)算貨款（多退少補(bǔ)）發(fā)貨結(jié)算貨款（多退少補(bǔ)） 2 2）

21、借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款 11700 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17001700 借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款 83008300 貸：銀行存款貸：銀行存款 8300 8300 v若補(bǔ)收貨款，分錄與此相反若補(bǔ)收貨款，分錄與此相反（參考教材例（參考教材例8 8）。）。北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入貨款貨款 3150031500 銀行存款銀行存款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款1、收款、收款3800038000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)稅款稅款 53555355銀行存款銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi) 800800例

22、：預(yù)收貨款例：預(yù)收貨款38000元；發(fā)貨元；發(fā)貨31500元，銷項(xiàng)稅額元，銷項(xiàng)稅額5355元，代元，代墊運(yùn)費(fèi)墊運(yùn)費(fèi)800元，并退回多余款項(xiàng)元，并退回多余款項(xiàng)345元。元。38000 2、結(jié)結(jié)算算貨貨款款退回多余款退回多余款 345345v 若企業(yè)預(yù)收情況不多，可以不設(shè)此賬戶，合若企業(yè)預(yù)收情況不多，可以不設(shè)此賬戶，合并在并在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶中核算。賬戶中核算。北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀五、應(yīng)付職工薪酬五、應(yīng)付職工薪酬v （一）職工薪酬的范圍（一）職工薪酬的范圍v 1. 1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；v 2. 2.職工福利費(fèi)；職工福利費(fèi)；v 3. 3.醫(yī)療保險(xiǎn)

23、費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；v 4. 4.住房公積金；住房公積金；v 5. 5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；v 6. 6.非貨幣性福利；非貨幣性福利；v 7. 7. 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；v 8. 8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工薪酬提供給職工配偶、子女或其他職工薪酬提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬?；镜酿B(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)

24、充養(yǎng)老基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。 北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀（二)職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量v 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債 v 國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。v 沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和

25、計(jì)提比例的，企業(yè)沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)失醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)住房育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金，以及工會經(jīng)費(fèi)和職公積金，以及工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工教育經(jīng)費(fèi) 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。提的應(yīng)付

26、職工薪酬。 北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v1. 1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本。計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本。v2.2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。v3. 3. 其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v 4. 4. 自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，

27、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。v 5. 5. 房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。v 6.6.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?；虍?dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

28、v 7.7.難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀(三) 辭退福利v1. 1.辭退福利包括：辭退福利包括：v（1 1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；給予的補(bǔ)償；v（2 2）職工勞動合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿）職工勞動合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職在職或接受補(bǔ)償離職

29、北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v2.滿足確認(rèn)條件辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。v正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。v辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解

30、除勞動關(guān)系或裁減的時(shí)間。系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時(shí)間。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀( (四四) )應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理v1.下設(shè)明細(xì)賬戶:v“工資”、“職工福利，、“社會保險(xiǎn)費(fèi)，、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v2.2.會計(jì)處理（發(fā)生應(yīng)付的處理）會計(jì)處理（發(fā)生應(yīng)付的處理）v（1 1）以貨幣資金支付方式）以貨幣資金支付方式v借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門）借：生產(chǎn)成本

31、、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門）v 在建工程在建工程 或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出）或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出）v 管理費(fèi)用 （管理部門）v 銷售費(fèi)用（銷售部門）v 貸：應(yīng)付職工薪酬（2 2）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門）借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門） 在建工程在建工程 或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出）或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （管理部門）（管理部門） 銷售費(fèi)用（銷售部門）銷售費(fèi)用（銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬（公允價(jià)值）貸：應(yīng)付職工薪酬（公允價(jià)值）（3 3

32、）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本 在建工程在建工程 或研發(fā)支出或研發(fā)支出 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （管理部門）（管理部門） 銷售費(fèi)用（銷售部門）銷售費(fèi)用（銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬（計(jì)提折舊額）貸：應(yīng)付職工薪酬（計(jì)提折舊額）同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊（4）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本 在建工程在建工程 或研發(fā)支出或研發(fā)支出 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （管理部門）（

33、管理部門） 銷售費(fèi)用（銷售部門）銷售費(fèi)用（銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬（每期支付的租金）貸：應(yīng)付職工薪酬（每期支付的租金）（5 5）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -辭退福利辭退福利（6 6）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付在資產(chǎn)負(fù)債表的等待日在資產(chǎn)負(fù)債表的等待日借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門）借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門） 在建工程在建工程 或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出）或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （管理部門）（管理

34、部門） 銷售費(fèi)用（銷售部門）銷售費(fèi)用（銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動金額，價(jià)值的變動金額，借記或貸記：公允價(jià)值變動損益借記或貸記：公允價(jià)值變動損益 貸記或借記應(yīng)付職工薪酬貸記或借記應(yīng)付職工薪酬股份支付。股份支付。 （7 7）企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中）企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金借：利潤分配借：利潤分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v2.2.會

35、計(jì)處理（發(fā)生應(yīng)付的處理）會計(jì)處理（發(fā)生應(yīng)付的處理）v（1 1）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi) v借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬v 貸：現(xiàn)金（銀行存款）貸：現(xiàn)金（銀行存款）v 其他應(yīng)收款（代墊款項(xiàng)）其他應(yīng)收款（代墊款項(xiàng)）v 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅（2 2）支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會）支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會活動和職工培訓(xùn)活動和職工培訓(xùn) 借：借： 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)和）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會

36、保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)社會保險(xiǎn) 住房公積金住房公積金 貸：銀行存款貸：銀行存款（4 4）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品（5 5）其其他工資的支付）其其他工資的支付借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金）北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀【例13-1】v 甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工甲公司是一家

37、彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200200名，其中一線生產(chǎn)工人為名，其中一線生產(chǎn)工人為l70l70名，總部管名，總部管理人員為理人員為3030名。名。20082008年年2 2月，甲公司決定以月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為工。該彩色電視機(jī)單位成本為l0000l0000元，單位元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為1400014000元，適用的元，適用的增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。 北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v（1 1）決定發(fā)放非貨幣性福利）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本27846

38、002784600管理費(fèi)用管理費(fèi)用 491400491400貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 32760003276000計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：v1701701400014000（1+17%1+17%）=2784600=2784600（元）（元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：v30301400014000（1+17%1+17%）=491400=491400（元）（元）（2 2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬276000276000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入28000002800000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅

39、額）增（銷項(xiàng)稅額）7600076000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本20000002000000貸：庫存商品貸：庫存商品20000002000000應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額v=170 x14000=170 x1400017%+3017%+30140001400017%17%v=404600+71400=476000=404600+71400=476000（元）（元）北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀【例13-2】v 乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有

40、費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有2020名，副總裁名，副總裁共有共有5 5名。假定每輛轎車月折舊額為名。假定每輛轎車月折舊額為10001000元，元，每套住房租金為每套住房租金為80008000元。乙公司的賬務(wù)處理元。乙公司的賬務(wù)處理如下：如下： 北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v（1 1）計(jì)提轎車折舊）計(jì)提轎車折舊借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用2000020000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬2000020000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬2000020000貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊2000020000（2 2）確認(rèn)住房租金費(fèi)用）確認(rèn)住房租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用4000040000貸：應(yīng)付職工薪

41、酬貸：應(yīng)付職工薪酬4000040000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬4000040000貸：銀行存款貸：銀行存款4000040000北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀【例13-3】v 丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。20072007年年11 11月，丙公司為在月，丙公司為在20082008年順利實(shí)施特產(chǎn)，公年順利實(shí)施特產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。規(guī)定自司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。規(guī)定自20082008年年1 1月月1 1日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩色電視機(jī)日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退生產(chǎn)

42、車間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等均已與職工協(xié)商一致。該標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計(jì)劃已于辭退計(jì)劃已于20072007年年1212月月1515日經(jīng)公司董事會正式批日經(jīng)公司董事會正式批準(zhǔn)，并將在準(zhǔn)，并將在20082008年實(shí)施完畢。辭退計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容年實(shí)施完畢。辭退計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容見表見表 北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀職位職位擬辭退數(shù)量擬辭退數(shù)量 工齡（年）工齡（年） 補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）1 11010100000100000車間主任車間主任101011

43、112020200000200000212130303000003000001 110108000080000高級技工高級技工505011 112020180000180000212130302800002800001 110105000050000一般技工一般技工10010011 11202015000015000021213030250000250000合計(jì)合計(jì)160160北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀職位職位擬辭退擬辭退數(shù)量數(shù)量工齡工齡（年）（年）接受辭退接受辭退計(jì)劃計(jì)劃職工人數(shù)職工人數(shù)每人補(bǔ)償每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）標(biāo)準(zhǔn)（元）補(bǔ)償金額補(bǔ)償金額（元）（元）車間主任車間主任 101-10510000

44、050000011-20220000040000021-301300000300000高級技工高級技工 501-102080000160000011-2010180000180000021-3052800001400000一般技工一般技工 1001-105050000250000011-2020150000300000021-30102500002500000合計(jì)合計(jì)160 12314000000北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用1400000014000000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬1400000014000000北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀【例【例13-413-4

45、】v 2007 2007年年1 1月月1 1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，乙公日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，乙公司為其司為其200200名中層以上管理人員每人授予名中層以上管理人員每人授予100100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自20072007年年1 1月月1 1日日起必須在公司連續(xù)服務(wù)起必須在公司連續(xù)服務(wù)3 3年，即可自年，即可自20092009年年1212月月3131日起根據(jù)股價(jià)增長幅度獲得現(xiàn)金，該日起根據(jù)股價(jià)增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在增值權(quán)應(yīng)在20112011年年1212月月3131日之前行使完畢。日之前行使完畢。乙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一乙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)

46、算之前每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見表權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見表l03l03。北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀年年份份公允公允價(jià)值價(jià)值支支付現(xiàn)付現(xiàn)金金20072007141420082008151520092009181816162010201021212020北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v第一年有第一年有2020名管理人員離開公司，乙公司名管理人員離開公司，乙公司估計(jì)三年中還將有估計(jì)三年中還將有1515名管理人員離開；第二名管理人員離開；第二年又有年又有l(wèi)0l0名管理人員離開公司。乙公司估計(jì)名管理人員離開公司。乙公司估

47、計(jì)還將有還將有l(wèi)0l0名管理人員離開；第三年又有名管理人員離開；第三年又有1515名名管理人員離開。第三年年末，有管理人員離開。第三年年末，有7070人行使股人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第四年年末，有票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第四年年末，有5050人人行使股票增值權(quán)；第五年年末，剩余行使股票增值權(quán)；第五年年末，剩余3535人全人全部行使股票增值權(quán)。部行使股票增值權(quán)。 北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀年份年份 應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬（1）支付現(xiàn)金（支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期損益（當(dāng)期損益（3）（3）=（1）一）一上期（上期（1）+（2）2007（20035）100141/3=77000770002008（200

48、40）100152/3=160000830002009（2004570）10018=1530007010016= 1120001050002010（200457050）10021=735005010020=10000020500201l7350073500=03510025= 8750014000總額總額 299500299500北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，不作處理。日，不作處理。（2 2）20072007年年l2l2月月3131日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用7700077000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬7700077000（3 3）200

49、82008年年1212月月3131日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用8300083000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬8300083000（4 4）20092009年年1212月月3131日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用105000105000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬105000105000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬112000112000貸：銀行存款貸：銀行存款112000112000北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v（5 5）20102010年年1212月月3131日日借：公允價(jià)值變動損益借：公允價(jià)值變動損益2050020500貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬2050020500借：應(yīng)付職

50、工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬100000100000貸：銀行存款貸：銀行存款100000100000（6 6）20112011年年1212月月3131日日借：公允價(jià)值變動損益借：公允價(jià)值變動損益1400014000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬1400014000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬8750087500貸：銀行存款貸：銀行存款8750087500當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的金額當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的金額=應(yīng)付職工薪酬期末余應(yīng)付職工薪酬期末余額額+ +當(dāng)期支付的現(xiàn)金當(dāng)期支付的現(xiàn)金- -應(yīng)付職工薪酬期初余額應(yīng)付職工薪酬期初余額北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀1 1）月末結(jié)算時(shí)：）月末結(jié)算時(shí)： 借借 ：生產(chǎn)成本：生

51、產(chǎn)成本 20000 20000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 50005000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10000 10000 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 （銷售機(jī)構(gòu)）（銷售機(jī)構(gòu)） 50005000 在建工程在建工程 3000 3000 貸貸 ：應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)付職工薪酬 43,000 43,000 2 2）出納提現(xiàn)，備發(fā)工資）出納提現(xiàn)，備發(fā)工資（實(shí)發(fā)工資數(shù)）（實(shí)發(fā)工資數(shù)） 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 4000040000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000 40000 發(fā)放發(fā)放: : 借借 ：應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)付職工薪酬 4040，000000 貸貸 ：現(xiàn)金：現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 4040，000000北京物資學(xué)院會計(jì)系

52、蘭風(fēng)昀4) 4) 企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的人個(gè)所得稅通常由單位企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的人個(gè)所得稅通常由單位 代扣代交。代扣代交。計(jì)算：計(jì)算： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅實(shí)際交納時(shí)：實(shí)際交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款3 3） 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款結(jié)轉(zhuǎn)代扣款（如水電費(fèi)、房租等）（如水電費(fèi)、房租等） 借借 ：應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)付職工薪酬 30003000 貸貸 ：其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款 30003000 北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀如果事先企業(yè)替職工代墊款如果事先企業(yè)替職工代墊款, , 那么那么企

53、業(yè)墊款支付時(shí)企業(yè)墊款支付時(shí): : 借借: : 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 500 500 貸貸: :現(xiàn)金現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 500500發(fā)工資時(shí)扣除發(fā)工資時(shí)扣除: : 借借: :應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 500500 貸貸: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 500500北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀其他按應(yīng)付工資一定比例計(jì)提的項(xiàng)目其他按應(yīng)付工資一定比例計(jì)提的項(xiàng)目1. 1.工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) = = 工資總額工資總額2%2%2.2.職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) =工資總額工資總額 2.5%2.5%3.3.職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)=工資總額工資總額14%14%（單位）（單位）3.3.住房公積金住房公積金=工資總額工資

54、總額5%-12%5%-12%（單位（單位）（上年平均工資的三倍的）（上年平均工資的三倍的10%10%）4.4.養(yǎng)老保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金=工資總額工資總額20%20%（單位（單位17%17%入統(tǒng)籌）個(gè)人入統(tǒng)籌）個(gè)人8%-10%8%-10%5.5.失業(yè)保險(xiǎn)金失業(yè)保險(xiǎn)金=工資總額工資總額1.5%1.5%（單位）（單位） 個(gè)人個(gè)人0.5%0.5%6.6.工傷保險(xiǎn)金工傷保險(xiǎn)金=工資總額工資總額0.5%0.5%（單位）（單位） 7.7.基本醫(yī)療保險(xiǎn)金基本醫(yī)療保險(xiǎn)金=工資總額工資總額10%10%（單位）（單位） 個(gè)人個(gè)人2%+32%+3元元補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)=工資總額工資總額4%4%（單位）（單位） 個(gè)人

55、個(gè)人8%-10%8%-10%8.8.生育保險(xiǎn)金生育保險(xiǎn)金=工資總額工資總額0.8%0.8%（單位）（單位）北京市職工北京市職工平均工資平均工資北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀（五）報(bào)表的披露（五）報(bào)表的披露v1.應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。其期末應(yīng)付未付金額。v2.應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。育等社會保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。v3.應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。付金額

56、。v4.為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。v5.應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。末應(yīng)付未付金額。v6.其他職工薪酬。其他職工薪酬。北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀六、應(yīng)付股利（六、應(yīng)付股利（企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤 ）見利潤分配內(nèi)容見利潤分配內(nèi)容七、代理業(yè)務(wù)負(fù)債七、代理業(yè)務(wù)負(fù)債代銷商品款（見收入內(nèi)容）代銷商品款（見收入內(nèi)容）八、應(yīng)付利息八、應(yīng)付利息借借 ：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出（實(shí)際利率）：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出（實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付利息（合同利率）貸

57、：應(yīng)付利息（合同利率） 借記或貸記：長期借款借記或貸記：長期借款 利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀九、其他應(yīng)付款九、其他應(yīng)付款v 其他應(yīng)付款是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人其他應(yīng)付款是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。不包括不包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款稅費(fèi)、長期應(yīng)付款v 包括包括：（1 1）存入保證金（如押金）存入保證金（如押金） v （2 2）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金 （3 3）職工逾

58、期未領(lǐng)工資）職工逾期未領(lǐng)工資 （4 4）應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)）應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng) （5 5）其他應(yīng)付、暫收款）其他應(yīng)付、暫收款北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀v發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)： 借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等300 300 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 300300v 支付時(shí)：支付時(shí)： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300300 v售后回購：售后回購：v借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)格）借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)格）v 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（回購與銷售價(jià)格的差額的攤銷數(shù)）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（回購與銷售價(jià)格的差額的攤銷數(shù)）v 貸：

59、其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款v借：其他應(yīng)付款（實(shí)際支付的價(jià)格）借：其他應(yīng)付款（實(shí)際支付的價(jià)格）v 貸：銀行存款貸：銀行存款北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀關(guān)稅：關(guān)稅：流轉(zhuǎn)稅類：流轉(zhuǎn)稅類： 增值稅增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 營業(yè)稅營業(yè)稅資源稅類：資源稅類： 資源稅資源稅 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅所得稅類：所得稅類：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 筵席稅筵席稅 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 土地增值稅土地增值稅 耕地占用稅耕地占用稅 特定目的稅類：特定目的稅類： 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 城市房地產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅 車船使用稅車船使用稅 車船使用牌照稅車

60、船使用牌照稅 印花稅印花稅 屠宰稅屠宰稅 契稅契稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類：財(cái)產(chǎn)和行為稅類：農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅 牧業(yè)稅牧業(yè)稅我我國國現(xiàn)現(xiàn)行行稅稅法法體體系系第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債- -應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)七七類類2323個(gè)個(gè)稅稅種種北京物資學(xué)院會計(jì)系 蘭風(fēng)昀1 1財(cái)產(chǎn)及行為稅財(cái)產(chǎn)及行為稅 財(cái)產(chǎn)稅是對納稅人所有或占有的財(cái)產(chǎn)所征收的財(cái)產(chǎn)稅是對納稅人所有或占有的財(cái)產(chǎn)所征收的一種稅，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅（繼承稅）、贈予稅等。一種稅，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅（繼承稅）、贈予稅等。我國房產(chǎn)稅按房產(chǎn)評估價(jià)值的我國房產(chǎn)稅按房產(chǎn)評估價(jià)值的l l5 5按年征收，按年征收