新中小學(xué)校會計制度講解

1、新中小學(xué)校會計新中小學(xué)校會計制度講解制度講解福州大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院福州大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院王小英王小英提 綱 修訂原則 重點關(guān)注 主要變化 新舊銜接修訂原則 遵循新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 以新事業(yè)單位會計制度為基礎(chǔ) 與新中小學(xué)校財務(wù)制度相配套 適當(dāng)簡化，便于操作中小學(xué)校會計制度中小學(xué)校會計制度文號：財會文號：財會201328號號發(fā)布時間：2013年12月27日生效時間：2014年1月1日重點關(guān)注重點關(guān)注 適用范圍適用范圍：擴大了適用范圍：擴大了適用范圍將中等職業(yè)學(xué)校納入適用范圍將中等職業(yè)學(xué)校納入適用范圍。各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒院依照執(zhí)行；

2、社會力量舉辦的幼兒院依照執(zhí)行；其他其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照執(zhí)行。社會力量舉辦的幼兒園可以參照執(zhí)行。VS民間非營利組織會計制度民間非營利組織會計制度重點關(guān)注 會計主體：中小學(xué)校以校為單位會計主體：中小學(xué)校以校為單位進行會計核算。進行會計核算。基建并賬基建并賬食堂并賬食堂并賬重點關(guān)注重點關(guān)注 會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制為主收付實現(xiàn)制為主 會計要素會計要素資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出支出重點關(guān)注重點關(guān)注 會計科目：區(qū)分會計科目：區(qū)分義務(wù)義務(wù)教育階段教育階段與與非義務(wù)教非義務(wù)教育育階段設(shè)置階段設(shè)置義務(wù)教育階段學(xué)校：義務(wù)教育階段學(xué)校： 不得從事經(jīng)營活動不得從事經(jīng)營活動

3、 不得對外投資不得對外投資 不得提供擔(dān)保不得提供擔(dān)保 不提取修購基金不提取修購基金 嚴嚴禁舉借債務(wù)禁舉借債務(wù)重點關(guān)注重點關(guān)注 納入公共財政改革內(nèi)容納入公共財政改革內(nèi)容整理歷年補充規(guī)定整理歷年補充規(guī)定n政府收支分類政府收支分類n國庫集中收付國庫集中收付n工資和津貼補貼工資和津貼補貼n財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余（中央級單位）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余（中央級單位）增加原未規(guī)范事項增加原未規(guī)范事項事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理重點關(guān)注重點關(guān)注 資產(chǎn)資產(chǎn)/負債按照流動性區(qū)分負債按照流動性區(qū)分流動性資產(chǎn)流動性資產(chǎn)/負債負債非流動性資產(chǎn)非流動性資產(chǎn)/負債負債 重新設(shè)置收入和支出科目重新設(shè)置收入和支出科目 完善結(jié)

4、轉(zhuǎn)與結(jié)余資金管理完善結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余資金管理財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)余（事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余）非財政補助結(jié)余（事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余）會計科目主要變化具體變化資產(chǎn)類科目新制度新制度原制度及補充規(guī)定原制度及補充規(guī)定流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)11001庫存現(xiàn)金101 現(xiàn)金121002銀行存款102 銀行存款231011零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度*41101短期投資117118對勤工儉學(xué)項目投資其他對外投資351401長期投資61201財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度*712121215應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款112 應(yīng)收及暫付款485691301存貨11

5、5 材料72021-12-21131001庫存現(xiàn)金 常規(guī)業(yè)務(wù)沒有變化 增加： 1. 差旅費借款和報銷的會計處理，通過“其他應(yīng)收款”核算 2.現(xiàn)金溢余和短缺的處理 現(xiàn)金溢余：借“庫存現(xiàn)金”，貸“其他應(yīng)付款”或“其他收入” 現(xiàn)金短缺： 借“其他應(yīng)收款”或“其他支出”，貸“庫存現(xiàn)金” 3.外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)，參見“銀行存款”2021-12-21141002銀行存款 常規(guī)業(yè)務(wù)沒有變化 增加外幣業(yè)務(wù) 發(fā)生時，按當(dāng)日（或期初）的即期匯率折算 期末，按期末即期匯率折算 匯率之差作為匯兌損益計入相關(guān)支出（科研支出、非科研支出或經(jīng)營支出）。2021-12-21151011零余額賬戶用款額度 與現(xiàn)行要求無變化 核算實行

6、國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到或支用的零余額賬戶用款額度只有獨立核算的預(yù)算單位才能申請開設(shè)零余額賬戶。零余額賬戶只能用于辦理財政性資金收付業(yè)務(wù)，單位的其他收入、往來款等非財政性資金，不得轉(zhuǎn)入零余額賬戶。零余額賬戶年終時賬戶中的余額按規(guī)定予以注銷，當(dāng)年尚未支用的額度結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)使用本科目年末應(yīng)無余額。2021-12-21161011零余額賬戶用款額度 主要賬務(wù)處理 收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書：借：零余額賬戶用款額度 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款 按規(guī)定支用額度時： 從賬戶提取現(xiàn)金時：借：事業(yè)支出、其他支出等科目 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度

7、 貸：零余額賬戶用款額度因購貨退回發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的： 屬于以前年度支付的款項借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，財政補助結(jié)余、存貨等 屬于本年度支付的款項借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出、存貨等年度終了，相關(guān)會計處理見“財政應(yīng)返還額度”2021-12-21171201財政應(yīng)返還額度 與現(xiàn)行要求無變化 核算實行國庫集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財政返還的資金額度。 設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”明細科目 主要賬務(wù)處理財政直接支付 年度終了根據(jù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實際支出數(shù)實際支出數(shù)的差額差額借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款 下年度恢復(fù)

8、額度后，以財政直接支付方式發(fā)生支出時借：事業(yè)支出、存貨等科目 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付2021-12-2118財政授權(quán)支付 年度終了 依據(jù)代理銀行提供的對賬單做注銷額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 根據(jù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實際支出數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款 下年初 依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 收到財政部門批復(fù)的上年末未下達的零余額賬戶用款額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付2021-12-2119 例某中小學(xué)校本年度的財政授權(quán)支

9、付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為900000元，截至年底，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用款額度850000元，單位該年度的財政授權(quán)支付實際支出數(shù)為780000元。存在尚未收到的財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)50000元（900000元-850000元），存在尚未使用的財政授權(quán)支付額度70000元（850000元-780000元）。 單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)900000元大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)850000元，根據(jù)兩者間的差額50000元作會計分錄： 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 50000 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款50000 零余額賬戶用款額度年終有余額70000元，根據(jù)學(xué)校年終依據(jù)

10、代理銀行提供的對賬單作注銷額度的會計分錄： 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 70000 貸：零余額賬戶用款額度 700002021-12-21201101短期投資 屬新增科目 核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。 主要變化：不再通過“事業(yè)基金”，義務(wù)教育階段不得對外投資 主要賬務(wù)處理： 取得時，按實際成本（購買價款及相關(guān)稅費）借記“短期投資”，貸記“銀行存款”等科目 持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入投資收益”科目。 出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照

11、出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。2021-12-21211212應(yīng)收賬款 核算中小學(xué)校因開展經(jīng)營活動對外提供有償服務(wù)等收取的款項。 主要變化 考慮了稅費因素 發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅”科目。 完善了應(yīng)收賬款的逾期核銷處理 核銷條件：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回 會計處理參見“待處置資產(chǎn)損溢”2021-12-2122待處置資產(chǎn)損溢2021-12-2123流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)（貨幣資金除外）減少減少非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)-長期投

12、資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)減少減少 其他支出其他支出非流動資產(chǎn)基非流動資產(chǎn)基金金-長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)1215其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 新增科目新增科目 核算核算中小學(xué)校中小學(xué)校除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外收賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如項，如 職工預(yù)借的差旅費、職工預(yù)借的差旅費、 撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 主要變化主要變化 增加了逾期核銷的會計處理增加了逾期核銷的會計處理 同同“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的處理的處理-計入計入“待處置資產(chǎn)損溢待處置資

13、產(chǎn)損溢”2021-12-21241301存貨 核算中小學(xué)校在開展教育活動及其他活動中為耗用而儲存資產(chǎn)等。 隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 常規(guī)業(yè)務(wù)（取得、發(fā)出等）與原制度基本一致。主要變化： 補充了明細核算的要求 區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金2021-12-21251 1、存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本、存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬入賬 購入的存貨，其成本包括購買購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他

14、支出場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 借：存貨借：存貨 貸：銀行存款、貸：銀行存款、公共財政預(yù)算撥公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額零余額賬戶用款額度賬戶用款額度2、存貨發(fā)出核算 存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用采用先進先出法、加權(quán)平均法先進先出法、加權(quán)平均法或者或者個別計價法個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成確定發(fā)出存貨的實際成本。本。 計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。銷。 1.開展教育活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，開展教育活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按

15、領(lǐng)用、發(fā)出存貨的按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本實際成本： 借：教育支出、經(jīng)營支出等借：教育支出、經(jīng)營支出等 貸：存貨貸：存貨 2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額賬面余額 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨 實際捐出、調(diào)出存貨時，按照實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額科目的相應(yīng)余額 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢主要變化（續(xù)）：主要變化（續(xù)）：引入引入“名義金額名義金額”概念概念 適用條件：適用條件：沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類沒有相關(guān)

16、憑據(jù)、同類或類似庫存材料的市場價格也無法可靠取似庫存材料的市場價格也無法可靠取得的得的名義金額，即人民幣名義金額，即人民幣1元元 適用于：適用于：接受捐贈、無償調(diào)入的庫存材料接受捐贈、無償調(diào)入的庫存材料盤盈的庫存材料盤盈的庫存材料2021-12-2130主要變化（續(xù)）主要變化（續(xù)）-改變了對外捐贈、無償調(diào)出庫存材料的核算通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目核算實際捐出、調(diào)出庫存材料時，計入“其他支出”（而非事業(yè)支出）改變了庫存材料盤虧、毀損和報廢的核算 報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，計入“其他支出”（而非經(jīng)營支出或事業(yè)支出） 處置庫存材料取得的凈收入，按收支兩條線管理，具體核算見“待處置資產(chǎn)損溢”2

17、021-12-2131具體變化資產(chǎn)類科目新制度新制度原制度及補充規(guī)定原制度及補充規(guī)定非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)51401長期投資117118對勤工儉學(xué)項目投資其他對外投資810 1501固定資產(chǎn)120固定資產(chǎn)911 1511在建工程12 1601無形資產(chǎn)125無形資產(chǎn)1013 1701待處置資產(chǎn)損溢2021-12-21321401長期投資 新增科目 核算非義務(wù)教育中小學(xué)校依法取得持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 義務(wù)教育階段不得對外投資義務(wù)教育階段不得對外投資 主要變化：雙分錄核算 長期股權(quán)投資主要賬務(wù)處理 長期股權(quán)投資的取得 持有期間，收到利潤等投資收益時借記“銀行存款”等科目

18、，貸記“其他收入投資收益”科目 轉(zhuǎn)讓、核銷長期股權(quán)投資時，見“待處置資產(chǎn)損溢”科目2021-12-2133例 某非義務(wù)教育中小學(xué)校以銀行存款8000000元投資于W公司，持有該公司5%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費200000元。借：長期投資8200000 貸：銀行存款8200000同時記，借：事業(yè)基金8200000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資8200000例 某非義務(wù)教育中小學(xué)校以一批設(shè)備投資于N公司，持有該公司2%的股權(quán)。該批設(shè)備評估價值為1900000元。另以銀行存款支付相關(guān)稅費50000元。借：長期投資1950000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 1950000 借：其他支出50000 貸：銀行

19、存款50000同時記，借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)1900000 貸：固定資產(chǎn) 1900000 2021-12-2134 長期債券投資的會計處理 以貨幣資金購入的長期債券投資， 按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目； 同時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 長期債券投資持有期間收到利息時， 按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目 對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息， 按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記

20、“事業(yè)基金”科目； 同時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。2021-12-2135 例某非義務(wù)教育中小學(xué)校2011年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的5年期國債作為長期投資，面值170000元，票面年利率3%，每年12月31日支付利息，到期還本。以銀行存款支付發(fā)行價格170100元及相關(guān)稅費175元。2013年1月1日轉(zhuǎn)讓國債，取得轉(zhuǎn)讓價款171000元存入銀行，另以銀行存款支付相關(guān)稅費180元。（1）2011年1月1日購入國債時 借：長期投資170275 貸：銀行存款 170275借：事業(yè)基金170275 貸

21、：非流動資產(chǎn)基金長期投資170275 （2）2011年12月31日、2012年12月31日收到利息時借：銀行存款5100 貸：其他收入投資收益5100（3）2013年1月1日轉(zhuǎn)讓國債時借：銀行存款170820 貸：長期投資 170275 其他收入 545借：非流動資產(chǎn)基金長期投資170275 貸：事業(yè)基金1702752021-12-21361501固定資產(chǎn) 核算中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價主要變化：主要變化： 改變固定資產(chǎn)定義 使用期限超過1年（不含1年） 單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上 單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。 在使用過程中基本保持原

22、有物質(zhì)形態(tài)。2021-12-2137 根據(jù)根據(jù)20122012年年事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)規(guī)定：定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在單位價值在1000元元以上（其中：專用以上（其中：專用設(shè)備單位價值在設(shè)備單位價值在1500元元以上），并在以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。資產(chǎn)。 單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。作為固定資產(chǎn)管理。 相關(guān)要求 固定資產(chǎn)一般分為六類： 房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；

23、通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù) 關(guān)于固定資產(chǎn)的有關(guān)說明 固定資產(chǎn)的各組成部分的單獨認定 關(guān)于應(yīng)用軟件 經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購建的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)2021-12-2139主要賬務(wù)處理 取得固定資產(chǎn)時 成本確定要求 （1）購入的固定資產(chǎn) A.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、專用基金-修購基金、經(jīng)營支出等 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度

24、、銀行存款等 B.購入需安裝的固定資產(chǎn)，參見“在建工程”2021-12-2140 例 某中小學(xué)校收到財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，反映財政部門通過財政零余額賬戶為該校購置了一臺不需安裝的教學(xué)設(shè)備，價款合計600000元，設(shè)備經(jīng)驗收合格投入使用。 借：固定資產(chǎn) 600000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)600000 同時記， 借：事業(yè)支出 600000 貸：公共財政預(yù)算撥款 600002021-12-2141 取得固定資產(chǎn)時的賬務(wù)處理（續(xù)）取得固定資產(chǎn)時的賬務(wù)處理（續(xù)）（2）自行建造的固定資產(chǎn) 參見“在建工程”（3）改建、擴建和修繕的固定資產(chǎn)其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改

25、建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。參見“在建工程”2021-12-2142 取得固定資產(chǎn)時的賬務(wù)處理（續(xù)） （4）融資租入的固定資產(chǎn)（跨年度分期付款購入）租入固定資產(chǎn)時租入固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)/在建工程（確定的成本） 貸：長期應(yīng)付款（租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款） 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程（相關(guān)稅費）借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、 、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（稅費）定期支付租金時定期支付租金時借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、

26、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2021-12-2143（5）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程（確定的成在建工程（確定的成本）本） 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)/在建工程在建工程按發(fā)生的相關(guān)稅費，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借借：其他支出其他支出 貸貸：銀行存款銀行存款 例例某某中小學(xué)校中小學(xué)校融資租入需要安裝的設(shè)備一臺，用于開展對外經(jīng)營服務(wù)。按租賃協(xié)融資租入需要安裝的設(shè)備一臺，用于開展對外經(jīng)營服務(wù)。按租賃協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備租賃價款議規(guī)定，該設(shè)備租賃價款600000元，分元，分6年付清。每年年末支付租金年付清。每年年末支付租

27、金100000元，在元，在第第6年年末付清最后一筆租金后，設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸該年年末付清最后一筆租金后，設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸該校校所有。租入該設(shè)備時以銀行存款支所有。租入該設(shè)備時以銀行存款支付相關(guān)稅費付相關(guān)稅費7000元，另以銀行存款支付安裝調(diào)試費及安裝材料費元，另以銀行存款支付安裝調(diào)試費及安裝材料費5000元，安裝調(diào)試元，安裝調(diào)試完畢后交付使用。該完畢后交付使用。該校校在當(dāng)年年末以銀行存款支付第一次租金。在當(dāng)年年末以銀行存款支付第一次租金。融資租入設(shè)備時，該融資租入設(shè)備時，該校校應(yīng)做以下賬務(wù)處理：應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：在建工程借：在建工程612000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程120

28、00 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款600000 支付相關(guān)稅費、安裝調(diào)試費及安裝材料費時，該事業(yè)單位應(yīng)做以下賬務(wù)處理：支付相關(guān)稅費、安裝調(diào)試費及安裝材料費時，該事業(yè)單位應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出12000 貸：銀行存款貸：銀行存款12000安裝調(diào)試完畢后交付使用時，該安裝調(diào)試完畢后交付使用時，該校校應(yīng)做以下賬務(wù)處理：應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)612000 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程12000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)12000 在建工程在建工程 612000 當(dāng)年年末支付第一次租金時，該當(dāng)年年末支付第一次租金時，該校校應(yīng)做以下

29、賬務(wù)處理：應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000同時記：同時記：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款100000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1000002021-12-2145 使用固定資產(chǎn)中的賬務(wù)處理 后續(xù)支出 資本性支出資本性支出提高使用效能或延長使用年提高使用效能或延長使用年限限應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 費用性支出費用性支出日常修理日常修理應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“公共財政預(yù)

30、算撥款”“政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2021-12-2146 減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 出售、無償調(diào)出、對外捐贈時 參見“待處置資產(chǎn)損益”科目 以固定資產(chǎn)對外投資時 參見“長期投資”科目 固定資產(chǎn)盤點的賬務(wù)處理 盤盈的固定資產(chǎn) 不通過“待處理資產(chǎn)損益”核算 按照確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。 盤虧或毀損、報廢的固定資產(chǎn) 參見“待處置資產(chǎn)損益”科目2021-12-21471511在建工程 屬于新增科目 核算中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本

31、。 基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本 基建并賬，參見“新舊銜接”部分2021-12-2148 在建工程 對應(yīng)“非流動資產(chǎn)基金在建工程” 基建并賬：按月并入“在建工程基建工程” 賬務(wù)處理建筑工程 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時借：在建工程 （固定資產(chǎn)賬面價值） 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 借：非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)賬面余額） 根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時 借：在建工程 （按照支付的工程款） 貸：非流動資產(chǎn)

32、基金在建工程 借：事業(yè)支出等 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2021-12-2150例例某某中小學(xué)校中小學(xué)校擴建禮堂，該禮堂賬面余額擴建禮堂，該禮堂賬面余額2000000元。通過單位零余額賬戶支付購元。通過單位零余額賬戶支付購買禮堂設(shè)備價款買禮堂設(shè)備價款880000元及安裝調(diào)試費元及安裝調(diào)試費70000元。與施工企業(yè)進行工程結(jié)算，工程價元。與施工企業(yè)進行工程結(jié)算，工程價款共計款共計1790000元，通過單位零余額賬戶支付。禮堂擴建工程完工，驗收合格后交付元，通過單位零余額賬戶支付。禮堂擴建工程完工，驗收合格后交付使用。使用。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入擴建時）

33、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入擴建時借：在建工程借：在建工程2000000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程2000000同時記，同時記，借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2000000（2）支付設(shè)備價款、安裝調(diào)試費及工程款）支付設(shè)備價款、安裝調(diào)試費及工程款 借：在建工程借：在建工程 （設(shè)備價款和調(diào)試費（設(shè)備價款和調(diào)試費950 000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程950 000 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出950 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度950 000 借：在建工程借：在建工程 （工程

34、款）（工程款）1790000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程1790000 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出1790000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度1790000(3)工程完工交付使用時工程完工交付使用時借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4740000 貸貸:非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4740000同時記，同時記，借借:非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程4740000 貸貸:在建工程在建工程 4740000 51 賬務(wù)處理建筑工程 非義務(wù)階段中小學(xué)校為建筑工程借入的專門借款的利息借：在建工程 （建設(shè)期間發(fā)生的借款利息） 貸：非流動資產(chǎn)基金在

35、建工程借：其他支出 貸：銀行存款 工程完工交付使用時， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程2021-12-2152 賬務(wù)處理設(shè)備安裝 購入需要安裝的設(shè)備 借：在建工程 （按照確定的成本） 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 發(fā)生安裝費用，分錄同上 設(shè)備安裝完工交付使用時，分錄同建筑工程 2021-12-2153例 某中小學(xué)校購入一臺需要安裝的教育用設(shè)備，以財政零余額賬戶支付價款11000元及安裝調(diào)試勞務(wù)費和材料費1000元，設(shè)備安裝完工后交付使用。（1）購

36、入需要安裝的設(shè)備時借：在建工程 11000 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 11000同時記，借：事業(yè)支出 11000 貸：公共財政預(yù)算撥款11000（2）支付安裝調(diào)試勞務(wù)費和材料費時借：在建工程 1000 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 1000同時記，借：事業(yè)支出 1000 貸：公共財政預(yù)算撥款1000（3）設(shè)備安裝完工交付使用時借：固定資產(chǎn)12000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)12000同時記，借：非流動資產(chǎn)基金在建工程12000 貸：在建工程12000 2021-12-2154基建并賬1.預(yù)付工程款預(yù)付工程款對基建賬中對基建賬中“預(yù)付工程款預(yù)付工程款”科目本期借方增加額，以及科目本期借方增加額

37、，以及“基基建撥款建撥款”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進行分析。的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進行分析。 在學(xué)校賬中：按照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額在學(xué)校賬中：按照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程同時：同時：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款賬戶用款額度、銀行存款基建并賬2.結(jié)算工程款 對基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方

38、增加額、“預(yù)付工程款”科目本期貸方發(fā)生額、“應(yīng)付工程款”科目本期貸方和借方發(fā)生額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進行分析。 在學(xué)校賬中：（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額（一般為根據(jù)工程價款結(jié)算賬單確認的金額）減去已經(jīng)預(yù)付的工程款金額后的金額借：在建工程基建工程 貸：應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款（2）按照基建賬中本期實際支付的應(yīng)付工程款金額借：應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時：借：事業(yè)支出 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款基建并賬3.其他工程支出對基建賬中“設(shè)備投資”、“

39、待攤投資”、“其他投資”等科目的本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進行分析。 在學(xué)校賬中：按照基建賬中上述基建投資科目本期借方增加額（不包括因預(yù)計借款利息增加的金額）借：在建工程基建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時，按照實際支付的基建投資支出：借：事業(yè)支出 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款基建并賬4.工程交付使用 對基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額，以及“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的本期貸方發(fā)生額進行分析。 在學(xué)校賬中：按照基建賬中“交付使用

40、資產(chǎn)”科目的本期借方增加額借:固定資產(chǎn) 貸:非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時:借:非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸:在建工程基建工程基建并賬5.基建借款對基建賬中“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關(guān)發(fā)生額進行分析。 在學(xué)校賬中：（1）按照基建賬中本期增加的基建借款本金借：銀行存款 貸：長期借款、短期借款（2）按照基建賬中本期償還的基建借款本金借：長期借款、短期價款 貸：銀行存款基建并賬6.基建借款利息對基建賬中“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發(fā)生額、“待攤投資”科目本期借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關(guān)發(fā)生額進行分析。 在學(xué)校賬中：（1）按照基建賬中本期增

41、加的應(yīng)付利息金額借：在建工程基建工程 貸：其他應(yīng)付款（2）按照基建賬中本期實際償還的借款利息借：其他應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時：借：其他支出 貸：銀行存款1601無形資產(chǎn) 核算中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的，沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn) 包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件2021-12-2162主要變化 要求雙分錄核算 改變了接受捐贈的無形資產(chǎn)的處理 修改完善了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈、核銷的處理 “待處置資產(chǎn)損溢”鼓勵設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，不再賬面攤銷對應(yīng)“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)

42、”主要賬務(wù)處理 取得無形資產(chǎn) 外購的無形資產(chǎn) 按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目； 同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理 支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、 “政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目。2021-12-2164 取得無形資產(chǎn)（

43、續(xù)）接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)成本確定三個層次按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。2021-12-2165 無形資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本（雙分錄） 為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)成本 減少無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)時 見“待處置資產(chǎn)損益” 以已入賬無形資產(chǎn)對外投資 見“長期投資” 核銷無形資產(chǎn)的賬務(wù)

44、處理 核銷標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)期不能為高等學(xué)校帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益 賬務(wù)處理見“待處置資產(chǎn)損益”2021-12-21661701待處置資產(chǎn)損溢 新增科目新增科目 核算中小學(xué)校待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢 包括資產(chǎn)的（出售、出讓、轉(zhuǎn)讓）、（對外捐贈、無償調(diào)出）、（盤虧、報廢、毀損）以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等 會計核算要求 設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。 單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。2021-12-2167待處置資產(chǎn)損溢2021-12-2168流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)（貨幣資金除外）減少減少非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)-長期投

45、資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)減少減少 其他支出其他支出非流動資產(chǎn)基非流動資產(chǎn)基金金-長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)待處置的存貨和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時置資產(chǎn)時借記本科目（處置資產(chǎn)價值）貸記借記本科目（處置資產(chǎn)價值）貸記“存貨存貨”和和“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目等科目報經(jīng)批準(zhǔn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置予以處置時時借記借記“其他支出其他支出”科目科目 處置處置存貨存貨 或或“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 處置固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn) ，貸記本科（處置資產(chǎn)價值）貸記本科（處置資產(chǎn)價值）處置毀損、處置毀損、報廢過程報廢過程中中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)仁?/p>

46、到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌浗栌洝皫齑鎺齑娆F(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目，等科目，貸記本科目（處置凈收入）貸記本科目（處置凈收入）發(fā)生相關(guān)費用發(fā)生相關(guān)費用，借記本科目（處置凈收入借記本科目（處置凈收入），），貸記貸記“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金”、“銀行存款銀行存款”等科目等科目處置完畢處置完畢按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入凈收入，借記本科目借記本科目（處置凈收入），貸記（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款”等科目等科目；如果處置收入小于相關(guān)處置費用的，按照相關(guān)處置費用超出如果處置收入小于相關(guān)處置費用的，按照相關(guān)處置費用超出處置收入的

47、處置收入的凈損失凈損失，借記借記“其他支出其他支出”科目，貸記本科目科目，貸記本科目（處置凈收入）（處置凈收入）2021-12-2169 例某中小學(xué)校對外捐贈庫存材料一批賬面余額41200元。 借：待處置資產(chǎn)損溢41200 貸：存貨 41200 借：其他支出 41200 貸：待處置資產(chǎn)損溢412002021-12-2170 例某非義務(wù)教育中小學(xué)校因被投資單位Z公司破產(chǎn)清算，已確定長期股權(quán)投資發(fā)生損失，該長期投資賬面價值5300000元，對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金5300000元。按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 借：待處置資產(chǎn)損溢5300000 貸：長期投資 5300000 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資53

48、00000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 53000002021-12-2171具體變化負債類科目新制度新制度原制度及補充規(guī)定原制度及補充規(guī)定 14 14 20012001短期借款短期借款201201借入款項借入款項1111151524012401長期借款長期借款161621012101應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費210210應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金1212171721022102應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款208208應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款181821032103應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款209209應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款1313191922012201應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付地

49、方（部門）津貼補貼應(yīng)付地方（部門）津貼補貼應(yīng)付其他個人收入應(yīng)付其他個人收入202023022302應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款207207應(yīng)付及暫存款應(yīng)付及暫存款212123052305其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款222224022402長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款232325012501代管款項代管款項206206代管款項代管款項16162021-12-21722001短期借款短期借款2401長期借款長期借款 短期借款短期借款核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)向銀行等金融機構(gòu)借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。 長期借款長期借款核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)向銀行等金融機構(gòu)借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款

50、與原“借入款項”科目核算沒實質(zhì)變化嚴禁義務(wù)教育階段學(xué)校舉借債務(wù)嚴禁義務(wù)教育階段學(xué)校舉借債務(wù)2021-12-2173主要變化主要變化短期借款利息支出，計入“其他支出”（非事業(yè)支出或經(jīng)營支出、財務(wù)費用等）長期借款利息支出 屬于項目建設(shè)期間支付的利息，計入“在建工程” 其他利息支出，計入“其他支出”2101 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費 核算中小學(xué)校按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費 與原科目“應(yīng)繳稅金”核算基本無變化 主要變化 完善了增值稅的會計處理 補充了代扣代繳個人所得稅的處理 按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。 補充了出售不動產(chǎn)應(yīng)繳營業(yè)稅和相關(guān)附加稅的處理

51、 發(fā)生納稅義務(wù)時，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費或有關(guān)支出科目，貸記本科目 修改了企業(yè)所得稅的處理 按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目（非所得稅科目），貸記本科目。2021-12-217521022102應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款 新增科目新增科目 核算中小學(xué)校按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外） 與原科目“應(yīng)繳預(yù)算款” 核算無變化2021-12-21762103應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款 應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款核算中小學(xué)校按照規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項 與原科目 “應(yīng)繳財政專戶款”核算無變化2021-1

52、2-21772201應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 核算中小學(xué)校按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。 包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等 較原“應(yīng)付工資”科目 擴大了核算范圍 賬務(wù)處理無變化2021-12-2178 例某中小學(xué)校按照國家統(tǒng)一規(guī)定，通過財政零余額賬戶向在職人員發(fā)放基本工資380000元，向離休人員發(fā)放離休費80000元，向退休人員發(fā)放退休費100000元。 借：事業(yè)支出 560000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資（離退休費） 在職人員 380000 離休人員 80000 退休人員 100000 同時記， 借：應(yīng)付職工薪酬工資（離退休費） 在職人員

53、 380000 離休人員 80000 退休人員 100000 貸：公共財政預(yù)算撥款 5600002021-12-21792302“應(yīng)付賬款”2305“其他應(yīng)付款”2401“長期應(yīng)付款” 三個新科目 核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)付及暫存款”科目核算內(nèi)容基本相同，但不包括學(xué)校為職工應(yīng)付的社會保險費和住房公積金 賬務(wù)處理（略）2021-12-21802501代管款項 核算中小學(xué)校接受委托代為管理的各類款項： 包括 為提供服務(wù)的單位代收代付的款項（代收費） 教科書費 作業(yè)本費 食堂伙食費 代管經(jīng)費 黨費、團費等2021-12-2181代管款項 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 1.收到各類代管的款項時收到各類代管的款項時

54、 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金借：銀行存款、庫存現(xiàn)金 貸：代管款項貸：代管款項 2.支付或退回代管款項時支付或退回代管款項時 借：代管款項借：代管款項 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金食堂并賬 主要是伙食費收支、營養(yǎng)餐補助 自主經(jīng)營的食堂年末：借：存貨等 貸：應(yīng)付賬款等 其他收入食堂凈收入借：其他收入食堂凈收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)食堂資金結(jié)轉(zhuǎn) 對外承包的食堂（農(nóng)村小學(xué)不允許外包，要自營）收到承包費時：借：銀行存款 貸：其他收入食堂凈收入具體變化收入類科目新制度新制度原制度及補充規(guī)定原制度及補充規(guī)定333440014002公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款401教育經(jīng)費撥款23402教育附

55、加撥款2435 4101事業(yè)收入405事業(yè)收入2636 4201上級補助收入421上級補助收入2837 4301附屬單位上繳收入461附屬單位繳款2938 4401經(jīng)營收入30409勤工儉學(xué)收入39 4501其他收入413捐贈收入31414其他收入2021-12-21844001公共財政預(yù)算撥款 中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用公共財政預(yù)算安排的各類財政撥款。（原“教育經(jīng)費撥款”科目核算內(nèi)容） 1、財政直接支付方式下： 借記有關(guān)科目，貸記公共財政預(yù)算撥款 年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額， 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：公共財政預(yù)算撥款 2、財

56、政授權(quán)支付方式下 按照通知書中的授權(quán)支付額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：公共財政預(yù)算撥款 年度終了，中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達下達數(shù)數(shù)的，根據(jù)未下達未下達的用款額度 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：公共財政預(yù)算撥款 3、其他方式下，實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額： 借：銀行存款等 貸：公共財政預(yù)算撥款 期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目 借：公共財政預(yù)算撥款 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。4002 政府性基金預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款 核算中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財政撥款

57、。 1、財政直接支付方式下： 借記有關(guān)科目，貸記政府性基金預(yù)算撥款 年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額， 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：政府性基金預(yù)算撥款 2、財政授權(quán)支付方式下 按照通知書中的授權(quán)支付額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：政府性基金預(yù)算撥款 年度終了，中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達下達數(shù)數(shù)的，根據(jù)未下達未下達的用款額度 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：政府性基金預(yù)算撥款 3、其他方式下，實際收到地方基金撥款時，按照實際收到的金額： 借：銀行存款等 貸：政府性基金預(yù)算撥款 期末，將本科目本期發(fā)

58、生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目 借：政府性基金預(yù)算撥款 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。4101事業(yè)收入 核算想中小學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動取得的收入 主要包括行政事業(yè)性收費（如納入行政事業(yè)性收費的學(xué)費、住宿費、考試報名費、考試考務(wù)費等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費（如未納入行政事業(yè)性收費的非學(xué)歷培訓(xùn)費等）等。 新舊變化明細核算內(nèi)容不同結(jié)賬方式不同，期末無余額 賬務(wù)處理賬務(wù)處理采用財政專戶返還方式管理的教育事業(yè)收入 收繳款項時，通過“應(yīng)繳財政專戶款”核算 收到從財政專戶返還的收入時，貸記“事業(yè)收入”其他教育事業(yè)收入 ，收到款項時，即計入本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)：專

59、項專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”4201上級補助收入從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入與原科目核算基本相同 新舊變化 結(jié)賬方式不同 期末無余額 期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2021-12-21934301 附屬單位上繳收入除期末結(jié)轉(zhuǎn)不同外，與原制度“附屬單位繳款”核算一致。4401經(jīng)營收入 在教育教學(xué)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，主要包括與教育教學(xué)非直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費等。核算內(nèi)容新舊基本無變化主要變化： 增加了增值稅的賬務(wù)處理 結(jié)賬方式不同 期末無余額202

60、1-12-21954501 其他收入l 核算中小學(xué)校除財政補助收入、事業(yè)收入、上級核算中小學(xué)校除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入各項收入包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項，以及食堂凈收入等。 主要變化：主要變化：單設(shè)“投資收益”明細科目專項資金收入明細核算l期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 2021-12-2196 中小學(xué)校食堂實行單獨核算。年末，抵銷中小學(xué)校與本校