企業(yè)納稅實務(wù)項目實訓(xùn)二

1、企業(yè)納稅實務(wù)項目實訓(xùn)二增值稅1、答案：解答： 承運方丙收到運費后，開出去的運輸發(fā)票上的抬頭寫乙，但發(fā)票給甲。甲在向乙 收取貨款及代墊運費時將運費發(fā)票再轉(zhuǎn)交給乙。如此， 在確定甲的銷售額時， 這筆代墊運費便可以不用計入。 如果運輸發(fā)票上的臺頭不是寫的乙或者甲未將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙， 那么， 該代 墊運費便需要計入甲的銷售額了。注意：銷貨的運費是可以按 7計算進(jìn)項稅額的。 上例中， 甲請丙運輸， 抬頭開甲， 就可以抵扣，如果向乙收取的銷售金額中含運費，那是需要按增值稅稅率計算銷項稅額的。 抬頭開乙， 并轉(zhuǎn)交給乙， 說明同時符合代墊運費的兩個條件， 則既不得抵 （無憑證 ） ，也不作 價外費用處理。2、答

2、案：解答：允許抵扣的進(jìn)項稅額= 1 300 1 000（腐爛）X 0.13+200（福利）X 0.13+800（招待所）X O. 13+50（被盜）X 20X O.13 = 910（元）3、答案：解答： （1） 增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù) 的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的， 其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 該企業(yè)兼營飲食服務(wù)取所得的收入由于未能準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)并入銷售額計征增值稅（不再征收營業(yè)稅 ）。應(yīng)納銷項稅額=351 000 - （1 + 17 %） X 17% =51 000（元）（2）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單

3、獨記賬核算的，不并入銷 售額征稅。但對逾期 （ 以一年為期限 ） 包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。另外， 對銷售除啤酒、 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金， 無論是否返還以及會計上如何核 算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。該企業(yè)超過一年的包裝物押金金額為： 10 000+25 000=35 OOO（ 元）應(yīng)納銷項稅額=35 000+（1 + 17 %） X 17% =5 085 . 47 （元）（3）商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物 （包括外購貨物所支付的運輸費用 ） ，必須在購進(jìn)的貨物付款 后才能申報抵扣進(jìn)項稅額， 尚未付款或尚未開出、 承兌商業(yè)匯票的， 其進(jìn)項稅額不得作為納 稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵

4、扣。 對采取分期付款方式購進(jìn)貨物的商業(yè)企業(yè)， 如果銷售方先全額其進(jìn)項稅額必須在所有款項全部支付完開具發(fā)票， 購貨方再按合同約定的時間分期付款的，畢后才能申報抵扣 (即通常所說的“款不付清不抵扣” ) 。 對照上述規(guī)定， 該企業(yè)本月份不得 抵扣進(jìn)項稅額。(4) 進(jìn)項稅額=買價X扣除率=30 000 X 13 % =3 900 (元)注意：納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價和13的扣除率計算。買價包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價款和按規(guī)定代 收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(5) 納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)作固定資產(chǎn)的成本處理。(6) 用于集體福利或

5、者個人消費的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得抵扣。已經(jīng)抵扣的，應(yīng) 當(dāng)計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。通常情況下，計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是按照庫存商品 (或原材料 )的賬面成本價乘以適用 稅率進(jìn)行的，但是，由于計算免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的“特殊''性(即按含稅價乘以扣除率 )，在計算轉(zhuǎn)出額時，應(yīng)先將成本價還原為含稅價，再進(jìn)行計算。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=10 800 - (1 13%) X 13%=1 613. 79(元)(7) 對混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行 為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額， 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵 扣。應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額 6 000 元。本

6、期應(yīng)納增值稅額=銷項稅額一進(jìn)項稅額=(51 000+5 085 . 47) 一 (3 900+6 000 1613. 79) = 44 571 . 68(元)4、答案：解答： (1) 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注 明的，可以按折扣的銷售額征收增值稅； 如果將折扣額另開發(fā)票， 不論其在財務(wù)上如何處理， 均不得從銷售額中減除折扣額。 電視機廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場銷售產(chǎn)品， 屬于是 先打折后銷售，實際上就是按每臺 2 850元的單價銷售，無需另開發(fā)票。這種銷售方式被廠 家廣泛采用，可按折扣后的金額計算增值稅。 當(dāng)然，如果折扣后再另開發(fā)票，則不得減除銷 售

7、額。對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后折扣，增值稅發(fā)票上先按全額反映， 在實際收到折扣價款后， 再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購貨方人賬。 這種情況， 雙方 均對現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理 ( 廠家增加、商家減少 ) ，折扣部分不得減除銷售額。應(yīng)納銷項稅額=2 850 X 500X 17% +3 000 X 200X 17%=344 250(元)(2) 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的， 應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。應(yīng)納銷項稅額=(3 1 100+4 000) -(1 + 17%) X 17%=5 100(元)(3) 納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。應(yīng)納銷項

8、稅額=93 600 十(1 + 17%) X 17%=13 600(元)(4) 納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額， 以各自收到的貨物核算的購貨額并計算進(jìn)項稅額。 由于是等 價交換，并且雙方均開具專用發(fā)票，因此，該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額和進(jìn)項稅額相等，即：3000X 20X 17%= 10 200( 元) 。(5) 銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后， 如發(fā)生退貨或銷售折讓 ( 通常是因產(chǎn)品質(zhì) 量問題而提出 ) ，應(yīng)視不同情況進(jìn)行處理： 購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下， 須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)

9、票的四聯(lián)單上注明 “作廢”字樣， 作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。 屬于銷售折讓的， 銷售方應(yīng)按折讓后的貨款 重開專用發(fā)票。 在購買方已付貨款， 或者貨款未付但已作賬務(wù)處理， 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法 退還的情況下， 購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送 交銷售方， 作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。 紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、 記賬聯(lián)作為 銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。 購買方收到紅字專用發(fā)票后， 應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的 增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。應(yīng)納銷項稅額= (300- 5) X 3 000X 17% =150 450( 元)本月份應(yīng)納增值稅=銷項稅額進(jìn)項稅額= (344 250+5 100+13 600+10 200+150 450)400 000= 523 600 400 000=123 600( 元)5、答案：解答：(1) 確定銷售額：銷售額=18+(38+1 . 78) - (1+17 % )+(0 . 65X 20) - (1 + 17% ) = 63. 11(萬元)(2) 確定銷項稅：銷項稅=銷售額X稅率=63. 11X 17% =10. 73(