現(xiàn)金流量表的填制方法詳解新準(zhǔn)則

1、現(xiàn)金流量表的填制方法詳解一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的填列方法一銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入 +銷項(xiàng)稅 額+應(yīng)收帳款期初余額一應(yīng)收帳款期末余額 +應(yīng)收票據(jù)期初余額一應(yīng)收票據(jù)期末 余額+預(yù)收帳款期末余額一預(yù)收帳款期初余額一當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備一非收現(xiàn)的 應(yīng)收款項(xiàng)減少如貼現(xiàn)利息二收到的稅費(fèi)返還=企業(yè)交稅交費(fèi)后由稅務(wù)等政府部門返還的增值稅，營 業(yè)稅，所得稅，消費(fèi)稅，關(guān)稅，教育費(fèi)附加返還款等各種稅費(fèi)。本工程可以根 據(jù)“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“營業(yè)稅金及附加、“營業(yè)外收入等賬記 的記錄分析填列。三收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=企業(yè)收到的罰款收入+經(jīng)營租賃收入+加 其他與經(jīng)營活動有

2、關(guān)的現(xiàn)金流入假設(shè)金額較大應(yīng)單獨(dú)列示四購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤表中”主營業(yè)務(wù)本錢 +進(jìn)項(xiàng)稅+存 貨的期末余額一存貨的期初余額+應(yīng)付帳款的期初余額一應(yīng)付帳款的期末余額 + 應(yīng)付票據(jù)的期初余額一應(yīng)付票據(jù)的期末余額 +預(yù)付帳款的期末余額一預(yù)付帳款的 期初余額一當(dāng)期列入生產(chǎn)本錢的職工薪水，福利費(fèi)，折舊費(fèi)用一當(dāng)期列入制 造費(fèi)用的職工薪水，福利費(fèi)，折舊費(fèi)用五支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)本錢薪酬+制造費(fèi)用薪酬 +營業(yè)費(fèi)用薪酬+管理費(fèi)用薪酬+應(yīng)付職工薪酬的期初余額一應(yīng)付職工薪 酬的期末余額不包含在建工程人員工資如有為一應(yīng)付職工薪在建工程薪酬 期初余額一應(yīng)付職工薪在建工程薪酬期末余額PS:企業(yè)

3、本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬包 括代扣代繳的個(gè)人所得稅，但應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬除外。 支付的在建工程、無形資人員的職工薪酬除，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其 他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金“工程反映。六支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+應(yīng)交增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營 業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅+教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源 補(bǔ)償費(fèi)+個(gè)人所稅稅+社保費(fèi)+堤圍防護(hù)費(fèi)等PS:該工程反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅費(fèi)包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的，本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的教育費(fèi)附加，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，印花稅，房產(chǎn)稅，土地增值稅，車船使用稅，預(yù)交

4、的營業(yè)稅等費(fèi)用。本工程不包括 計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，實(shí)際支付的耕地占用稅，本期退回的增值稅，所得稅。七支付其他與經(jīng)營活有關(guān)的現(xiàn)金 =經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入一經(jīng)營活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金凈流量一購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金一支付經(jīng)職工以及為職工支付 的現(xiàn)金一支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營活有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外支出 剔除固定資產(chǎn)處置損失+管理 費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、 醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等 ）+營業(yè)費(fèi)用、本錢 及制造費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老 保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等）+其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額+其他應(yīng)付款

5、本期借方發(fā)生額 +銀行手續(xù)費(fèi)PS: 1、可根據(jù)補(bǔ)充資料推算出經(jīng)營活的現(xiàn)金凈流量，再以倒推的方式計(jì)算出此工程。2、本工程反映企業(yè)支付的除上述各工程外與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流出。二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的填列方法1收回投資所收到的現(xiàn)金=短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)+長期 股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期末數(shù) +長期債權(quán)投資期初數(shù)-長期債權(quán)投 資期末數(shù)PS:如期初數(shù)小于期末數(shù)，那么在投資所支付的現(xiàn)金工程中核算。2取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收 利息期初數(shù)-應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù)PS:本工程反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或 合營企業(yè)

6、分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債券性投資而取得的現(xiàn)金利息收入， 不 包括股票股利。3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 ="固定資產(chǎn)清 理的貸方余額+ 無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù) +其他長期資產(chǎn)期末 數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù)PS:本工程反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的 現(xiàn)金包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有 關(guān)費(fèi)用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的除外。4到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金PS:本工程反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi) 用后的凈額，還有收回融資租賃設(shè)備本金等。5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和

7、其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=在建工程期末 數(shù)在建工程期初數(shù)剔除利息+固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)十無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù)+其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn) 期初數(shù)上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，那么在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期 資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額工程中核算。PS:本工程反映企業(yè)購置、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支 付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支 出。本工程不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的局部，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。資本化的借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃 費(fèi)，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨(dú)反映?？筛鶕?jù)

8、“固定資產(chǎn)、“無形資 產(chǎn)、“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等賬戶分板填列。六投資支付的現(xiàn)金=短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)+長期股權(quán)投 資期末數(shù)-長期股權(quán)投資期初數(shù)剔除投資收益或損失+長期債權(quán)投資期 末數(shù)-長期債權(quán)投資期初數(shù)剔除投資收益或損失該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，那么在收回投資所收到的現(xiàn)金工程中核算。Ps:本工程反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債券性投資所支付 的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)?？筛亍敖灰仔匀谫Y資產(chǎn)、“長期 股權(quán)投資、“扭虧為盈有至到期投資、“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等賬戶 記錄分析填列。七取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本工程反映企業(yè)購置子公司及其他營業(yè)單位

9、購置出價(jià)中以現(xiàn)金支付的局部， 減去 子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。如如投資未按期到位 罰款等。八支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外， 與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金 流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單獨(dú)列工程反映。本工程可以根據(jù)“現(xiàn)金、”銀行存款 和其他有關(guān)賬戶的記錄分填列。三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的填列方法1吸收投資收到的現(xiàn)金=實(shí)收資本或股本期末數(shù)-實(shí)收資本或股本期初數(shù)+ 應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù)PS:本工程反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去 直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的 凈

10、額。企業(yè)發(fā)行股票、債券等由企業(yè)直接支付費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動 有關(guān)的現(xiàn)金工程反映。2取得到借款收到的現(xiàn)金=短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)+長期 借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù)3歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金=短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)+長期借 款期初數(shù)-長期借款期末數(shù)剔除利息+應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末 數(shù)剔除利息PS:企業(yè)歸還的借款利息和債券利息，不包括在本工程內(nèi)，應(yīng)在“分配股利、 利潤或償付利息反支付的現(xiàn)金工程反映。4分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出 +長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息貸 方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出PS:本工程反映企業(yè)

11、實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn) 金支付的借款利息、債券利息。5支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的租憑費(fèi)、捐贈支出、減少注冊 資本所支付的現(xiàn)金收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等、企業(yè)以分 期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金 等。四、匯率變動對現(xiàn)金的影響=匯兌損益PS:本工程反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境子公司現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采 用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平幸免匯率折算人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià) 物凈增加額中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。匯率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)

12、節(jié)工程，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)反映。五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額一現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià) 物期初余額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌 資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+匯率變動對現(xiàn)金的影響現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈 利潤的工程-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的工程+與凈利潤無關(guān) 但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的工程-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的 工程。調(diào)整時(shí)總體就是按照這個(gè)思路進(jìn)行的。內(nèi)容及填列方法(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和 無形資產(chǎn)減值

13、準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提 減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期利潤表中的“資產(chǎn)減值損失工程，減少了凈利潤，但 實(shí)際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的根底上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤中，假設(shè)恢復(fù)以前年度計(jì)提的減 值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。本工程可根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、 “投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 等賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。(2)固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用, 計(jì)入期間費(fèi)用局部已列入了利

14、潤表，計(jì)入制造費(fèi)用局部那么可能通過銷售本錢 列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng) 營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的根底上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回， 然后在“存貨的減少(減：增加)工程中再將其以相同凈額扣除，形成自動 平衡。本工程可根據(jù)“累計(jì)折舊、“累計(jì)折耗等賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據(jù) 有關(guān)費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費(fèi)計(jì)算填列。(3)無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用，計(jì)入期間費(fèi)用局部 列入利潤表，計(jì)入制造費(fèi)用局部那么可能通過銷售本錢列入利潤表，也可能增 加期末

15、存貨，調(diào)整思路同“固定資產(chǎn)折舊，均應(yīng)在凈利潤的根底上將其全部 加回。本工程可根據(jù)“累計(jì)攤銷賬戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列，或根據(jù)管理費(fèi)用 和其他業(yè)務(wù)本錢賬戶借方發(fā)生額中“攤銷無形資產(chǎn)等計(jì)算填列。(4)長期待攤費(fèi)用攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本工程確實(shí)定原理與固 定資產(chǎn)折舊工程相同，應(yīng)在凈利潤的根底上將其全部加回。本工程可根據(jù)“長期待攤費(fèi)用賬戶的貸方發(fā)生額填列。(5)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量的增減變化，假設(shè)導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一 定是這種業(yè)務(wù)影響

16、了凈利潤，因此，應(yīng)在凈利潤的根底上加回或扣除。本工程可根據(jù)“營業(yè)外支出賬戶的借方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈損失、出售 無形資產(chǎn)凈損失和“營業(yè)外收入的貸方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈收益、出售 無形資產(chǎn)凈收益分析計(jì)算填列。如收益損失，那么用“-號填列。（6）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減：收益）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這局部損失并沒有影 響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)加回。固定資產(chǎn)盤虧的處理，也 會影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤根底上加回。本工程可根據(jù)“營業(yè)外支出賬戶的借方發(fā)生額中固定資產(chǎn)盤虧損失減去“營 業(yè)外收入的貸方發(fā)生額中固定資產(chǎn)處置收益的差額填列。如收益損失，那 么用“一號填列

17、。公允價(jià)值變動損失（減：收益）公允價(jià)值變動損失使凈利潤減少，但這局部損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流 量，所以應(yīng)在調(diào)整時(shí)加回。8）財(cái)務(wù)費(fèi)用該工程應(yīng)加的是“不屬于經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于 經(jīng)營活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，假設(shè)既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè) 務(wù)，那么不需進(jìn)行調(diào)整；假設(shè)影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)， 應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性工程本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不附追索權(quán)，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少（減：增加）工程完 成。對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng) 營活動現(xiàn)金流量

18、，應(yīng)在凈利潤的根底上進(jìn)行調(diào)整。也就是說，與投資活動和籌 資活動有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營活動有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。本工程可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。投資損失（減：收益）投資收益是因?yàn)橥顿Y活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就是說，該工程影響 凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。假設(shè)為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí) 應(yīng)減去；假設(shè)為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)加回。本工程不考慮投資計(jì)提減值 準(zhǔn)備影響的凈利潤。本工程可根據(jù)“投資收益 賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列損失-收益，計(jì) 算時(shí)不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤。（10）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）本工程可根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)賬戶期初余額

19、一期末余額的差額填列 （11）遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少）本工程可根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債賬戶期末余額一期初余額的差額填列 （12）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付工 程增加；存貨減少，說明銷售本錢增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)， 應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過 調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付工程的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。假設(shè)存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，那么不能對其進(jìn)行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接 受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。本工程可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨工程期初余額-期末余額的差額+ “存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶期初余額一期末余額的差額填列。（13）經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收工程主要