新審計準則各科目實質性審計程序

1、新審計準則實質性審計程序1001 庫存現(xiàn)金實質性審計程序1. 核對現(xiàn)金日記賬期末余額與總賬數(shù)。2. 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表” 。3. 將庫存現(xiàn)金盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核 對，如有差異，是否要求被審計單位查明原因并作適當 調整，如無法查明原因，是否要求被審計單位按管理權 限取得批準后作出調整。4. 在非資產負債表日進行盤點時，應調整至資產負 債表日的金額。5. 若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報 銷的原始憑證，應在盤點表中注明，并作必要的調整。6. 抽取大額現(xiàn)金收支原始憑證進行測試，檢查內容 的完整性， 有無授權批準， 并核對相關賬戶的進賬情況7. 抽查資產負債表日前后

2、若干天的大額現(xiàn)金收支憑 證進行截止測試，如有跨期收支事項是否作適當調整。8. 對于非記賬本位幣的現(xiàn)金，應檢查折算匯率的正 確性。9. 針對識別的舞弊風險等特別風險，應實施追加的 審計程序。 （如在期末或接受期末時對現(xiàn)金進行監(jiān)盤等）10. 驗明現(xiàn)金列報的恰當性。1002 銀行存款實質性審計程序1. 實施貨幣資金的起步審計程序。 （獲取或編制銀行 存款明細表，并與總賬和銀行存款日記賬核對）2. 實施實質性分析程序。包括編制貨幣資金收支金 額匯總表、編制現(xiàn)金比率分析表等 .3. 獲取銀行對賬單、銀行存款余額調節(jié)表，并與日 記賬核對。查明銀行存款余額差異原因，作出記錄或作 適當調整。4. 檢查未達賬項

3、的真實性以及資產負債表日后的進 賬情況，并對應于不應于資產負債表日前進賬的重大事 項進行調整。5. 抽查對賬單，將其與銀行日記賬核對，確定是否 存在未入賬的情況。6. 對銀行存款賬戶發(fā)函詢證。7. 查明大額定期存款或限定用途存款的實際情況。8. 關注各銀行存款賬戶余額的可收回性。在有確鑿 證據(jù)表明存款已經部分或全部不能收回的情況下，是否 提請被審計單位作出調整。9. 抽取大額的或有疑問的銀行存款收支原始憑證進 行測試，檢查內容是否完整，有無授權批準，并核對相 關賬戶的進賬情況。10. 對非記賬本位幣的銀行存款進行檢查以確定折算匯率的正確性。11. 結合上年工作底稿復核銀行存款賬戶的完整性。12

4、. 抽查資產負債表日前后若干天的大額銀行存款 收支憑證進行截止測試。13. 列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款。14. 針對識別的舞弊風險等特別風險， 是否實施追加 的審計程序。 （如調查已注銷銀行賬戶的恢復使用情況； 直接向被審計單位的顧客詢問或函證付款日或退貨情況 等）15. 驗明銀行存款列報的恰當性。1015 其他貨幣資金實質性審計程序1. 核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、 信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等明細賬 期末合計數(shù)與總賬數(shù)。2. 對外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款 戶、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等賬 戶的期末余額實施函證。3. 獲

5、取存出投資款對賬單、余額調節(jié)表，并與明細 賬核對以確認未達賬項的真實性。4. 對非記賬本位幣的其他貨幣資金進行檢查以確定折算匯率的正確性。5. 對期末余額中長時間未結清的款項進行檢查。6. 對大額或有疑問的原始憑證進行抽查，以確定內 容是否完整、 有無授權批準， 并核對相關賬戶進賬情況。7. 對資產負債表日前后若干天的大額收支憑證進行 截止測試，并對跨期收支事項作適當調整。8. 列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的其他貨幣資 金。9. 對其他貨幣資金進行分析性測試以確定其安全性。10. 針對識別的舞弊風險等特別風險， 是否實施追加 的審計程序。11. 驗明其他貨幣資金列報的恰當性。1101 短期投

6、資實質性審計程序1. 實施短期投資的起步審計程序。 （編制短期投資明 細表，并與總賬、明細賬核對）2. 獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余 額核對，并發(fā)函詢證。3. 獲取期貨賬戶對賬單，與明細賬余額核對，并發(fā) 函詢證。4. 監(jiān)盤庫存有價證券，與相關賬戶余額進行核對，并查明差異原因進行適當調整5. 查閱在外保管的有價證券的證明文件，并實施必 要的函證。6. 抽查短期投資變動項目的記賬憑證，確定其原始 憑證是否完整合法，會計處理是否正確。7. 復核與短期投資有關的損益計算的準確性，并與 投資收益項目有關數(shù)據(jù)核對。8. 復核短期投資劃轉為長期投資的會計處理的正確 性。9. 檢查有無長期投資性

7、質的短期投資項目，如有， 是否進行說明和調整。10. 將股票、 債券、基金和期貨等短期投資項目的資 產負債表日市值與其成本進行比較，若有差異是否提請 被審計單位進行適當會計處理并予以披露。11. 針對識別的舞弊風險等特別風險， 是否實施追加 的審計程序。12. 驗明短期投資披露的恰當性。1121 應收票據(jù)實質性審計程序1. 實施應收票據(jù)的起步審計程序。 （獲取明細表、賬 賬核對、賬表核對等）2. 實施應收票據(jù)的實質性分析程序。3. 取得與主要銷售客戶簽訂的合同并對其內容進行 了核實。是否核查票據(jù)的真實交易背景。4. 監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與“應收票據(jù)備查簿”的有關 內容核對。是否檢查票據(jù)背書的連續(xù)、

8、完整性，關注票 據(jù)要素的合理性及其有效性。關注背書轉讓票據(jù)的連帶 責任。關注存在已作質押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。5. 對應收票據(jù)進行函證。如果不對應收票據(jù)進行函 證，是否說明理由。如果認為函證很可能無效是否實施 替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。6. 函證程序驗證相符的金額占項目余額的比例為多 少。期后收款驗證相符的金額占項目余額的比例為多少。7. 復核帶息票據(jù)的利息計算，并檢查其會計處理是 否正確。8. 復核貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)息計算的正確性、會計處理的 正確性。是否編制已貼現(xiàn)和已轉讓但未到期的商業(yè)承兌 匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金，是否已披露。9. 標明應收關聯(lián)方的票據(jù)，實施關聯(lián)方審計程

9、序。10. 驗明應收票據(jù)列報的恰當性。1122 應收賬款實質性審計程序1. 實施應收賬款的起步審計程序。 （獲取明細表、賬賬核對、賬表核對等）2. 實施應收賬款的實質性分析程序。3. 取得與主要銷售客戶簽訂的合同并對其內容進行 了核實。4. 獲取或編制應收賬款賬齡分析表，并檢查其計算 的準確性。5. 在被審計單位協(xié)助下標出至審計時已收回的應收 賬款金額，對已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如 核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證 發(fā)生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關要素 一致。6. 對應收賬款進行函證。如果不對應收賬款進行函 證，是否在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能

10、 無效，是否實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C 據(jù)。（1）可采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法確 定函證項目。（2）對函證實施過程進行控制。 （詢證函是否由注冊 會計師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回 函的，要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積 極式函證回函，應考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出 回應或再次寄發(fā)詢證函 .）3）編制“應收賬款函證結果匯總表” ，對函證結果進行評價1 ）核對回函內容與賬面記錄。 如不一致， 應分析原 因，編制“應收賬款函證結果調節(jié)表”進行調節(jié)，并檢 查支持憑證。如果不符事項構成錯報，應重新考慮所實 施審計程序的性質、時間和范圍。2 ）針對最終未

11、回函的賬戶實施替代審計程序 （例如， 實施期后收款測試，檢查出庫單、運輸記錄、銷售合同 等相關原始資料及詢問被審計單位有關部門等） .（4）必要時，是否針對未發(fā)函詢證的一般項目，選 擇一個有代表性的樣本，實施替代審計程序。（5）評價函證程序的結果。如果實施函證和替代審 計程序都不能取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應考慮實際 情況實施追加審計程序。7. 函證程序驗證相符的金額占項目余額的比例為多 少，其他替代程序驗證相符的金額占項目余額的比例為 多少。8. 針對收入的舞弊風險，應實施應對審計程序。如 通過函證和更直接的溝通方式（詢問、走訪）向被審計 單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款以及是否存 在

12、附加協(xié)議。9. 結合主營業(yè)務收入項目實施截止測試程序。10. 檢查資產負債表日后的銷售退回、 折讓，對存在 異常跡象的應考慮追加審計程序。11. 評價針對可疑賬戶計提的壞賬準備的適當性。 關 注以前年度大額壞賬收回的情況。12. 復核應收賬款和銷售收入總分類賬、 銷售收入分 類賬和現(xiàn)金日記賬，調查異常項目。對大額或異常及關 聯(lián)方應收賬款，即使回函相符，仍應抽查其原始憑證。13. 檢查應收賬款減少的異常情況。14. 檢查非貨幣性資產交換、債務重組的會計處理。15. 檢查應收賬款中存在的債務人破產或者死亡， 以 其破產財產或者遺產清償后仍無法收回，或者債務人長 期未履行償債義務的情況，應提請被審計

13、單位處理。16. 標明應收關聯(lián)方 包括持股 5%以上（含 5% ）股 東的款項，并實施關聯(lián)方及其交易審計程序。17. 檢查確定應收賬款的抵押或出售情況， 并恰當披>=|>露。18. 取得欠款前五名的客戶清單， 并計算其欠款合計 數(shù)占應收賬款期末余額的比例， 評價信用風險集中情況， 確定是否需要披露 .19. 驗明應收賬款列報的恰當性。1123 預付賬款實質性審計程序1. 實施預付賬款的起步審計程序。 （獲取或編制預付賬款明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬 數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符）2. 對預付賬款進行必要的分析程序。3. 標明關聯(lián)方款項余額，并注明合并報表時應予抵 銷的數(shù)

14、字。4. 分析預付賬款賬齡及余額構成，函證余額的正確 性，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結果匯總表。5. 對未回函及部分未發(fā)函的預付賬款，抽查有關原 始憑證，檢查期后的收貨記錄，以確定其真實性。6. 抽查有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在應付賬款”和“預付賬款”中同時掛賬的情況。7. 檢查預付賬款的貸方余額，查明原因，并作重分 類調整。8. 檢查預付賬款長期掛賬的原因，是否分析其長期 未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預付賬 款性質的或因供貨單位破產、撤銷等原因無法再收到所 購貨物的應轉入其他應收款。9. 檢查非記賬本位幣結算的預付賬款折算匯率的正 確性。10. 檢查對關聯(lián)方的預付帳

15、款，分析交易真實性、 交易價格是否符合公平交易原則，檢查采購合同等有關 文件，函證交易事項，必要時 ,應向公司管理層索取關聯(lián) 交易的聲明書。11. 驗明預付賬款列報的恰當性。1131 應收股利實質性審計程序1. 實施應收股利的起步審計程序。 （獲取或編制應收 股利明細表，并與明細賬、總賬余額和報表數(shù)核對）標 明應收關聯(lián)方的股利，并注明合并報表時應予抵銷的金 額。2. 取得利潤分配方案及相應的股利分配公告，審查 應收股利金額是否與分配方案一致。3. 檢查應收股利當期和期后的收款情況。4. 關注長期未收回的應收股利及原因。5. 驗明應收股利列報的恰當性。1132 應收利息實質性審計程序1. 實施應

16、收利息的起步審計程序。 （獲取或編制應收 利息明細表，并與明細賬、總賬余額和報表數(shù)核對）2. 標明應收關聯(lián)方的利息，并注明合并報表時應予 抵銷的金額。3. 索取相應的債券契約并審閱有關條款，檢查應收 利息的內容是否均為已到付息期尚未領取的利息。4. 檢查應收利息當期和期后的收款情況。5. 在必要時對應收利息實施函證。6. 驗明應收利息列報的恰當性。1231 其他應收款實質性審計程序1. 實施其他應收賬款的起步審計程序。 （獲取明細 表、賬賬核對、賬表核對等）2. 實施其他應收賬款的實質性分析程序。3. 取得與主要往來單位簽訂的合同并對其內容進行 了核實。3. 獲取或編制其他應收款賬齡分析表，并

17、檢查其計 算的準確性。 .4. 對其他應收款進行函證。如果不對其他應收款進 行函證，是否在工作底稿中說明理由。如果認為函證很 可能無效，是否實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶?計證據(jù)。（1）是否采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法 確定函證項目。（2）是否對函證實施過程進行控制。 （詢證函是否由 注冊會計師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方 式回函的，是否要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未 能收到積極式函證回函，是否考慮與被詢證者聯(lián)系，要 求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函 .）（3）是否編制 “應收賬款函證結果匯總表” ，對函證 結果進行評價。（4）必要時，是否針對未發(fā)函詢證的一般項目，選

18、擇一個有代表性的樣本，實施替代審計程序。（5）是否評價函證程序的結果。如果實施函證和替 代審計程序都不能取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否考 慮實際情況實施追加審計程序。5. 函證程序驗證相符的金額占項目余額的比例為多 少。其他替代程序驗證相符的金額占項目余額的比例為 多少。6. 評價針對可疑賬戶計提的壞賬準備的適當性。是 否關注以前年度大額壞賬收回的情況。7. 如果其他應收款中包括政府補助等內容，是否檢 查其會計處理的正確性，必要時是否進行函證。8. 檢查售后回購方式融出資金在本科目核算的準確性.9. 檢查其他應收賬款中存在的債務人破產或者死 亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回，或者債 務

19、人長期未履行償債義務的情況，是否應提請被審計單 位處理。10. 標明應收關聯(lián)方 包括持股 5%以上（含 5% ）股東的款項，并實施關聯(lián)方及其交易審計程序。11. 取得其他應收款欠款前五名的清單， 并計算其欠款合計數(shù)占其他應收款期末余額的比例。是否關注大股東或實際控制人非經營性占用資金情況，并適當披露。12. 驗明其他應收款列報的恰當性。1241 壞賬準備實質性審計程序1. 實施壞賬準備的起步審計程序。 （獲取明細表、賬 賬核對、賬表核對等）2. 實施壞賬準備的實質性分析程序。3. 檢查應收款項壞賬準備計提和核銷的批準程序， 取得書面報告等證明文件。是否評價壞賬準備所依據(jù)的 資料、假設及計提方法

20、。是否將應收款項壞賬準備實際 的計提方法和比例與股東（大）會或董事會批準的政策 核對，復核其計算和會計處理的正確性。4. 根據(jù)賬齡分析表選取重要的、逾期的或其他認為 必要的賬戶（例如，有收款問題記錄的賬戶，收款問題 行業(yè)集中的賬戶） ，復核并測試其期后收款情況。 對壞帳 準備計提不足情況進行調整。5. 實際發(fā)生壞賬損失的，應檢查轉銷依據(jù)及會計處 理。檢查其他應收款轉作壞賬損失項目的合規(guī)性，如未 經稅務部門批準，是否調整應納稅所得額。如若實際沖 銷的款項涉及關聯(lián)方的，應適當披露。6. 已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理的正確性。7. 驗明壞賬準備列報的恰當性。1400 存貨盤點實質性

21、審計程序1. 取得被審計單位存貨盤點計劃，了解盤點范圍、 方法、人員分工及時間安排等。2. 編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。 針對可能的舞弊風險，考慮在不事先通知被審計單位的 情況下，選擇一些以前未曾訪問過的盤點地點進行存貨 監(jiān)盤，或在同一時間對所有存放地點的存貨實施觀察。3. 實施觀察程序，現(xiàn)場觀察實際盤點，確定被審計 單位的實際盤點按照計劃進行，并準確記錄了存貨實際 的數(shù)量和狀況。4. 實施存貨監(jiān)盤過程中，對所有權不屬于被審計單 位的存貨，是否檢查其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是 否已經分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。5. 實施存貨監(jiān)盤過程中，應特別關注移動、毀損、 陳舊過時及

22、殘次等存貨。并應獲取被審計單位關于其對 當年度（或以后年度）損益可能產生影響的聲明書。6. 實施抽查程序，通過選取代表性樣本，進行適當 抽查 （從盤點記錄選取項目追查到實物、 從實物中選取項 目追查至盤點記錄，雙向 ），并編制存貨盤點抽查表，以 測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，并檢查庫 存記錄與會計記錄期末截止是否正確。7. 了解各類存貨的盤存結果、盤盈盤虧、報廢的初 步數(shù)據(jù)，并對盈虧較大的存貨追查原因和處理意見。8. 取得并審核存貨盤點清單，盤盈、盤虧處理意見 等報告和管理部門的審批文件。對期末結賬前尚未經批 準的盤盈、盤虧存貨，是否按規(guī)定先行進行了處理

23、。9. 如未直接參與客戶存貨盤點的，是否在審計外勤 日對被審計單位的重要存貨項目進行實地盤點，并在獲 取有關存貨項目自資產負債表日至盤點日之間所有增減 變動的會計記錄的基礎上實施倒軋測試。10. 如存貨盤點日不是資產負債表日， 應實施適當?shù)?審計程序確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動已 作正確的記錄，并進行存貨倒軋。11. 對因被審計單位存貨的性質或位置等原因， 導致無法實施監(jiān)盤的存貨，應實施替代審計程序。對被審計 單位委托其他單位保管的或已作質押的重要存貨，應向 保管人或債權人函證。12. 如首次接受委托而未能對上期期末存貨實施監(jiān) 盤，且該等存貨對本期會計報表存在重大影響時，應實施替代審

24、計程序。13. 編制存貨監(jiān)盤記錄并對存貨的存在狀況進行評 價。1410 存貨實質性審計程序1. 核對各存貨項目明細賬與總賬余額。2. 實施截止性測試（包括從存貨明細賬到出入庫記 錄，以及從出入庫記錄到存貨明細賬） ，查閱資產負債表 日前后若干天存貨增減變動的有關賬簿記錄和原始憑證 等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象。3. 對各項存貨收、發(fā)、存進行分析程序以確定余額 構成及總體合理性，并重點檢查識別出重大波動或異常 關系的合理性。是否深入分析與存貨成本密切相關的聯(lián) 動成本因素 （如關鍵原材料、 水電費等），根據(jù)標準單耗 指標，將其收發(fā)存情況與投入產出結合比較，以分析本 期存貨產、銷、存的合理性。4. 檢查

25、存貨入賬基礎的正確性及一貫性。結合存貨 的盤點，檢查期末料到單未到的情況，并查明是否暫估 入賬，暫估價是否合理。5. 抽查存貨采購賬戶，對大額采購業(yè)務從訂貨追查 至到貨驗收、 入庫的全過程及合同、 憑證、 賬簿記錄等， 確定其是否完整、正確。6. 抽查采購折讓、退回、賠償?shù)仁马?，并抽查若?在途材料項目，追查至相關購貨合同及購貨發(fā)票，復核 采購成本的正確性。7. 關注與關聯(lián)方購銷業(yè)務的真實性、合理性。8. 抽查存貨發(fā)出的原始憑證。9. 檢查存貨發(fā)出的計價基礎，并實施足夠的計價測 試。10. 關注長期未收回的委托加工材料， 必要時是否對 委托加工材料實施函證。11. 抽查大額分期收款發(fā)出商品原始

26、憑證、協(xié)議合 同，確定是否按約定時間收回貨款。12. 檢查低值易耗品與固定資產的劃分標準， 攤銷方 法、金額是否正確。13. 抽查產成品交貨單， 核對其品種、 數(shù)量及實際成 本與生產成本結轉數(shù)是否相符。14. 抽查產成品的發(fā)出憑證， 核對其品種、 數(shù)量及實 際成本與產品銷售成本是否相符。15. 了解存貨的保險情況和防護措施的完善程度。16. 檢查債務重組、 非貨幣性交易事項中涉及的存貨 計價方法的正確性。17. 對關聯(lián)方的重要采購， 檢查關聯(lián)方采購合同等有關原始文件，并向關聯(lián)方或其他注冊會計師函證重大的關聯(lián)采購交易，以確認交易的真實性，以及有關披露恰18. 詢問管理層， 并檢查有關合同協(xié)議、

27、董事會會議 記錄等，確定存貨是否存在用于抵押、擔保的情況，并 關注會計處理及披露的正確性。19. 針對識別的舞弊風險因素（如余額的異常波動、 非正常或非經常交易及重大調整事項，以及不同來源或 性質的審計證據(jù)相互矛盾或不一致，審計范圍受到限制 相關內部控制不健全等） ，應實施針對性的不可預見審計 程序，以確定有關交易的真實性、會計處理的合理、正 確性。20. 驗明存貨列報的恰當性。1421 存貨跌價準備實質性審計程序1. 實施存貨跌價準備的起步審計程序。 （獲取或編制 存貨跌價準備明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與總賬 數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）2. 檢查存貨跌價準備計提和核銷的批準程序，并取 得書面

28、報告等證明文件。3. 對存貨跌價準備計提依據(jù)和計提方法的合理性進 行評價，確定是否有確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可 變現(xiàn)凈值。4. 檢查存貨跌價準備計算和會計處理的正確性，針對不同存貨的可變現(xiàn)凈值的確定原則，復核其可變現(xiàn)凈 值計算正確性。5. 比較前期存貨跌價準備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)。6. 檢查存貨的期后售價，有無低于原始成本。7. 對已計提跌價準備的存貨價值又得以恢復的，檢 查其會計處理的正確性。依據(jù)是否充分。8. 對從集團內部購入存貨計提的跌價準備，檢查其 在合并時是否已作抵銷。9. 針對識別的舞弊風險因素，如余額的異常波動或 大額計提、轉回及重大調整事項等，是否實施針對性的 不可預見程序，以確

29、定有關交易真實性、會計處理的合 理、正確性。10. 驗明存貨跌價準備列報的恰當性。1524 長期股權投資實質性審計程序1. 實施長期股權投資的起步審計程序。 （獲取或編制 長期股權投資明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù) 和明細賬合計數(shù)核對）2. 檢查年度內長期股權投資增減變動的原始憑證， 對于增加的項目是否核實其入賬基礎與投資合同、協(xié)議 的一致性，會計處理是否正確；對于減少的項目應核實其變動原因及授權批準手續(xù)。3. 以非貨幣性交易換入長期股權投資時，應檢查期 初始投資成本的正確性。4. 對于權益法核算的長期股權投資， 實施下列程序：（1）核對長期股權投資和投資收益的會計處理的正 確性。（2）

30、審查股權投資差額的計算與會計處理的正確性， 復核股權投資差額分攤數(shù)的正確性。（3）審查損益調整項目本期發(fā)生額的正確性，并與 投資收益項目的相應發(fā)生額進行核對。（4）當被投資單位出現(xiàn)資不抵債時，權益法核算是 否以投資賬面價值減記至零為限。對被投資單位提供了 擔?；虻盅旱氖欠癯浞峙丁?. 對于成本法核算的長期股權投資，是否取得相關 原始憑證，確定其會計處理的正確性。6. 對于成本法改為權益法或權益法改為成本法核算 的長期股權投資，應審查其投資成本的正確性。7. 通過檢查股票權證等憑據(jù)，核對所有權及金額。 必要時，應向被投資單位函證。8. 逐項檢查長期股權投資的減值情況。對于資不抵 債子公司的持續(xù)

31、經營情況，應作出詳細記錄，并提請被 審計單位充分披露。9. 短期投資劃轉為長期股權投資時，應檢查相關會 計處理的正確性。10. 驗明長期股權投資列報的恰當性。1527 長期債權投資實質性審計程序1. 實施長期債權投資的起步審計程序。 （獲取或編制 長期債權投資明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與總賬 數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）2. 檢查年度內長期債權投資增減變動及投資損益的 原始憑證，對于增加的項目核實其入賬基礎是否符合有 關規(guī)定，會計處理是否正確。對于減少的項目應核實其 變動原因及授權批準手續(xù)。3. 監(jiān)盤庫存有價證券，取得盤點表，核對所有權及 金額的正確性。4. 查明已提供質押或受到其他約束的庫存?zhèn)?/p>

32、券，并 實施必要的函證，提請被審計單位作適當披露。5. 檢查長期債券投資的溢價或折價攤銷處理的合規(guī) 性。6. 檢查應計利息的計算和會計處理的正確性。7. 檢查債券費用入賬和攤銷的正確性。8. 逐項檢查長期債權投資的減值情況，并作出詳細記錄。9. 驗明長期債權投資披露的恰當性。1525 長期投資減值準備實質性審計程序1. 實施長期投資減值準備的起步審計程序。 （獲取或 編制長期投資減值準備明細表，復核加計數(shù)是否正確， 并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）2. 檢查長期投資減值準備計提和核銷的批準程序， 取得書面報告等證明文件。3. 復核長期投資減值準備計算的正確性，檢查會計 處理是否正確。4. 處置長

33、期投資或涉及債務重組、 非貨幣性交易時， 應檢查有關手續(xù)的履行情況，原計提的長期投資減值準 備是否同時結轉，會計處理是否正確。5. 對長期投資減值準備進行分析性測試。6. 檢查期后事項， 評價長期投資減值準備的合理性。7. 驗明長期投資減值準備列報的恰當性。1601 固定資產實質性審計程序1. 實施固定資產的起步審計程序。 （獲取或編制固定 資產分類匯總表，檢查固定資產的分類是否正確，復核 加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù) 核對）檢查期初余額是否和上年一致。了解管理層的資本化和折舊政策，就注意到的異常情況詢問管理層2. 對固定資產實施以下分析性程序。（1）計算固定資產原值與本期

34、產品產量的比率，并 與以前期間比較。（2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率， 將此比率同上期比較。（3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，將此 比率同上期比較。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修 理及維護費用，計算維修費用與固定資產原值的比例。（5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少如果各期之間固定資產增加和減少的數(shù)額相差很大，深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產經 營趨勢，判斷差異產生的原因是否合理。（6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在 建工程、現(xiàn)金流量表、生產能力等相關信息交叉復核， 檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。分析本期末固定資產減

35、值準備數(shù)額占期末固定資產 原價的比率，并與期初數(shù)比較。3. 檢查新增固定資產（1）詢問管理層當年固定資產的增加情況，并與獲 取或編制的固定資產的明細表進行核對2）檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，分類是否恰當：1）對于外購固定資產， 檢查購貨合同、 發(fā)票、保險 單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，會計 處理是否正確；2 ）對于在建工程轉入的固定資產， 應檢查竣工決算、 驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否 核對相符，借款費用資本化金額是否恰當；對已經在用 或已經達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定 資產，檢查其是否已經暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；3）

36、檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當； 竣工決算完成后，是否及時調整。4 ）對于投資者投入的固定資產， 應檢查其入賬價值 與投資合同、 協(xié)議中關于固定資產作價的規(guī)定是否一致， 需經評估確認的是否有評估報告；合同或協(xié)議約定價值 是否公允；固定資產交接手續(xù)是否齊全。5 ）對于更新改造增加的固定資產， 應查明增加的固 定資產原值是否真實，是否符合資本化條件，增計金額 是否超過了該項固定資產的可收回金額；重新確定的剩 余折舊年限是否恰當。6）對于因債務人抵債而獲得的固定資產以及非貨幣 性交易換入的固定資產， 應檢查產權過戶手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確7）對于盤盈的固定資產， 檢查固定資產計價及確

37、認 的損益是否符合會計準則的規(guī)定 .（3）檢查固定資產后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定， 如果修理費發(fā)生額較大，進行細節(jié)測試：檢查大額的修 理費支出的原始記錄，資本性支出和收益性支出的劃分 是否合理。4. 對于因清產核資、資產評估調整固定資產的，是 否取得有關清產核資報告、資產評估報告和國有資產管 理等部門的確認文件，檢查其會計處理是否正確。5. 檢查本年度減少的固定資產。（1）詢問管理層當年固定資產的減少情況，并與獲 取或編制的固定資產的明細表進行核對。（2）檢查本年度減少的固定資產的銷賬情況，減 少的固定資產產生的損益是否及時記入營業(yè)外收支科 目，賬務處理是否與減少固定資產的授權批準文件一致。6

38、. 實施固定資產盤點 / 檢查程序（全部或部分） ，包 括本年增加的固定資產和以前年度購買的固定資產。7. 檢查固定資產的租賃。檢查租賃合同、賬物處理 與合同是否一致。租入的固定資產是否確屬企業(yè)必需， 或出租的固定資產是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的。必 要時，實施函證。8. 檢查固定資產的保險， 檢查保險的范圍是否恰當，保險金額是否足夠。9. 否檢查固定資產的抵押、擔保情況。結合對銀行 借款等的檢查，了解固定資產是否存在重大的抵押、擔 保情況。10. 檢查有無與關聯(lián)方之間的固定資產購售活動。 如果被審計單位存在與關聯(lián)方之間的固定資產購售活動， 檢查是否經適當授權，是否按正常交易價格進行交易。11

39、. 檢查閑置、足額提取折舊和準備出售的固定資 產。12. 驗明固定資產列報的恰當性。1602 累計折舊實質性審計程序1. 實施累計折舊起步審計程序（獲取或編制累計折 舊分類匯總表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總 賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）2. 詢問折舊政策的變化情況。3. 分析折舊年限是否合理，折舊政策是否符合會計 準則的規(guī)定。4. 復核本期折舊費用的計提是否正確，如果必要， 選擇部分固定資產，重新計算折舊額（當期計提的折舊 異常；折舊額影響重大等情況下） 。5. 固定資產增減變動時，有關折舊的會計處理是否 符合規(guī)定，檢查通過更新改造、接受捐贈或融資租入而 增加的固定資產的折舊費用計算是否正

40、確。6. 檢查折舊分配到各種費用的情況， 將“累計折舊” 賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊 費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是 否已全部攤入本期產品成本或費用，分配是否合理，與 上期分配方法是否一致。7. 驗明累計折舊列報的恰當性。1603 固定資產減值準備實質性審計程序1. 實施固定資產減值準備起步審計程序。 （獲取或編 制固定資產減值準備明細表，復核加計數(shù)是否正確，并 與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）2. 檢查固定資產減值準備的計提和核銷的批準程 序，取得并核對書面報告等證明文件 .檢查減值準備固定 資產計提的依據(jù)是否充分，減值計提所依據(jù)的公允價值 的確定

41、方法是否合理、計提的數(shù)額是否恰當，相關會計 處理是否正確，前后期是否一致。3. 檢查實際發(fā)生固定資產損失時，相應固定資產減 值準備的轉銷是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確。4. 驗明固定資產減值準備列報的恰當性。1604 在建工程實質性審計程序1. 實施在建工程的起步審計程序（獲取或編制在建 工程明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細 賬合計數(shù)核對） 。檢查期初余額是否和上年一致， 了解管 理層的資本化政策，就注意到的異常情況詢問管理層。2. 實施分析程序，了解重大變化的原因：比較在建 工程預算和和實際支出，進行借款費用資本化分析。3. 檢查本期在建工程的增加 :（1）詢問管理層當年在建

42、工程的增加情況，并與獲 取或編制的在建工程的明細表進行核對 .（2）檢查本年度增加在建工程，檢查有關工程項目 的立項批文、預算總額和建設批準文件，以及施工承包 合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務資料；檢查資本性 支出與收益性支出的劃分是否恰當 .（3）對于支付的工程款，抽查其是否按照合同、協(xié) 議、工程進度或監(jiān)理進度報告分期支付，付款授權批準 手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。（4）實施利息資本化細節(jié)測試。結合長短期借款、 應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用資本化的 起訖日的界定是否合規(guī)，計算方法是否正確，資本化金 額是否合理，會計處理是否正確。（5）對于工程管理費用資本化，應結合管理費用等

43、的審計工作， 檢查工程管理費用資本化的金額是否合理， 會計處理是否正確。4. 檢查本期在建工程的減少：（1）了解在建工程結轉固定資產的政策，并結合固 定資產審計，檢查在建工程轉銷額是否正確，是否存在 將已交付使用的固定資產掛列在建工程而少計折舊的情 形。（2）檢查已完工程項目的竣工決算報告、驗收交接 單等相關憑證以及其他轉出數(shù)的原始憑證，檢查會計處 理是否正確。5. 查詢在建工程項目保險情況，復核保險范圍和金 額是否足夠。6. 檢查在建工程減值準備的計提方法是否符合準則 規(guī)定，計提的依據(jù)是否充分，計提的數(shù)額是否恰當，相 關會計處理是否正確，前后期是否一致 .檢查停建工程7. 結合銀行借款等的檢

44、查，了解在建工程是否存在 抵押、擔保情況 .如有，應取證記錄，并提請被審計單位 作必要披露。8. 實施在建工程實地檢查、監(jiān)盤程序。9. 實地監(jiān)盤工程物資，確定其是否存在，并觀察是 否有呆滯、積壓物資。10. 抽查若干工程物資采購合同、 發(fā)票、貨物驗收單等原始憑證，檢查其會計處理是否正確。11. 檢查有無與關聯(lián)方的工程物資購銷業(yè)務.若有，是否按正常交易價格結算。12. 驗明在建工程列報的恰當性。1606 固定資產清理實質性審計程序1. 實施固定資產清理的起步審計程序。 （獲取或編制 固定資產清理明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表 數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）2. 結合固定資產等賬項審計，檢查

45、固定資產、累計 折舊等的賬面轉入額的正確性。3. 檢查固定資產清理的原因（出售、報廢或毀損） 及授權批準程序，會計處理是否正確。4. 檢查固定資產清理收入和清理費用的真實性，清 理結果（凈損益）計算是否正確，會計處理是否正確。5. 對于長期掛賬的固定資產清理，是否查明原因， 并在必要時做出調整。6. 驗明固定資產清理列報的恰當性。1701 無形資產實質性審計程序1. 實施無形資產的起步審計程序。 （獲取或編制無形資產明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明 細賬合計數(shù)核對） ，識別重要的無形資產。2. 實施分析程序（1）將本期末的資產余額與上期末的資產余額進行 比較，分析與詢問異常變動原因；

46、（2）復核本期計入有關費用的攤銷金額，并與上期 的攤銷金額相比較 .通過這些程序分析解釋異常變動的 原因。3. 獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查 無形資產的性質、構成內容、計價依據(jù)，其所有權是否 歸被審計單位所有。4. 檢查無形資產各項目的攤銷政策是否符合有關規(guī) 定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是 否充分 .根據(jù)上述資產的攤銷表格， 審核將各攤銷金額計 入資產或費用的合理性。5. 審核本期增加的重要發(fā)票及其原始憑證、購貨合 同，會議記錄等內容，并對已測試項目進行記錄。（1）對從其他方直接購買的無形資產，審核資產的 成本 .無形資產是否按實際支付的金額或確定的價值入 賬。

47、（2）對股東投入的無形資產，應檢查有關規(guī)定、股 東大會、股東會的決議、政府的批文等內容。3）以其他方式（如非貨幣性資產交換、債務重組等方式），是否按相關準則處理。6. 驗明無形資產列報的恰當性。1703 無形資產減值準備實質性審計程序1. 實施無形資產減值準備的起步審計程序。 （獲取或 編制無形資產減值準備明細表，復核加計數(shù)是否正確， 并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）2. 了解無形資產計提和核銷的內部控制制度，檢查 無形資產減值準備計提和核銷的批準程序，取得書面報 告、會議決議等證明文件。3. 了解無形資產減值準備計提所依據(jù)的資料、 假設， 檢查計提方法， 評估計提金額是否恰當， 依據(jù)是否充分。

48、4. 復核無形資產減值準備的計算和會計處理的正確 性。5. 進行必要的分析程序，關注是否存在計提秘密準 備的情況。6. 發(fā)生土地使用權轉讓或其他無形資產所有權轉讓 時，是否檢查無形資產減值準備結轉的會計處理的正確 性。7. 驗明無形資產減值準備列報的恰當性。1801 長期待攤費用實質性審計程序1. 實施長期待攤費用的起步審計程序。 （獲取或編制 長期待攤費用明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表 數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）2. 抽查重要的原始憑證，檢查長期待攤費用增加的 合法性和真實性，是否經過授權批準，會計處理是否正 確。3. 檢查長期待攤費用的攤銷政策， 復核計算攤銷額， 檢查會計處理是

49、否正確。4. 查閱有關合同、協(xié)議等資料和支出憑證，檢查是 否存在應計入期間費用的支出。5. 驗明長期待攤費用列報的恰當性。1901 待處理財產損溢實質性審計程序1. 實施待處理財產損溢的起步審計程序。 （獲取或編 制待處理財產損溢發(fā)生額明細表， 復核加計數(shù)是否正確， 并與明細賬、總賬核對）2. 結合存貨、固定資產清理等賬項的審計，檢查待 處理財產損溢轉入的會計處理。3. 查明損溢原因，并審查轉銷時的審批手續(xù)是否完 備。4. 檢查應予處理而未處理、長期掛賬的待處理財產損溢。是否做出記錄，并在必要時作適當調整。5. 檢查有關會計處理的合規(guī)性。2001 短期借款實質性審計程序1. 實施短期借款的起步

50、審計程序。 （獲取或編制短期 借款明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬 數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）2. 索取并檢查有關借款合同、協(xié)議、貸款卡等資料 和收款憑證，確認取得借款的真實性，并與會計記錄核 對。3. 檢查本期各項借款的償還情況，核對會計記錄和 原始憑證。4. 檢查期末有無到期未償還的借款，逾期借款至外 勤工作日是否辦理了延期手續(xù)。5. 向銀行或其他金融機構函證重大的短期借款，并 與短期借款期末余額核對。6. 檢查利息計算的依據(jù)，復核應計利息是否正確， 并與預提費用、財務費用科目的相關內容核對，確認全 部利息費用已計入相關賬戶。7. 對于非記賬本位幣的短期借款，是否檢查折算匯 率的正

51、確性。8. 對于以財產抵押的借款，是否關注有關抵押資產 的所有權歸屬和借款合同規(guī)定的限制條款，并予以適當 披露。9. 對于超標準的借款利息，是否予以關注并在必要 時進行應納稅所得額調整。10. 驗明短期借款列報的恰當性。2201 應付票據(jù)實質性審計程序1. 實施應付票據(jù)的起步審計程序。 （獲取或編制應付 票據(jù)明細表，列示票據(jù)類別、編號、出票日期、面額、 到期日、 付款人等， 復核加計數(shù)是否正確， 并與報表數(shù)、 總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）2. 選擇應付票據(jù)重要項目（包括零賬戶） ，函證其余 額。3. 根據(jù)回函情況，編制與分析函證結果匯總表。4. 檢查應付票據(jù)備查簿，抽查有關原始憑證，確定 應付票

52、據(jù)的真實性。5. 復核帶息應付票據(jù)利息的計提及會計處理。6. 對于逾期未兌付應付票據(jù)是否查明原因，并提請 被審計單位作必要的披露。7. 對于用非記賬本位幣結算的應付票據(jù)，是否檢查 折算匯率的正確性。8. 檢查應付關聯(lián)方票據(jù)的合法性、 合理性和真實性。9. 驗明應付票據(jù)列報的恰當性。2202 應付賬款實質性審計程序1. 實施應付賬款的起步審計程序。 （獲取或編制應付 賬款明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬 數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）2. 對應付賬款實施必要的分析程序，并合理解釋識 別出的重大波動或異常關系。3. 選擇大額或異常的應付賬款重要項目（業(yè)務發(fā)生 額較大的，包括零賬戶） ，函證其余

53、額的真實性。4. 根據(jù)回函情況，編制與分析函證結果匯總表。5. 對未回函以及部分未發(fā)函的應付賬款實施替代審 計程序，如獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單， 或檢查債務形成的相關原始憑證，或檢查有關期后付款 憑證，以確定其真實性。6. 實施截止性測試，以檢查是否存在未入賬的應付 賬款，如檢查被審計單位在資產負債表日有無未處理的 不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票 的經濟業(yè)務，確定是否存在未入賬的應付賬款。7. 對于應付賬款的借方余額是否檢查形成原因并在 必要時作重分類調整。8. 結合其他應付款、預付賬款的明細余額，檢查雙 方同時掛賬的項目或不屬于應付賬款的其他應付款。如 有是否作

54、出記錄，并在必要時作重分類調整或會計誤差 調整。9. 檢查應付賬款長期掛賬的原因，并在必要時作出 重分類調整。10. 對于用非記賬本位幣結算的應付賬款， 是否檢查 折算匯率的正確性。11. 檢查應付關聯(lián)公司款項的合法性、 合理性和真實 性。12. 針對識別的舞弊風險因素， 如異?；虼箢~交易及 重大調整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異 常的交易，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易 等），檢查是否實施針對性的不可預見程序 （如加大函證 比例和函證范圍， 或檢查交易對賬單等） ，以確定交易真 實性、會計處理正確合理性。13. 驗明應付賬款列報的恰當性。2205 預收賬款實質性審計程序1.

55、 實施預收賬款的起步審計程序。 （獲取明細表、賬 賬核對、賬表核對等）2. 實施預收賬款的實質性分析程序。3. 取得與主要客戶簽訂的合同并對其內容進行了核實。4. 獲取或編制預收賬款賬齡分析表，并檢查其計算 的正確性。5. 在被審計單位協(xié)助下標出截至審計日已轉銷的預 收賬款，對已轉銷金額較大的預收賬款進行檢查，核對 記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票等，并注 意這些憑證日期的合理性。6. 抽查預收賬款有關的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、 貨運單據(jù)和收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時 轉銷預收賬款，以確定預收賬款期末余額的正確性和合 理性。7. 對預收賬款進行函證。如果不對預收賬款進行函 證

56、，應在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無 效，應實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（1）采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法確定 函證項目。（2）對函證實施過程進行控制。 （詢證函應由注冊會 計師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函 的，應要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積 極式函證回函，應考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出 回應或再次寄發(fā)詢證函 .）3）編制“預收賬款函證結果匯總表” ，對函證結果 進行評價 .1）對回函金額不符的， 要查明原因， 必要時進行調 整。2 ）針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序 （例如， 檢查相關的原始憑證或檢查資產負債表日后已轉銷的

57、預 收賬款是否與倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和銷 售合同相關要素相一致等） 。（4）必要時針對未發(fā)函詢證的一般項目選擇一個有 代表性的樣本，實施替代審計程序。（5）評價函證程序的結果。如果實施函證和替代審 計程序都不能取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應考慮實際 情況實施追加的審計程序。8. 結合主營業(yè)務收入項目實施截止測試程序。9. 對預收賬款中按稅法規(guī)定應予預繳稅費的預收銷 售款，要結合應交稅費項目檢查有關稅金的及時、足額 繳納情況。10. 標明預收關聯(lián)方 包括持股 5%以上（含 5% ）股 東的款項，并實施關聯(lián)方及其交易審計程序。11. 驗明預收賬款列報的恰當性。2211 應付工資實質性審計程序1. 實施應付工資的起步審計程序。 （獲取或編制應付工資明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬 數(shù)和明細賬合計數(shù)