第六章關稅

1、1Customs Duty 關稅關稅2 第一節(jié)第一節(jié) 關稅基本原理關稅基本原理n一、關稅的概念：一、關稅的概念： 是是海關海關依法對依法對進出境貨物和物品進出境貨物和物品征收的一種稅。征收的一種稅。 1.征稅對象是貨物和物品：征稅對象是貨物和物品：關稅只對有形的貨關稅只對有形的貨物征收，對無形的貨品不征關稅。物征收，對無形的貨品不征關稅。 2.關境：指海關征收關稅的領域。關境：指海關征收關稅的領域。 國境：一國以邊境為界，行使主權的領域。國境：一國以邊境為界，行使主權的領域。一般情況關境國境，但有時二者是不一致的：一般情況關境國境，但有時二者是不一致的： 國境國境 關境（如我國香港、澳門）關境

2、（如我國香港、澳門） 國境國境 關境（如歐盟）關境（如歐盟）3二、二、 關稅的分類關稅的分類n1.按征稅對象分類：按征稅對象分類：進口稅（最主要的關稅形式進口稅（最主要的關稅形式）、）、出口稅、過境稅出口稅、過境稅n2.按征稅目的劃分：財政關稅和保護關稅按征稅目的劃分：財政關稅和保護關稅n3.按計征方式劃分：從量稅、從價稅、混合關稅、按計征方式劃分：從量稅、從價稅、混合關稅、選擇性關稅和滑準稅。選擇性關稅和滑準稅?；瑴识悾夯瑴识悾焊鶕?jù)進出口商品價格的變動而增減進出口根據(jù)進出口商品價格的變動而增減進出口稅率的一種關稅。價格上漲，采用低稅率；價格下稅率的一種關稅。價格上漲，采用低稅率；價格下跌采用

3、較高稅率。跌采用較高稅率。n4.按稅率制定劃分：自主關稅和協(xié)定關稅。按稅率制定劃分：自主關稅和協(xié)定關稅。n5.按差別待遇和特定的實施情況劃分：進口附加稅、按差別待遇和特定的實施情況劃分：進口附加稅、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制。差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制。4第二節(jié)征稅對象及納稅義務人第二節(jié)征稅對象及納稅義務人 n一、征稅對象一、征稅對象是指準許進出我國關境的是指準許進出我國關境的貨物貨物和物品和物品。貨物與物品：貨物與物品：區(qū)別在于用途區(qū)別在于用途 貨物貨物是指是指貿易性商品貿易性商品； 物品物品是指各種方式進入國境的是指各種方式進入國境的個人物品個人物品。n二、納稅義務人二、納稅義務人 5第三

4、節(jié)進出口稅則（稅率）第三節(jié)進出口稅則（稅率） n一、進出口稅則概況一、進出口稅則概況 進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關稅政策和經(jīng)濟政策，通進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅關稅稅率表稅率表。 稅則以稅率表為主體稅則以稅率表為主體,包括包括稅則商品分類目錄和稅率欄稅則商品分類目錄和稅率欄兩大兩大部分。部分。6n二、進口關稅稅率：二、進口關稅稅率：1、稅率設置：自、稅率設置：自2002年年1月月1起，稅則設：起，稅則設： A、最惠國稅率：、最惠國稅率： B、協(xié)定稅率：、協(xié)定稅率：

5、C、特惠稅率：、特惠稅率： D、普通稅率：、普通稅率： E、關稅配額稅率：、關稅配額稅率： 一定時期內可實行暫定稅率。一定時期內可實行暫定稅率。 進口稅率的選擇適用是進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定地而確定的。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠的。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務院稅則委員會稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務院稅則委員會決定。決定。7n2、計征辦法：基本上是從價稅。、計征辦法：基本上是從價稅。 從從1997年年7月月1日起，我國對部分產(chǎn)品實行：日起，我國對部分產(chǎn)品實行：A、從量稅從量稅：目前我國對原油、部分雞產(chǎn)品、?。耗壳拔覈?/p>

6、對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進口分別以重量、容量、面積計征從量酒、膠卷進口分別以重量、容量、面積計征從量稅稅 B、復合稅復合稅：同時使用從價和從量計征關稅，我：同時使用從價和從量計征關稅，我國目前對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字相機、國目前對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字相機、攝錄一體機實行復合稅。攝錄一體機實行復合稅。C、滑準稅滑準稅：稅率隨進口商品價格由高到低而由：稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高計征關稅的方法。目前新聞紙實行滑準稅。低至高計征關稅的方法。目前新聞紙實行滑準稅。8n三、出口關稅稅率：主要對稀有資源三、出口關稅稅率：主要對稀有資源 一欄：比例稅率（一欄：比例稅率（20%40

7、%），在一定期限），在一定期限內可實行暫定稅率。內可實行暫定稅率。 征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從從價定率價定率征稅的方法。征稅的方法。n四、特別關稅：四、特別關稅：由國務院關稅稅則委員會決定，由國務院關稅稅則委員會決定，海關總署負責實施。海關總署負責實施。 報復性關稅報復性關稅 反傾銷關稅、反補貼關稅反傾銷關稅、反補貼關稅 保障性關稅保障性關稅9n【提示】對關稅稅率的理解要注意以下兩方面：【提示】對關稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）不同進口方式下，稅率的具體運用有不同的）不同進口方式下，稅率的具體運用有不同的規(guī)定；規(guī)定；進口稅率的選擇使用與

8、原產(chǎn)地進口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關系；有直接關系；原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。（2）征收）征收出口關稅出口關稅的貨物項目很少，采用的都是的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法從價定率征稅的方法。n四、關稅稅率的運用：（四、關稅稅率的運用：（P160161）10第四節(jié)第四節(jié) 完稅價格與應納稅額的計算完稅價格與應納稅額的計算 n一、原產(chǎn)地的確定：一、原產(chǎn)地的確定：直接影響進口關稅稅率的確定直接影響進口關稅稅率的確定。 基本采用基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”、“實質性加工標準實質性加工標準”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準。兩種國際上通用的原產(chǎn)地標

9、準。n全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物完全在一個國家內生產(chǎn)或是指進口貨物完全在一個國家內生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。n實質性加工標準實質性加工標準是確定兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原是確定兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準，以產(chǎn)國的標準，以最后一個具備實質性加工的國家最后一個具備實質性加工的國家為原產(chǎn)國。為原產(chǎn)國。實質性加工是指：（實質性加工是指：（1）加工后，稅則）加工后，稅則4位歸類位歸類發(fā)生改變。發(fā)生改變。（2）加工）加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過增值部分占新產(chǎn)品總值超過30%及以上及以上的。的。11n【案例【案例1】從南非買鉆石，在

10、意大利鑲嵌成鉑金】從南非買鉆石，在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾，原產(chǎn)國是？鑲鉆首飾，原產(chǎn)國是？ 稅則歸類從鉆石（稅則歸類從鉆石（7102）改變?yōu)殂K金鑲鉆首）改變?yōu)殂K金鑲鉆首飾（飾（7113），因此這鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國就是），因此這鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國就是意大利。意大利。n【案例【案例2】意大利從南非購買】意大利從南非購買100萬歐元鉆石，萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位萬歐元，稅號前四位7102不變，看增值部分占新產(chǎn)品總值不變，看增值部分占新產(chǎn)品總值40/140=28.6%，鉆石原產(chǎn)國是南非。如果意大，鉆石原產(chǎn)國是南非。如果意大利簡單切割后對外銷售了利簡單

11、切割后對外銷售了150萬歐元，萬歐元，50/150=33.3%，鉆石原產(chǎn)國是意大利。，鉆石原產(chǎn)國是意大利。12二、關稅完稅價格二、關稅完稅價格 完稅價格是指貨物的計稅價格。完稅價格是指貨物的計稅價格。n（一）一般進口貨物的完稅價格：（一）一般進口貨物的完稅價格：n1、成交價格為基礎的完稅價格、成交價格為基礎的完稅價格 包括貨物的貨價、貨物運抵我國輸入地點起卸包括貨物的貨價、貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。（前的運輸及相關費用、保險費。（CIF）13n2、對實付或應付價格調整的有關規(guī)定、對實付或應付價格調整的有關規(guī)定 “實付或應付價格實付或應付價格”指買方為購買進口貨物指買方

12、為購買進口貨物直接或間接支付的總額直接或間接支付的總額，即作為賣方銷售進口貨，即作為賣方銷售進口貨物的條件，由買方向賣方或為履行賣方義務向第物的條件，由買方向賣方或為履行賣方義務向第三方三方已經(jīng)支付和將要支付已經(jīng)支付和將要支付的全部款項。的全部款項。14n【歸納】完稅價格的構成：【歸納】完稅價格的構成：【例】支付國外的采購代理人傭金【例】支付國外的采購代理人傭金6萬元萬元實質上就是買方自己的采購代理人傭金，即購貨傭金，實質上就是買方自己的采購代理人傭金，即購貨傭金，因此不應計入完稅價格。因此不應計入完稅價格。 15n【例題】某進出口公司從美國進口一批化工原料【例題】某進出口公司從美國進口一批化

13、工原料共共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為合人民幣為20000元，買方承擔包裝費每噸元，買方承擔包裝費每噸500元，元，另向賣方支付的傭金每噸另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該元人民幣，已知該貨物運抵中國海關境內輸入地起卸前的包裝、運貨物運抵中國海關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸輸、保險和其他勞務費用為每噸2000元人民幣，元人民幣，進口后另發(fā)生運輸和裝卸費用進口后另發(fā)生運輸和裝卸費用300元人民幣，計算元人民幣，計

14、算該批化工原料的關稅完稅價格。該批化工原料的關稅完稅價格。n【答案及解析】（【答案及解析】（20000+500+1000+2000）500=1175（萬元）（萬元）16n【例】上海某進出口公司從美國進口應征消費稅貨物一批，【例】上海某進出口公司從美國進口應征消費稅貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭單獨計價并經(jīng)海關審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣

15、方支付的傭金萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等港的運費、保險費等35萬元。假設該貨物適用的關稅稅率為萬元。假設該貨物適用的關稅稅率為20%、增值稅稅率為、增值稅稅率為17%、消費稅率為、消費稅率為10%。n要求：請分別計算該公司應繳納的關稅、消費稅和增值稅。要求：請分別計算該公司應繳納的關稅、消費稅和增值稅。n（1）計算應納關稅）計算應納關稅 關稅完稅價格關稅完稅價格 1410+50+15-10+35=1500（萬元）（萬元） 關稅關稅=關稅完稅價格關稅完稅價格 關稅稅率關稅稅率=1500 20%=300（萬元）（萬元）n（

16、2）計算應納消費稅）計算應納消費稅組成計稅價格組成計稅價格=（1500+300） （1-10%）=2000（萬元）（萬元）消費稅消費稅=2000 10%=200（萬元）（萬元）n（3）計算應納增值稅：）計算應納增值稅： 增值稅增值稅=2000 17%=340（萬元）（萬元）17n3、進口貨物的海關估價方法：、進口貨物的海關估價方法： 對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關估價確定。海關估價貨物，由海關估價確定。海關估價依次使用的方法依次使用的方法包括：包括： （1）相同或類似貨物成交價格方法）相同或類似貨物成交價格方法 注意：有

17、多個成交價格時，以最低的價格作為完稅價格注意：有多個成交價格時，以最低的價格作為完稅價格 （2）倒扣價格方法）倒扣價格方法 （3）計算價格方法）計算價格方法 （4）其他合理的方法）其他合理的方法 使用其他合理方法時，應當根據(jù)使用其他合理方法時，應當根據(jù)完稅價格辦法完稅價格辦法規(guī)規(guī)定的估價原則，以在境內獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎估定完稅定的估價原則，以在境內獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎估定完稅價格。但不得使用價格：價格。但不得使用價格：P164 18n（二）特殊進口貨物的完稅價格（二）特殊進口貨物的完稅價格 ：加工貿易進口料件及其制成品：加工貿易進口料件及其制成品：P164 保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物：保稅區(qū)、出

18、口加工區(qū)貨物：視同進出口處理視同進出口處理 海關審定的價格（含區(qū)內、庫內發(fā)生的倉儲、海關審定的價格（含區(qū)內、庫內發(fā)生的倉儲、運輸及其相關費用）運輸及其相關費用） 19n運往境外運往境外修理修理的貨物：出境時已向海關報明，并的貨物：出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的，在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審定的應當以海關審定的境外修理費和料件費境外修理費和料件費為完稅價格。（為完稅價格。（掌握掌握）n運往境外運往境外加工加工的貨物：出境時已向海關報明，并的貨物：出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審定的在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審定的境境外加工費

19、和料件費外加工費和料件費，以及該，以及該貨物復運進境的運輸及其貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費相關費用、保險費估定完稅價格。估定完稅價格。20n【例】某醫(yī)院【例】某醫(yī)院2010年以年以150萬元（人民幣下同）的萬元（人民幣下同）的價格購進了一臺醫(yī)療儀器。價格購進了一臺醫(yī)療儀器。2011年年1月出現(xiàn)故障。運月出現(xiàn)故障。運往英國修理（出境時已向海關報明）往英國修理（出境時已向海關報明）2011年年5月，按月，按海關規(guī)定的期限復運進境。此時該醫(yī)療儀器的國際市海關規(guī)定的期限復運進境。此時該醫(yī)療儀器的國際市場已為場已為200萬元。若經(jīng)海關審定的修理費和料件費為萬元。若經(jīng)海關審定的修理費和料件費為4

20、0萬元，進口關稅稅率為萬元，進口關稅稅率為6%，該儀器復運進境時，該儀器復運進境時，應繳納的關稅為多少？應繳納的關稅為多少？ 關稅關稅=40 6%=2.4（萬元）（萬元） 21n【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)2010年將以前年度進口的設備運往境年將以前年度進口的設備運往境外修理，設備進口時成交價格外修理，設備進口時成交價格58萬元，發(fā)生境外運費萬元，發(fā)生境外運費和保險費共計和保險費共計6萬元；在海關規(guī)定的期限內復運進境，萬元；在海關規(guī)定的期限內復運進境，進境時同類沒備價格進境時同類沒備價格65萬元；發(fā)生境外修理費萬元；發(fā)生境外修理費8萬元，萬元，料件費料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計萬元，境外運

21、輸費和保險費共計3萬元，進口萬元，進口關稅稅率關稅稅率20%。運往境外修理的設備報關進口時應納。運往境外修理的設備報關進口時應納關稅為（）萬元。關稅為（）萬元。A.4 B.3.4 C.8.08 D.12.8n【答案】【答案】B運往境外修理的設備報關進口時應納關稅運往境外修理的設備報關進口時應納關稅 = （8+9）20%=3.4（萬元）（萬元）22n暫時進境貨物：按一般進口貨物估價辦法暫時進境貨物：按一般進口貨物估價辦法 n租賃方式進口的貨物：租賃方式進口的貨物：n留購的進口貨樣等：海關審定的留購價格留購的進口貨樣等：海關審定的留購價格 23n予以補稅的減免稅貨物：（予以補稅的減免稅貨物：（掌握

22、掌握）其計算公式如下：其計算公式如下：完稅價格完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格海關審定的該貨物原進口時的價格1申請補稅時實際已使用的時間（月）申請補稅時實際已使用的時間（月）（監(jiān)管年限（監(jiān)管年限12） （類似于按照凈值在征收關稅類似于按照凈值在征收關稅） 減免稅貨物轉讓或改變成不免稅用途的，使減免稅貨物轉讓或改變成不免稅用途的，使用海關接受納稅人用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅再次填寫報關單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率手續(xù)之日實施的稅率。24n【例】【例】2008年年9月月1日某公司由于承擔國家重要工程日某公司由于承擔國家重要工程項目，經(jīng)批準免稅進口了一套電子設備。該電子設

23、備項目，經(jīng)批準免稅進口了一套電子設備。該電子設備的到岸價格為的到岸價格為300萬元，海關規(guī)定的監(jiān)管年限為萬元，海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年。年。使用使用2年后項目完工，年后項目完工，2010年年8月月31日公司將該設備日公司將該設備出售給國內另一家企業(yè)，轉讓價格為出售給國內另一家企業(yè)，轉讓價格為280萬元。萬元。2008年進口時該設備關稅稅率為年進口時該設備關稅稅率為12%，2010年轉售時該設年轉售時該設備關稅稅率為備關稅稅率為10%， 按規(guī)定公司應補繳關稅多少？按規(guī)定公司應補繳關稅多少？n（1）以該項貨物）以該項貨物原進口時原進口時的成交價格為基礎，扣除的成交價格為基礎，扣除按使用年限折算的折

24、舊額確定完稅價格。按使用年限折算的折舊額確定完稅價格。完稅價格完稅價格 = 25n（三）出口貨物的完稅價格（三）出口貨物的完稅價格（一）以成交價格為基礎的完稅價格：（一）以成交價格為基礎的完稅價格： 以該貨物向境外銷售的以該貨物向境外銷售的成交價格成交價格為基礎審查確定，為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前前的運輸及的運輸及其相關費用、保險費。其相關費用、保險費。但應當扣除：但應當扣除：1、出口關稅稅額；、出口關稅稅額； 2、支付給國外的傭金（如與貨物的離、支付給國外的傭金（如與貨物的離岸價格分列，應予扣除；未分列則不予扣除）岸價格分列，應

25、予扣除；未分列則不予扣除） 3、離境口岸至境外口岸之間的運費、離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。保險費的，該運費、保險費可以扣除。 （二）出口貨物海關估價方法：（二）出口貨物海關估價方法： P165注意：沒有倒扣價格法！注意：沒有倒扣價格法！26n【例】某外貿企業(yè)從鋼鐵廠購進鋼鐵廢料【例】某外貿企業(yè)從鋼鐵廠購進鋼鐵廢料500噸，直噸，直接報關離境出口。鋼鐵廢料出廠價每噸接報關離境出口。鋼鐵廢料出廠價每噸5000元，離岸元，離岸價每噸價每噸720美元（匯率美元（匯率1：6.3）。假設出口關稅稅率）。假設出口關稅稅率為為30%，請計算該批鋼鐵廢料應繳出口關稅額是多少？

26、，請計算該批鋼鐵廢料應繳出口關稅額是多少？1）完稅價格）完稅價格 =720 500 6.3 (1+30%)=1744615(元元)2）出口關稅稅額）出口關稅稅額 = 1744615 30%=523385(元元) 完稅價格完稅價格=（離岸價格單獨列明的支付給境外的傭（離岸價格單獨列明的支付給境外的傭金）金）（1+出口稅率）出口稅率）27n（四）進出口貨物完稅價格中的運費及相關費用、（四）進出口貨物完稅價格中的運費及相關費用、保險費的計算：保險費的計算： 28【例】某公司從境外進口小轎車【例】某公司從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨輛，每輛小轎車貨價價15萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險

27、費萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運用無法確定，經(jīng)海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為輸費用占貨價的比例為2%。則完稅價格為？。則完稅價格為？解：運費解：運費= 4502%=9萬元萬元 保險費保險費=（貨價（貨價450+運費運費9）3=1.377萬元萬元 完稅價格完稅價格=450+9+ 1.377=460.377萬元萬元29n【例】某企業(yè)海運進口一批貨物，海關審定貨價折【例】某企業(yè)海運進口一批貨物，海關審定貨價折合人民幣合人民幣5000萬元，運費折合人民幣萬元，運費折合人民幣20萬元，保險萬元，保險費無法查明，該批貨物進口關

28、稅稅率為費無法查明，該批貨物進口關稅稅率為5%，則應納，則應納關稅（關稅（ ）萬元。）萬元。 A.250 B.251 C.251.75 D.260n【答案】【答案】Cn【解析】按照海關有關法規(guī)規(guī)定，進口貨物保險費【解析】按照海關有關法規(guī)規(guī)定，進口貨物保險費無法確定或未實際發(fā)生，按無法確定或未實際發(fā)生，按“貨價加運費貨價加運費”兩者總額兩者總額的的3計算保險費。完稅價格計算保險費。完稅價格=（5000+20）（1+3）=5035.06（萬元）；關稅（萬元）；關稅=5035.065%=251.75（萬元）（萬元）30三、應納稅額計算三、應納稅額計算 n1、從價關稅：、從價關稅：=應稅進（出）口貨物

29、數(shù)量應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率 n2、從量關稅：、從量關稅： =應稅進（出）口貨物數(shù)量應稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額 n3、復合關稅：、復合關稅：=應稅貨物數(shù)量應稅貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額+應稅貨物數(shù)量應稅貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率n4、滑準關稅：、滑準關稅：=應稅進（出）口貨物數(shù)量應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格滑準稅稅率滑準稅稅率【注意】【注意】關稅稅額計算公式較多，按照不同稅率形式使用不同關稅稅額計算公式較多，按照不同稅率形式使用不同公式。還要注意與進口貨物在進口環(huán)節(jié)海關代征的增值稅、消公式。還要注意與進口貨

30、物在進口環(huán)節(jié)海關代征的增值稅、消費稅的組價公式一起記憶。費稅的組價公式一起記憶。31n【歸納】關稅與增值稅的關系【歸納】關稅與增值稅的關系32第六節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)稅收優(yōu)惠 關稅減免分為關稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減法定減免、特定減免、臨時減免免三種類型。除法定減免稅外的其他減免稅均由三種類型。除法定減免稅外的其他減免稅均由國務院國務院決定。決定。P168-17133n【例】下列各項中，符合關稅減免規(guī)定的有（）?！纠肯铝懈黜椫?，符合關稅減免規(guī)定的有（）。A.因故退還的國內出口貨物，經(jīng)海關審查屬實，因故退還的國內出口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征進口關稅，已征收的出口關稅準予退還可予免征

31、進口關稅，已征收的出口關稅準予退還B.因故退還的國內出口貨物，經(jīng)海關審查屬實，因故退還的國內出口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還C.因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關審查屬實，因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征出口關稅，已征收的進口關稅準予退還可予免征出口關稅，已征收的進口關稅準予退還D.因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關審查屬實，因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征出口關稅，但已征收的進口關于不予退還。可予免征出口關稅，但已征收的進口關于不予退還。 n【答案】【答案】BD【解析】對已征出口關稅的出

32、口貨物和已征進口關稅【解析】對已征出口關稅的出口貨物和已征進口關稅的進口貨物，一般不退還已征關稅。的進口貨物，一般不退還已征關稅。34第六節(jié)關稅征收管理第六節(jié)關稅征收管理 n一、關稅繳納一、關稅繳納 ：（一）申報時間：（一）申報時間：進口貨物進口貨物自運輸工具申報進境自運輸工具申報進境之日起之日起14日內；日內；出口貨物出口貨物在運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝在運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的貨的24小時以前。小時以前。（二）納稅期限：關稅的納稅義務人或其代理人，（二）納稅期限：關稅的納稅義務人或其代理人，應在海關應在海關填發(fā)稅款繳納證的之日起填發(fā)稅款繳納證的之日起15日日內向指定內向指定銀行繳納。銀行繳納。（三）

33、不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾?，可（三）不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾剩裳悠诶U納，但延期繳納，但最長不得超過最長不得超過6個月個月。 35n二、關稅的強制執(zhí)行：兩項措施二、關稅的強制執(zhí)行：兩項措施 （一）征收關稅滯納金：自關稅繳納期限屆滿之（一）征收關稅滯納金：自關稅繳納期限屆滿之次日起次日起，至納稅義務人繳納關稅之日止，按滯納，至納稅義務人繳納關稅之日止，按滯納稅款稅款0.5的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。予扣除。關稅滯納金金額關稅滯納金金額=滯納關稅稅額滯納關稅稅額滯納金征收比例滯納金征收比例（0.5）滯納天數(shù)滯納天數(shù)（二）強制征收：如納稅

34、義務人自海關（二）強制征收：如納稅義務人自海關填發(fā)繳款填發(fā)繳款書之日起三個月書之日起三個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。36n【例】某公司進口貨物一批，【例】某公司進口貨物一批，CIF成交價格為人民幣成交價格為人民幣600萬元，含單獨計價并經(jīng)海關審核屬實的進口后裝配調試費萬元，含單獨計價并經(jīng)海關審核屬實的進口后裝配調試費用用30萬元萬元,該貨物進口關稅稅率為該貨物進口關稅稅率為10%，海關填發(fā)稅款繳，海關填發(fā)稅款繳納證日期為納證日期為2011年年1月月10日，該公司于日，該公司于1月月26日繳納稅款。日繳納稅款。 要求：分別計算其應納關稅及滯納金。要求：分別計算其應納關稅及滯納金。n【答案及解析】先判斷進口貨物完稅價格【答案及解析】先判斷進口貨物完稅價格=CIF成交價格成交價格-進口后裝配調試費進口后裝配調試費 完稅價格完稅價格=600-30=570（萬元）（萬元） 關稅稅額關稅稅額=57010%=57（萬元）（萬元） 納稅人應當自海